河南省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展問題研究

張寧

摘 要：近年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展蒸蒸日上，但小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展卻不如人意。本文以河南省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象，通過分析會(huì)計(jì)行業(yè)的整體狀況，了解我國(guó)小型事務(wù)所的現(xiàn)狀，并結(jié)合河南省的實(shí)際，找出小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問題，并為今后的發(fā)展提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所；問題；發(fā)展前景

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是僅限于特定的省市或特定范圍的。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的定位是規(guī)模較小，主要提供相關(guān)專項(xiàng)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從行業(yè)排名分析，除前210位左右屬于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所外，其他近7000家會(huì)計(jì)師事務(wù)所都屬于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所范疇。

一、我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存現(xiàn)狀

根據(jù)《2014～2019年中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)監(jiān)測(cè)與發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)報(bào)告》顯示，截止到2016年初，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所9051家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師98361人，其中15家行業(yè)骨干事務(wù)所具有H股審計(jì)資格。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所依然占據(jù)絕對(duì)多數(shù)，占全行業(yè)總數(shù)的99%，他們是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一股不可或缺的力量，多元化的經(jīng)濟(jì)格局便于它們發(fā)揮特定的市場(chǎng)功能，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借自身的相對(duì)優(yōu)勢(shì)可以為各類企業(yè)提供靈活多樣的審計(jì)和會(huì)計(jì)服務(wù)。

自從我國(guó)大力發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展也如雨后春筍般迅速崛起。呈現(xiàn)出規(guī)模小、分布廣泛等特點(diǎn)。但從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的整體態(tài)勢(shì)來看，還是相對(duì)不平衡，尤其是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，結(jié)構(gòu)單一，整體水平低下使之發(fā)展緩慢。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師較少，一般只占總體比例10%，在發(fā)展相對(duì)落后的城市地區(qū)更是少之又少?！敦?cái)政部關(guān)于科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展的暫行規(guī)定》第三條規(guī)定“申請(qǐng)?jiān)O(shè)立小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，原則上應(yīng)該采用普通合伙組織形式，合伙人依法對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任……”。這一項(xiàng)對(duì)外部環(huán)境的影響較大，同時(shí)也使企業(yè)合伙者更加自律。雖然如此，還是有一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存卻喪失自身討價(jià)還價(jià)能力時(shí)便會(huì)被迫走上惡性的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，由于企業(yè)自身標(biāo)準(zhǔn)降低，合伙人或股東均直接參加公司決策和管理，沒有高素質(zhì)人才的支撐，導(dǎo)致企業(yè)整體水平下降。

二、河南省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展存在的問題

（一）組織規(guī)模小且競(jìng)爭(zhēng)力較弱

2016年度河南省共有432家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，3951名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加年檢，占全國(guó)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)的3.59%，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)>50人的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共3所，在中部六省中，居于第三。但是，河南省擁有證券業(yè)務(wù)審計(jì)資格的事務(wù)所卻沒有，與發(fā)達(dá)城市相比相差甚遠(yuǎn)。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批門檻低，事務(wù)所數(shù)量一直在不斷膨脹，大部分事務(wù)所規(guī)模小，業(yè)務(wù)少且不穩(wěn)定，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，無論是從規(guī)模，還是從服務(wù)能力、執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)來說，這些中小事務(wù)所與大型事務(wù)所相比差距明顯，如遇到政策風(fēng)險(xiǎn)或是面對(duì)國(guó)際化大公司競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，顯得過于脆弱。

（二）高素質(zhì)人才匱乏

首先，河南省高校相比較其他省市較少，沒有這方面的優(yōu)勢(shì)，211工程大學(xué)也只有鄭州大學(xué)一個(gè)，年限久的大學(xué)更是少之又少，這就造成了畢業(yè)的大學(xué)生人才較多，但是高素質(zhì)人才匱乏，事務(wù)所招聘從業(yè)人員的素質(zhì)普遍較低。其次，我國(guó)對(duì)可以參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試學(xué)歷限制在大專以上，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所高學(xué)歷人才所占總體比例低，低學(xué)歷人才占有相當(dāng)一部分。再者，河南省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)人員所學(xué)專業(yè)大都是會(huì)計(jì)專業(yè)或者審計(jì)專業(yè)等畢業(yè)，比較單一，缺乏多面性人才，不利于工作的全面發(fā)展，特別是能為客戶提供綜合管理的服務(wù)型人才極度缺乏。

（三）執(zhí)業(yè)環(huán)境差，范圍單一

河南省小型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量大，所以同行之間的較量時(shí)有發(fā)生。如果想要后來居上，就必須自降身價(jià)參與到競(jìng)爭(zhēng)中來，在客戶把訂單交給自己成功接單后，想通過謀劃從中得到財(cái)富，就必須在報(bào)告上降低審計(jì)的質(zhì)量和削減程序，使報(bào)告不規(guī)范，缺乏可信度和法律效力。這使得我省的執(zhí)業(yè)環(huán)境變差，形成不好的風(fēng)氣。另外，我省大多事務(wù)所都單單只提供單一的審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)，那些可持續(xù)發(fā)展的業(yè)務(wù)，能帶來豐厚回報(bào)的業(yè)務(wù)，幾乎鮮有涉及，存在明顯范圍單一的缺陷。國(guó)家大力推廣自主創(chuàng)業(yè)使小規(guī)模事務(wù)所的門檻降低，行業(yè)環(huán)境不規(guī)范，市場(chǎng)沒有明顯的界限，大家都執(zhí)著于傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)上面，缺乏差異化，水平不高。

（四）內(nèi)部控制存在缺陷，執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法形成完備的內(nèi)部控制制度。由于工作種類太少，使事務(wù)所與別家相比毫無特色，有的通過關(guān)系介紹來的業(yè)務(wù)，工作人員在工作中會(huì)因?yàn)轭櫦蛇@層關(guān)系的存在而故意放水，使審計(jì)可靠性大大降低。想要把客戶變成自己的長(zhǎng)期客戶，就要答應(yīng)客戶一些不合理的要求，更有甚者竟然出現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬目和審計(jì)服務(wù)都出自同一家事務(wù)所的情況。另外，河南省的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入水平基本都不高，有的員工為了增加收入縮短時(shí)間，不按照正常審計(jì)的步驟進(jìn)行，而是跳過某些不容易發(fā)現(xiàn)的步驟，使執(zhí)業(yè)質(zhì)量降低。小規(guī)模事務(wù)所對(duì)出的審計(jì)報(bào)告不進(jìn)行仔細(xì)的檢查也是因?yàn)閷徲?jì)者的缺乏，很少能做到三級(jí)復(fù)核，也體現(xiàn)出了內(nèi)部控制的問題。

三、河南省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展建議

財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》（國(guó)辦發(fā)〔2009〕56號(hào)）中指出要以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)行業(yè)發(fā)展，形成大型、中型和小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域各有側(cè)重、市場(chǎng)定位各有特色、服務(wù)對(duì)象各有傾斜、地域分布較為合理，不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有序競(jìng)爭(zhēng)、接續(xù)發(fā)展的格局。重點(diǎn)扶持大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所加快發(fā)展，科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，積極促進(jìn)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展。

（一）細(xì)分市場(chǎng)，明確定位

想要發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)，就要體現(xiàn)業(yè)務(wù)的專一性和獨(dú)特性。小規(guī)模事務(wù)所應(yīng)針對(duì)自己內(nèi)部工作人員的優(yōu)勢(shì)專門開展針對(duì)性業(yè)務(wù)，使其發(fā)揮人才優(yōu)勢(shì)，防止人才外流。開展業(yè)務(wù)要從內(nèi)部進(jìn)行并且向外部拓展，實(shí)現(xiàn)多項(xiàng)業(yè)務(wù)共同發(fā)展的目標(biāo)，為客戶提供一般性服務(wù)的同時(shí)，多向客戶介紹本公司的其他業(yè)務(wù)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)經(jīng)驗(yàn)較為豐富，可以多為客戶提供相關(guān)財(cái)務(wù)資訊，使其更多的了解最近經(jīng)濟(jì)狀況，有助于客戶對(duì)企業(yè)的信任，形成獨(dú)特的業(yè)務(wù)服務(wù)。在拓展自己其他業(yè)務(wù)時(shí)，一定要結(jié)合自身的情況來發(fā)展，絕對(duì)不要盲目進(jìn)行，避免拓展失敗導(dǎo)致事務(wù)所陷入困境。

（二）多渠道發(fā)展與差異化戰(zhàn)略

對(duì)于企業(yè)自身來說，相比審計(jì)，企業(yè)對(duì)其他業(yè)務(wù)的需求程度更高，因?yàn)檫@關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展。小型事務(wù)所多渠道發(fā)展，為行業(yè)又開辟了一道新的發(fā)展途徑，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值提供了良好的環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以更好的發(fā)揮自己的專業(yè)知識(shí)能力，精通企業(yè)投資融資，管理咨詢等。針對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)專一的進(jìn)行服務(wù)，通過有關(guān)審計(jì)方面和會(huì)計(jì)方面還有其他非審計(jì)業(yè)務(wù)方面表現(xiàn)出自身優(yōu)勢(shì)，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的業(yè)務(wù)已不能滿足市場(chǎng)發(fā)展的要求，需要結(jié)合自身來開拓更具特色的服務(wù)。企業(yè)的一系列發(fā)展過程中，無論是開始起步、發(fā)展的過程還是最后的結(jié)束，都會(huì)需要事務(wù)所的各種業(yè)務(wù)的服務(wù)，針對(duì)企業(yè)不同階段的發(fā)展方向，對(duì)事務(wù)所有不一樣的需求，因此，河南省小型會(huì)計(jì)事務(wù)所需要做的是進(jìn)行差異化戰(zhàn)略，將核心投入到某一個(gè)領(lǐng)域使其做好做強(qiáng)，這樣有益于河南省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好發(fā)展。

（三）實(shí)施人才戰(zhàn)略

能用盡其才的事務(wù)所才是一個(gè)有發(fā)展前途的事務(wù)所，重視人才的運(yùn)用是發(fā)展最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。會(huì)用人，才會(huì)有業(yè)務(wù)，客戶就會(huì)源源不斷，事務(wù)所才能發(fā)展下去。對(duì)待事務(wù)所內(nèi)部人員要建立薪酬激勵(lì)機(jī)制制度來保障自己人員的合法權(quán)益，要培育尊重人才、保護(hù)人才的企業(yè)文化。企業(yè)是以盈利為目的的組織，事務(wù)所在服務(wù)于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的同時(shí)，其目的也是盈利，要為事務(wù)所的員工創(chuàng)造財(cái)富。建立薪酬激勵(lì)機(jī)制制度，能使工作人員更好的為事務(wù)所創(chuàng)造財(cái)富。工作人員要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，要一直保持學(xué)習(xí)的態(tài)度，不斷提升自己，向更高的水平發(fā)展。

（四）增強(qiáng)內(nèi)部管理水平

河南省小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多都是成立時(shí)間比較短，各項(xiàng)措施和制度都不健全，市場(chǎng)占有率低，有時(shí)為了盈利而忽略了對(duì)自身業(yè)務(wù)的嚴(yán)格性，出具質(zhì)量不高的審計(jì)報(bào)告，使事務(wù)所形象大受打擊，也影響了其在整個(gè)行業(yè)的聲譽(yù)。所以增強(qiáng)內(nèi)部管理建立完善體系是相當(dāng)重要的。只有增強(qiáng)內(nèi)部管理，審計(jì)質(zhì)量才會(huì)提高，事務(wù)所才會(huì)越來越好。另外，河南省小規(guī)模事務(wù)所固定客戶相對(duì)較少，服務(wù)種類單一，不需要特別復(fù)雜的控制制度，但是各個(gè)小事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展需要自行建立合適的控制制度。而且應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)章制度做事，使各個(gè)部門各司其職。

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