電子商務(wù)背景下的稅收研究

趙麗梅

摘要：在過(guò)去的雙十一中幾秒破億的消息又一次向我們展現(xiàn)了我國(guó)電子商務(wù)的高速發(fā)展，我們的生產(chǎn)和生活形式正在發(fā)生著空前的變化。電子商務(wù)為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了舉足輕重的作用，但是基于電子商務(wù)自身的特點(diǎn)，電子商務(wù)的稅收政策并沒(méi)有隨著電子商務(wù)的不斷壯大而逐漸的趨于完善和成熟。保證電子商務(wù)稅收征收有完善的法律法規(guī)依據(jù)，促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展，增加國(guó)家的財(cái)政收支，避免電子商務(wù)與線下交易之間形成稅負(fù)差異。成為一個(gè)亟待解決的大難題。本文主要研究電子商務(wù)稅收過(guò)程中的博弈、道德和稅收公平等問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收博弈；道德風(fēng)險(xiǎn)；稅收公平；稅收效率

1稅收博弈

稅收博弈是稅收征納雙方基于稅收這一經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的相互作用過(guò)程中的一系列決策與決策均衡問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要想深入了解征納稅雙方的博弈關(guān)系必須從以下兩方面來(lái)進(jìn)行：首先，國(guó)家和企業(yè)之間的博弈關(guān)系。國(guó)家向企業(yè)征稅，目的是改善市場(chǎng)環(huán)境，提高社會(huì)服務(wù)，使企業(yè)在公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序中運(yùn)營(yíng)，降低成本，減少風(fēng)險(xiǎn)；作為市場(chǎng)主體的企業(yè)通過(guò)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等一系列的活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)，追求利潤(rùn)的最大化，增強(qiáng)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，這必然促使企業(yè)關(guān)注稅收等方面的知識(shí)，然而，對(duì)企業(yè)而言，大額稅負(fù)與享受到的社會(huì)服務(wù)兩者之間沒(méi)有對(duì)等關(guān)系，構(gòu)不成比例，因此對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅會(huì)直接影響利潤(rùn)且不能得到相應(yīng)的補(bǔ)償，這樣一來(lái)，企業(yè)自然而然就會(huì)主觀產(chǎn)生抑減納稅支出的傾向。國(guó)家跟企業(yè)都是相對(duì)獨(dú)立且具有自身利益的行為主體，都有明確的利益取向和相應(yīng)的行為目標(biāo)。其次，政府和納稅人在征稅過(guò)程中，政府有權(quán)決定征稅對(duì)象、稅種、稅率和征稅的方式方法，同時(shí)也要履行相應(yīng)的義務(wù)，比如滿足廣告需要的財(cái)力保證。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，政府依法所得即為自身依法所失，依法納稅就代表減少自身利益，因此，依法納稅、避稅、欠稅、偷稅、逃稅、騙稅甚至在法律允許的范圍內(nèi)節(jié)稅都是可供選擇的措施，這就改變了傳統(tǒng)意義上國(guó)家征收稅費(fèi)的原始出發(fā)點(diǎn)。理論上就需要一個(gè)博弈的均衡點(diǎn)，在這點(diǎn)上，征稅人無(wú)法再征收任何稅費(fèi)，同樣納稅人也無(wú)法采取任何措施減少納稅額。

2道德風(fēng)險(xiǎn)

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，政府征稅，一方面滿足了國(guó)家財(cái)政收入，另一方面，政府在征稅的同時(shí)也會(huì)對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治做出貢獻(xiàn)，產(chǎn)生重要的影響和作用，在稅收產(chǎn)生重要影響和作用的同時(shí)也伴隨著相當(dāng)?shù)牡赖嘛L(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)當(dāng)前稅收遵從中的道德風(fēng)險(xiǎn)及其危害如稅收流失、稅收功能低效等不可小覷；它是稅收遵從相關(guān)人物質(zhì)、精神因素共同參與的凈效用分析結(jié)果的體現(xiàn)，是稅收遵從相關(guān)人經(jīng)濟(jì)理性和道德理性之對(duì)比及踐行度相互影響的合效應(yīng)；取決于人均收入的橫向落差度、信息資源不對(duì)稱的程度、稅收及相關(guān)制度的設(shè)定及其認(rèn)同的程度。電商和稅收征管機(jī)關(guān)作為現(xiàn)實(shí)中有限理性的稅收遵從相關(guān)個(gè)體，他們?cè)诩榷ǖ囊?guī)定和能力范圍之內(nèi)會(huì)努力尋求利益最大化，最普遍的方法就是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理。對(duì)電商來(lái)說(shuō)，誠(chéng)信納稅還是逃稅；對(duì)稅收管理機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，是公正執(zhí)法與否，程度又如何。這些不同的條件下導(dǎo)致的凈效用存在很大的不確定性，容易引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)。凈效用是由物質(zhì)和精神兩方面因素決定的，也即成本函數(shù)和效用函數(shù)也是由這兩方面決定的，電商作為一個(gè)理性的納稅遵從相關(guān)人，其經(jīng)濟(jì)理性和道德理性的對(duì)比度極具個(gè)性，這就導(dǎo)致物質(zhì)和精神兩者的貢獻(xiàn)度與別的納稅人也有所不同，直接影響到其凈效用的分析結(jié)果。以電商為例，如果誠(chéng)信納稅，則他們的成本將包含兩個(gè)方面，因?yàn)榉e極納稅而造成的收入損失和間接物質(zhì)損失，以及在自己誠(chéng)實(shí)的足額納稅情況下意識(shí)到有人偷稅漏稅等不公平而造成的精神損失；與成本函數(shù)不同，收益函數(shù)主要取決于電商的精神方面，他們認(rèn)為只要誠(chéng)信納稅，信譽(yù)就會(huì)提升，收益自然增加，另一方面來(lái)源于對(duì)公共物品的消費(fèi)間接帶來(lái)的滿足感。如果選擇逃稅，同樣會(huì)有物質(zhì)和精神兩方面的成本：物質(zhì)成本包括被發(fā)現(xiàn)后受到的經(jīng)濟(jì)懲罰的力度與概率之間的博弈和由此造成的道德風(fēng)險(xiǎn)伴隨的間接損失；精神成本則主要包括電商擔(dān)心被發(fā)現(xiàn)所要承擔(dān)的心理壓力等方面。收益方面則主要是逃稅成功后依然跟誠(chéng)信納稅人一樣享受公共物品而帶來(lái)的物質(zhì)和精神滿足。

3稅收公平

目前，我國(guó)稅收的不公平性主要體現(xiàn)在兩方面：第一，制度上的不公平。電子商務(wù)發(fā)展迅速，相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)已經(jīng)落后于電子商務(wù)發(fā)展的需要，相關(guān)制度的不完善導(dǎo)致線下實(shí)體經(jīng)營(yíng)稅收負(fù)擔(dān)重于網(wǎng)絡(luò)銷售，還有一種現(xiàn)象就是納稅人也可能會(huì)認(rèn)為名義的稅制是對(duì)其他人的一種不公平現(xiàn)象。第二，心理上的不公平。大量偷稅漏稅現(xiàn)象的存在致使誠(chéng)信納稅人心理上形成了一個(gè)不公平的差距。相關(guān)法律法規(guī)制度建設(shè)的滯后，難以適應(yīng)電子信息化時(shí)代迅速發(fā)展和進(jìn)行公平有效的治理，健全法制建設(shè)迫在眉睫，盡管近幾年我國(guó)出臺(tái)相關(guān)規(guī)章制度對(duì)電子商務(wù)稅收征稅問(wèn)題進(jìn)行系列規(guī)范，但實(shí)際的可操作性并不高，效果差盡人意，備受矚目的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》在修訂過(guò)程中在電子商務(wù)方面并沒(méi)有得到新的有效的實(shí)質(zhì)性的改善，在電子商務(wù)方面仍然存在諸多漏洞，對(duì)此，有心理學(xué)家這樣描述：一個(gè)不公平的稅制可能導(dǎo)致人們“合理”地欺騙。為平衡各種不公平現(xiàn)象，稅收遵從是關(guān)鍵，稅收遵從能有效避免上述各種不公平的現(xiàn)象，納稅人自覺(jué)的主動(dòng)納稅，避免制度和心理上的差距，實(shí)現(xiàn)真正意義上的稅收公平，促進(jìn)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4稅收效率

稅收效率要求政府提高征稅的行政管理效率，促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)和稅收本身的兩方面效率原則。經(jīng)濟(jì)效率原則是關(guān)于稅收對(duì)社會(huì)資源配置影響狀況的指標(biāo)，要求稅收實(shí)現(xiàn)額外損失最小化和利益最大化。稅收本身的效率原則關(guān)注的是相關(guān)部門(mén)行政管理效率，以成本占收入的比重為判斷標(biāo)準(zhǔn)。電子商務(wù)的稅收成本不僅包括稅務(wù)部門(mén)為征稅而花費(fèi)的行政管理費(fèi)用，還包括電商依法納稅過(guò)程中所支付的費(fèi)用。政府在征稅的過(guò)程中始終秉著以最小的稅收成本獲得最大收入的效率原則，要求相關(guān)管理部門(mén)采用先進(jìn)科學(xué)的手段節(jié)約征收費(fèi)用，同時(shí)簡(jiǎn)化稅制和服務(wù)方式減少納稅人的負(fù)擔(dān)，并且要盡可能地將納稅人的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)化為征收費(fèi)用，以此減輕納稅人的損失。因此，提高稅收遵從就能夠有效地提高政府的稅收效率，促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)速的發(fā)展。

5總結(jié)

雖然目前我國(guó)的電子商務(wù)稅收政策還不是特別的成熟和完善，但是電子商務(wù)納稅是一個(gè)必然趨勢(shì)，如何把握好稅收博弈的平衡點(diǎn)，增加國(guó)家財(cái)政收入，保障納稅人的自身利益，需要國(guó)家完善相關(guān)的法律法規(guī)，提高稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督和管理，普及納稅法律知識(shí)，提高納稅公民的自覺(jué)意識(shí)?！耙婪{稅，人人有責(zé)”，只有依法征稅納稅，我們的電子商務(wù)才會(huì)健康地發(fā)展下去。endprint