我國會計信息質(zhì)量特征體系及實施保障

鐘向東+楊慧

【摘要】本文從八個方面構(gòu)建了我國會計信息質(zhì)量體系，并從三個方面對該體系的順利實施提出保障措施。

【關(guān)鍵詞】會計信息質(zhì)量 可靠性 相關(guān)性

一、構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征體系

（一）會計信息的可靠性和相關(guān)性

首先從字面的意思來對可靠性進(jìn)行理解，可以把它簡單的看作是會計信息的真實可靠。真實指的是在會計活動當(dāng)中要以真實發(fā)生的事項為依據(jù)，以真實的數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，以真實的結(jié)果進(jìn)行公布?？煽坎坏藢ο鄳?yīng)的事實與數(shù)據(jù)的真實性有著一定的要求，還嚴(yán)格的要求其與對應(yīng)的事物發(fā)展規(guī)律是相符的，必須建立在科學(xué)可行性的基礎(chǔ)上。

相關(guān)性理解起來則更加簡單，主要指兩者是具有相互的關(guān)聯(lián)性的，放到會計信息中就是指企業(yè)的會計信息必須是與其自身對應(yīng)的具體經(jīng)濟(jì)活動有相互關(guān)聯(lián)的，并且在此基礎(chǔ)上還要同報告的使用人員有著一定的關(guān)聯(lián)性。

（二）會計信息的可理解性、可比性和實質(zhì)重于形式

可理解性從字面意思來看就是要能夠被人理解，會計信息在對外披露時必須是簡單清晰，可以讓公民都認(rèn)識理解其意思的信息，不能使不清不楚不容易明白的晦澀難懂的信息，尤其是要方便于那些信息使用人員對此的理解。

可比性關(guān)鍵是強(qiáng)調(diào)各相關(guān)信息具有一定的比較性的，重點強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)或相同的企業(yè)在每一個不同的階段披露的會計信息都是可以進(jìn)行相互對比的。如果每個企業(yè)或者每個時期的會計信息所用的準(zhǔn)則不同，那么便沒有辦法進(jìn)行比較，同時也沒有辦法準(zhǔn)確的了解過去、預(yù)測未來。

實質(zhì)重于形式主要強(qiáng)調(diào)信息的實際性，要求會計工作者必須根據(jù)企業(yè)交易具體實際的經(jīng)濟(jì)情況對此加以核算，具體通過會計信息內(nèi)容突出企業(yè)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)性，而不只是通過法律方式來執(zhí)行核算，我們可以從以下例子簡單理解，當(dāng)通過融資租賃手段進(jìn)行的租借面額非常大的時候，這類固定資產(chǎn)就能夠被歸入到該企業(yè)的資產(chǎn)中去。目的是使交易能夠真實的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，不至于對決策使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。比如長虹公司財務(wù)造假案例，將應(yīng)收賬款提前確認(rèn)收益，導(dǎo)致資產(chǎn)的虛增。

（三）會計信息的重要性和及時性

重要性具體指會計信息要具備對公司現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果與財務(wù)狀況等不同事項加以反映的性質(zhì)，并且要求在此基礎(chǔ)上把所有有關(guān)漏報或錯報的信息內(nèi)容放進(jìn)去，其中當(dāng)然也應(yīng)把那些造成決策使用人員判斷錯誤的事項計入其中。及時性要求會計信息要能被及時有效的運(yùn)用，否則會使企業(yè)錯失良機(jī)或者招致錯誤的判斷，給企業(yè)帶來損失。

（四）會計信息的謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性顧名思義就是要在信息記錄與歸納過程中做到仔細(xì)謹(jǐn)慎，避免錯誤頻頻，所以就要求會計工作者能夠在會計核算、計量與報告的執(zhí)行中，辟出自身的盲目樂觀性，也不能對實際的損失加以擴(kuò)大，要秉承客觀公正的工作態(tài)度與職業(yè)操守來對待企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債、收益與費(fèi)用。

二、實施保障

（一）加強(qiáng)會計信息披露的透明度

縱觀我國近些年出現(xiàn)的財務(wù)報告造假案件，我們可以發(fā)現(xiàn)一個共同點，那就是企業(yè)的財務(wù)活動狀況通常只有內(nèi)部使用者能夠清楚了解，而外部使用者看到的信息是經(jīng)過粉飾或者刪減后的不完整情況。雖然，各大企業(yè)為了更具競爭優(yōu)勢，會對一些核心項目等活動情況有所保留，但是不應(yīng)該顧此失彼，應(yīng)該努力尋求兩者之間的平衡，既能夠被內(nèi)部管理者所運(yùn)用，同時又能夠使外部使用者真實的了解企業(yè)的經(jīng)營活動情況。所以，政府在會計信息披露與質(zhì)量管理方面必須加大重視力度，具有針對性的制定相應(yīng)的法律規(guī)章，對國內(nèi)企業(yè)財務(wù)報告方面的規(guī)范化加強(qiáng)管理，必須對那些信息提供必須性與如何進(jìn)行處理方面的問題加以明確的規(guī)定指出，盡可能的提高信息披露質(zhì)量，推動會計信息披露透明度的發(fā)展。

（二）創(chuàng)新會計信息質(zhì)量特征體系

我國現(xiàn)階段的質(zhì)量特征體系仍然存在缺陷與不足，缺乏一個完整的體系，主要是因為國內(nèi)在會計信息質(zhì)量特征方面都是相互獨立的，沒有形成一個比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化共享化體系，大部分都是能夠單獨的被理解與認(rèn)識，不是一個相互關(guān)聯(lián)的整體邏輯。雖然這樣的特征分布能夠被我們獨立的認(rèn)知，但長此以往將不利于體系的建立，因此，我們需要確定各個特征在體系中的地位和作用，只有這樣才能利于使用者在具體的操作過程中做到有據(jù)可循，從而做出恰當(dāng)?shù)呐袛嗪驼_的預(yù)測。

會計信息質(zhì)量特征體系必須建立在有用于決策與重視成本效益的基礎(chǔ)上，并以此為創(chuàng)建與完善的根本原則。其次是相關(guān)性和可靠性，二者是質(zhì)量特征的關(guān)鍵，質(zhì)量的高低在一定范圍中由其決定。還有就是其信息的可比性和及時性，這兩種特征是可以使得信息質(zhì)量在被使用過程中具備一定保障性的可靠性的，兩者共同發(fā)揮作用形成一個相互促進(jìn)的有機(jī)統(tǒng)一體。最后就是指信息質(zhì)量特征的謹(jǐn)慎性、重要性以及實質(zhì)重于形式性等，它們往往是被看做成一般的行為準(zhǔn)則來應(yīng)用于具體的信息使用中。而可理解性應(yīng)該最為各個質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，在每一個環(huán)節(jié)盡可能做到可理解，這是目前會計信息越來越被人們認(rèn)識的關(guān)鍵。總之，每個質(zhì)量特征體系之間都是具有相互作用的關(guān)系，我們應(yīng)該用發(fā)展和聯(lián)系的觀點來看待它們。

（三）建立會計信息質(zhì)量特征體系的邏輯結(jié)構(gòu)

邏輯結(jié)構(gòu)具體來說就是一種層次分明，前后具有相互作用關(guān)系的一種結(jié)構(gòu)化體系，在具體的信息質(zhì)量特征間的體現(xiàn)則是指這些所有關(guān)聯(lián)的特征到底是以一種樹狀結(jié)構(gòu)還是某種線性結(jié)構(gòu)又或是某種網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)不同形式來呈現(xiàn)的，重點是體現(xiàn)出這些信息質(zhì)量特征相互間的某種邏輯聯(lián)系。根據(jù)我們的研究發(fā)現(xiàn)，我國目前沒有形成這樣的邏輯結(jié)構(gòu)，質(zhì)量特征還停留在層次不清、重點不明的階段。

我們可以借鑒美國等西方國家所建立的邏輯結(jié)構(gòu)，從我們的研究情況來看，美國的邏輯結(jié)構(gòu)相對來說運(yùn)用的比較廣泛和科學(xué)，并且被其他國家所借鑒。這個邏輯結(jié)構(gòu)可以按照重要程度及相互之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行構(gòu)建，將相關(guān)性和可靠性作為最頂層，將可理解性和可比性作為中間層，其他的特征設(shè)置為底層，構(gòu)建一個重點鮮明、邏輯清楚的樹狀邏輯結(jié)構(gòu)圖，從而建構(gòu)一個嶄新科學(xué)的邏輯結(jié)構(gòu)體系。

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基金項目：本文受2017年貴州省教育廳高校人文社會科學(xué)研究項目《基于企業(yè)社會責(zé)任視角的貴州經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變研究》的支持。

作者簡介：鐘向東（1979-），男，漢族，黑龍江大慶人，畢業(yè)于西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，任職于貴州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，研究方向：財務(wù)管理，學(xué)歷：博士，職稱：副教授；楊慧（1983-），女，漢族，貴州六盤水人，畢業(yè)于貴州師范大學(xué)，任職于貴州綠建科技發(fā)展有限責(zé)任公司，從事會計工作，學(xué)歷：大專。endprint