論“營改增”全面推行對“全民創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”的影響

胡登峰，謝慧敏，吳 潔，洪 陽

（安徽財經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠233030）

論“營改增”全面推行對“全民創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”的影響

胡登峰，謝慧敏，吳 潔，洪 陽

（安徽財經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠233030）

我國自2016年5月1日起拉開全面“營改增”的帷幕。它不僅是深入稅制變革的“重頭戲”，更是從多方位作用了全民的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，而一個國家的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)程度直接關(guān)乎國家未來發(fā)展的潛力。因此本文將結(jié)合“營改增”一系列改革措施，分析“營改增”意義之所在，著重討論我國全面推行“營改增”對全民創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的影響，并給出一定的建議與思考。

“營改增”；創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)；稅制變革

在當(dāng)今國家領(lǐng)導(dǎo)人大力推崇“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的理念情況下，“全民創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”自然而然地成為了眾人評議的熱門話題。可以說經(jīng)濟(jì)社會新形勢下，國家富強(qiáng)民族發(fā)展需要全民的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)作為強(qiáng)有力的支撐。追溯到2016年5月1日或更早，我國為響應(yīng)發(fā)展展開了一系列的“營改增”改革，直至“營改增”全面推開，它看似只是稅制變革，實則有著謀局部而促全局的成效，通過作用經(jīng)濟(jì)、企業(yè)、創(chuàng)業(yè)者等，從而影響全民的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)會給國家發(fā)展創(chuàng)造持久的動力，而“營改增”就好比發(fā)動機(jī)，助推著全民的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。

一、我國“營改增”改革的發(fā)展歷程

“營改增”之前，我國長時間內(nèi)同時實行營業(yè)稅和增值稅兩種稅制，在當(dāng)時還算適用，然而隨著時代的日益更新，經(jīng)濟(jì)的日趨發(fā)展，這種并行的稅收制度所暴露的不足日漸凸顯，不單是并存稅收制度所引發(fā)的反復(fù)納稅問題，整個國家經(jīng)濟(jì)以及某些行業(yè)的發(fā)展都深受其影響。為了能夠有效解決這些問題，我國于2011年10月26日做出進(jìn)行“營改增”變革的決議，之后在2012-2016年間正式試點，主要分為以下“三部曲”。

（一）少數(shù)行業(yè)部分地區(qū)

第一步，鎖定少數(shù)行業(yè)局部區(qū)域。從交通運(yùn)輸業(yè)和少數(shù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)這“兩大行業(yè)”著手，于2012年初始之日，首先確定了試點的第一個城市——上海市，并于同年的8月1日至12月1日，保持行業(yè)范圍不變，分批次擴(kuò)大試點地區(qū)范圍，新增的城市主要有北京、安徽等省市。

（二）少數(shù)行業(yè)全國范圍

第二步，將地區(qū)范圍擴(kuò)至全國內(nèi)試點，行業(yè)也有所增加。2013年8月始，繼續(xù)之前的改革任務(wù)，將余下的所有城市進(jìn)行上述兩大行業(yè)的“營改增”變革；2014年初，新添鐵路運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)并推向全國試點；同年6月，電信業(yè)被納入其中……這一階段，主要先后增加少數(shù)行業(yè)并統(tǒng)一在全國范圍內(nèi)開展試點。

（三）全行業(yè)全國范圍

最后一步是全覆蓋，涉及到全行業(yè)全國范圍。2016年5月意味著“營改增”開始邁入第三階段，一方面是將試點行業(yè)領(lǐng)域擴(kuò)至之前未歸入其中的四大行業(yè)，包括建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等；另一方面是將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍[1]，盡量保證全行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減小。毋庸置疑2016年全面推開“營改增”是更深一層次的稅制變革，也是為了順應(yīng)當(dāng)下我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r所做的決定。

二、全面推行“營改增”意義

1994年是開展分稅制變革的開端之年，此后為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國又在 “十三五”初始之年實施全面“營改增”的稅制改革舉措。這不僅對減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有著至關(guān)重要的意義，還將有利于優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和創(chuàng)建一個公平的稅制環(huán)境等。

（一）減輕企業(yè)稅負(fù)

相較于營業(yè)稅，增值稅突出的特點首先是能夠抵扣，意思是下游企業(yè)依據(jù)上游企業(yè)繳納的稅可以進(jìn)行部分抵扣，不需要重復(fù)繳納；其次它是依據(jù)商品流通環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額并不是營業(yè)收入所產(chǎn)生的稅種。而全面“營改增”，完全覆蓋了包括服務(wù)等在內(nèi)的增值稅，究其根本大大減少了二次或多次征稅的次數(shù)，從而產(chǎn)生了對企業(yè)減稅的效果。拿生活服務(wù)業(yè)來看，由以前5%的營業(yè)稅到現(xiàn)在征收增值稅的6%，稅率雖提高1%，但因有進(jìn)項稅額的抵扣，行業(yè)稅負(fù)大體減少；至于建筑業(yè)，從原本3%的營業(yè)稅調(diào)成稅率為11%的增值稅，對此中國財政科學(xué)研究院研究員王志剛表明 “由于建筑業(yè)企業(yè)購進(jìn)的建筑材料、運(yùn)輸工具等都能夠進(jìn)行抵扣，只需繳納本環(huán)節(jié)增值額的11%，所以稅收負(fù)擔(dān)會減輕”[2]……

依據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，從實施“營改增”元年之日至2015年末，減稅總額達(dá)6000多億元，并在2016全面“營改增”之年，由于與四大行業(yè)息息相關(guān)的企業(yè)納稅人人數(shù)大幅度增加，實現(xiàn)減稅規(guī)?？偫塾嬤_(dá)5736億，。可能全面“營改增”不能百分之百保障每個企業(yè)或每個行業(yè)稅負(fù)都能降低，但從總體層面上來說全行業(yè)是只減不增。

（二）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

全面“營改增”，預(yù)示著服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)能夠抵扣進(jìn)項額，再者上下游企業(yè)抵扣，這明顯推動了第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展?；仡櫋盃I改增”歷程，我國具體是從2012年初試點的，根據(jù)國家統(tǒng)計局三大產(chǎn)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比例的年度數(shù)據(jù)，2013年第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)所占比重依次為9.3%、44%和46.7%,第三產(chǎn)業(yè)對國內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)率第一次超越第二產(chǎn)業(yè)占比，并在2015年占比為50.2%，首超50%?？梢钥闯鰪?012-2015年我國實施的“營改增”政策對國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重大的影響，第三產(chǎn)業(yè)將會是未來推動我國國內(nèi)生產(chǎn)總值增長的“主力軍”。此次全面推行，更是進(jìn)一步打通了增值稅抵扣鏈條[3]，實現(xiàn)了“營改增”全覆蓋，為發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)和升級第二產(chǎn)業(yè)注入新活力新動力。同時也是順應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點——我國經(jīng)濟(jì)正面臨轉(zhuǎn)型，更甚者支持我國能夠最大優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

表1 三大產(chǎn)業(yè)占GDP比重

（三）創(chuàng)建稅制環(huán)境的公平性

一個相對公平的稅制環(huán)境往往能更加有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家富強(qiáng)。 “營改增”的全面推行徹底結(jié)束了增值稅和營業(yè)稅并行的局面，有利于縮小行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)之間的不平衡，為各行業(yè)、各地區(qū)等打造了一個相對公平的發(fā)展環(huán)境。不僅如此，全面“營改增”將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣范圍由設(shè)備擴(kuò)至不動產(chǎn)，使得增值稅升級為消費型特點的稅種，進(jìn)一步推動了我國增值稅向合理化與規(guī)范化發(fā)展，公平原則也顯而易見。

更為重要的是，“營改增”全面推開后，一旦企業(yè)之間有交易性買賣，便會出現(xiàn)進(jìn)銷項稅額之間的稽征關(guān)系，所以企業(yè)稅收征管制度會逐漸得到完善，相比以往企業(yè)隱瞞收入、少繳漏繳稅收的情況也會減少，加上“營改增”促使制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)稅制統(tǒng)一，這更有利于增強(qiáng)稅收征管，從而為各大企業(yè)營造公平的稅制氛圍。

三、全面“營改增”對“全民創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”的影響

徐淑明和宋怡曾在《淺析全面推行營改增后的稅收征管工作》一文中提到全面“營改增”“在推動創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用”[4]。李文也在《全面實施營改增探討》中闡述“企業(yè)因購進(jìn)不動產(chǎn)可抵扣進(jìn)項稅，能加速固定資產(chǎn)更新，可以有效推動企業(yè)實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略”[5]。從中可以捕捉到全面“營改增”對于促進(jìn)全民的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)有著重要的影響，具體從以下四個角度粗略分析。

（一）國家層面

國家財政稅制改革本來就是一個不斷追求創(chuàng)新的過程。我國在稅制變革道路上不斷探索、前進(jìn)與完善，并取得了相應(yīng)的成效。比方說1994年開展分稅制變革使稅收成為我國財政收入增長的穩(wěn)定來源，1998年進(jìn)一步建立稅收法制加大了稅收征管的力度……

而在21世紀(jì)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型條件下，分稅制改革遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，于是我國便在2012年初實行“營改增”，至2016年5月1日全面展開。從制度上來看，全面“營改增”是稅制本身的又一次創(chuàng)新；從實行效用上分析，通過具體實施 “營改增”的一系列政策，可以在實踐中檢驗、發(fā)現(xiàn)問題并不斷創(chuàng)新，或者說全面“營改增”有助于國家創(chuàng)新，為我國優(yōu)化稅制制度提供了實踐基礎(chǔ)。所以根本上 “營改增”改革能夠促進(jìn)制定稅制或與稅制相關(guān)的人的創(chuàng)新。

（二）經(jīng)濟(jì)層面

近幾年，我國GDP年增長速度持續(xù)上升的跡象完全消失，走向“下坡路”，并且在發(fā)布的官方數(shù)據(jù)中，2015年度GDP增長率僅有6.9%，降至7%以下，這預(yù)示著我國目前正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要階段，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化迫在眉睫，而國內(nèi)生產(chǎn)總值增速也不再是經(jīng)濟(jì)增長僅有的參考目標(biāo)。全面“營改增”，正是順應(yīng)當(dāng)下我國經(jīng)濟(jì)內(nèi)在發(fā)展趨勢，通過短期減少財政收入來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長，從而創(chuàng)造趨于穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而一個良好的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境是創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)業(yè)的基礎(chǔ)，它減少了經(jīng)濟(jì)大幅度波動所帶給創(chuàng)業(yè)者們的風(fēng)險，所以往往經(jīng)濟(jì)相對穩(wěn)定時期，創(chuàng)業(yè)者也更愿意去創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，至少成功的幾率相對大些。同時全面“營改增”作為我國 “供給側(cè)”結(jié)構(gòu)性變革的一項具體內(nèi)容，引發(fā)企業(yè)家深思——如何有質(zhì)量地經(jīng)營與發(fā)展，更引發(fā)創(chuàng)業(yè)者思索——創(chuàng)造怎樣的產(chǎn)品為消費者更好地服務(wù)，這不僅激發(fā)了市場新活力，還為推動經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造了市場空間。總的來說，全面“營改增”稅制改革的落實為全民創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供了新動能，利用經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和市場經(jīng)濟(jì)需求，促進(jìn)廣大企業(yè)家等創(chuàng)業(yè)者主動去創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，真正從需求出發(fā)，最大程度滿足消費者，而不被市場淘汰或者進(jìn)入一個新市場。

（三）企業(yè)層面

從2017年兩會報道中得知，預(yù)計2017年“營改增”趕超2016年減稅總額達(dá)7000億，相比2016年 “更上一層樓”。巨大的減稅規(guī)模為企業(yè)錦上添花，使得企業(yè)能充分利用與分配自身資源發(fā)展。

一是由于不動產(chǎn)等固定資產(chǎn)納入 “營改增”抵扣范圍，企業(yè)可能加大對于不動產(chǎn)的投資，企業(yè)的經(jīng)營能力得到升級，那么將有助于企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。二是將服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)納入“營改增”試點，降低了企業(yè)的稅收，有助于企業(yè)貿(mào)易加強(qiáng)和自身業(yè)務(wù)創(chuàng)新，更促使企業(yè)家們運(yùn)用這部分資金投資其他行業(yè)再創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，最重要的是當(dāng)企業(yè)再創(chuàng)業(yè)出現(xiàn)困境時，全面“營改增”通過減負(fù)會給企業(yè)減小一定的壓力，使得企業(yè)再創(chuàng)業(yè)風(fēng)險降低。 所以全面 “營改增”表面上只是減稅，實則對于第三產(chǎn)業(yè)的崛起有著巨大的推動力，從企業(yè)層面來說，也就是促進(jìn)企業(yè)家們的再創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。

（四）創(chuàng)業(yè)者層面

全面“營改增”是一項舉足輕重的財稅制度變革，也是對于全民創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的一項政策支持。早在2014年李克強(qiáng)總理就率先提出“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”。全面“營改增”不過是在此基礎(chǔ)上從制度上落實推動全民的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。因有國家的政策強(qiáng)烈支持，創(chuàng)業(yè)者們更能義無反顧地去創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，積極響應(yīng)國家的號召。還有相比企業(yè)家們，更多白手起家的創(chuàng)業(yè)者們更加會關(guān)注稅負(fù)的高低，關(guān)注稅負(fù)占他們創(chuàng)業(yè)資金的比例，全面“營改增”正好為創(chuàng)業(yè)家們帶來了機(jī)遇，減負(fù)成效也為創(chuàng)業(yè)者們能夠成功創(chuàng)業(yè)“加分”。基于此背景下，才會有更多的創(chuàng)業(yè)者們積極去創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，并給予我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)不斷的動力源泉。

四、完善全面“營改增”的建議

“營改增”是財政稅制改革必須要進(jìn)行的一項內(nèi)容，更是增值稅變革中的一個關(guān)鍵步驟。要實現(xiàn)全面“營改增”對于“全民創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”的最大促進(jìn)影響，還需要繼續(xù)完善改革制度，最終達(dá)到充分推動創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的目的。

（一）完善增值稅稅率結(jié)構(gòu)

在歷經(jīng)“營改增”后，我國的增值稅稅率檔次并沒有得到簡化，而是變成由17%、13%、11%、6%組合的多檔次結(jié)構(gòu)，沒有為不同行業(yè)營造一個公平中性的稅制環(huán)境，一定程度上不利于某些行業(yè)某些企業(yè)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。因此簡化稅率、優(yōu)化稅率是必然。中國注冊稅務(wù)師協(xié)會副會長藍(lán)逢輝在2017全國政協(xié)十二屆五次會議記者會上就表示贊成 “落實和完善全面推開營改增試點政策，簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)”[6]，同樣稅務(wù)總局局長在2017年的兩會“部長通道”也發(fā)表看法，認(rèn)為 “營改增”4個“增效劑”的其中一個就是來源于制度——增值稅稅率減為三擋，這會讓企業(yè)更受益。由此可見，簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)會給全民的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)帶來新的活力，當(dāng)然還要依據(jù)實際情況不斷完善稅率結(jié)構(gòu)。

（二）進(jìn)一步降低稅率

相對外國而言，我國企業(yè)稅負(fù)比較沉重。眾所周知的“營改增”全面推行后盡管減稅明顯，但是企業(yè)所承受的各種稅加起來依然相當(dāng)高。這導(dǎo)致一部分的國內(nèi)大企業(yè)紛紛在國外建廠投資和創(chuàng)業(yè)，最受關(guān)注度的事件是福耀玻璃在2016年下半年投資10億在美國建廠，其董事長曹德旺在接受第一財經(jīng)采訪時候就提到我國稅收比美國高。 可見 “營改增”雖為企業(yè)再創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供一次新的契機(jī)，但減稅效果還有待提升，那么必須進(jìn)一步降低增值稅稅率，而對于數(shù)量最多的中小企業(yè)，則要提高增值稅起征點，為企業(yè)謀取最大福利，促進(jìn)全民在國內(nèi)的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。

（三）擴(kuò)大行業(yè)抵扣范圍

“營改增”全面的推行，不僅完全覆蓋了國內(nèi)所有行業(yè)，并且將進(jìn)項稅抵扣擴(kuò)至不動產(chǎn)，完成固定資產(chǎn)抵扣全覆蓋，也就是“雙覆蓋”。然而行業(yè)服務(wù)抵扣范圍還存在擴(kuò)大的空間，第一是交通服務(wù)業(yè)，它的一個明顯特點是環(huán)節(jié)眾多，因此可以減少環(huán)節(jié)征稅或者相對減少；第二是第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)，由于其銷售的是服務(wù)產(chǎn)品，而非實物產(chǎn)品，能抵扣的項目數(shù)量十分有限，所以可以進(jìn)一步擴(kuò)大服務(wù)業(yè)抵扣范圍……按照先前的“營改增”效果，擴(kuò)大抵扣范圍勢必會增大企業(yè)減稅力度和企業(yè)投資，完善抵扣鏈條的同時將再一次為企業(yè)等的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供機(jī)遇。

綜上可知，全面“營改增”實施到現(xiàn)在，減輕企業(yè)稅負(fù)是基本目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展是最終目的。毋庸置疑，“營改增”全面推行對于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)有實際的積極影響。所以堅持全面“營改增”有必要，持續(xù)不斷完善“營改增”改革更是關(guān)鍵，從而借助對全民的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的推動作用對我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)力。

[1]白彥鋒.全面營改增具有里程碑意義[N].中國財經(jīng)報,2016-03-22(001).

[2]呂紅星.營改增將使第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展“如虎添翼”[N].中國經(jīng)濟(jì)時報,2016-05-06(006).

[3]邱泰如.借鑒國際經(jīng)驗完善增值稅制度[J].上海市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報,2014,(01):1-7.

[4]徐淑明,宋怡.淺析全面推行營改增后的稅收征管工作[J].中國管理信息化,2016,(13):156.

[5]李文.全面實施營改增探討 [J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2016,(19):102.

[6]張瑤瑤.全國政協(xié)委員、中國注冊稅務(wù)師協(xié)會副會長藍(lán)逢輝：營改增降稅效果將持續(xù)釋放 [N].中國財經(jīng)報,2017-03-14(003).

編輯：林軍

On the Influence of the “Three Represents” on the“Innovation and Entrepreneurship”

HU Dengfeng，XIE Huimin，WU Jie，HONG Yang
（Anhui University of Finance and Economics，Bengbu Anhui 233030）

China since May1,2016 from the beginning of a comprehensive “camp by”curtain.It is not only the deepening of the tax system,“the main event”,but also from the multi-faceted role in the innovation and entrepreneurship,and a country’s innovation and entrepreneurship directly related to the country’s future development potential.Therefore,this article will combine the “reform”a series of reform measures,analysis of“camp”bythesignificanceofthefocusonChina’scomprehensiveimplementationofthe “campby”ontheimpactof innovationandentrepreneurship,andgivesomesuggestionsandthinking.

“Camp by”；innovation and entrepreneurship；tax system reform

F810.42

A

2095-7327（2017）-09-0050-04

胡登峰（1971-），男，安徽合肥人，安徽財經(jīng)大學(xué)教授，研究方向：創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。

本文系2016國家級創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目《2016“營改增”全面推行對“全民創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”的影響——基于安徽省的調(diào)查》（項目編號 201610378350）。