內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的關(guān)系分析

史婷婷

摘 要：內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量之間存在著十分密切的關(guān)系，只有處理好兩者之間的權(quán)益均衡關(guān)系，才能使企業(yè)內(nèi)部控制趨向于科學(xué)理性的規(guī)范化方向。本文對企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計；信息質(zhì)量；影響

一、企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的相互影響

內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量相互作用，相互影響，內(nèi)部控制是保障會計信息質(zhì)量的前提，會計信息質(zhì)量是內(nèi)部控制效果的反映。

（一）內(nèi)部控制是保障會計信息質(zhì)量的前提

內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的必然要求

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)仍至整個社會經(jīng)濟運行秩序的維護(hù)，在很大程度上需要管理者根據(jù)真實有效的相關(guān)經(jīng)濟信息來做決策。在現(xiàn)階段，會計信息是整個經(jīng)濟信息的基礎(chǔ)性信息。會計信息的規(guī)范、及時、準(zhǔn)確、真實決定了其質(zhì)量的高低。因而，會計信息質(zhì)量將在很大程度上制約著其他經(jīng)濟信息的有效程度。內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)、自我檢查、自我制約的內(nèi)在機制，是提高會計信息質(zhì)量的必然要求。

（二）保證會計信息質(zhì)量是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)

內(nèi)部控制是單位經(jīng)營管理者為了維護(hù)財產(chǎn)物資的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性以及各項法律的遵循，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動制定和實施政策、程序和措施而形成的調(diào)節(jié)、檢查、制約系統(tǒng)。內(nèi)部控制歷經(jīng)了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架四個發(fā)展階段。無論在哪個階段，保證會計信息的真實、可靠都是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)不僅僅局限于防止財務(wù)報告舞弊，而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是，保證會計信息的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項重要目標(biāo)。

會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制相互作用、相互影響。會計信息是實現(xiàn)內(nèi)部控制的工具、手段，內(nèi)部控制的主體是會計控制；會計控制的客體就是資金運動，會計控制在內(nèi)部控制的約束下，通過會計部門及利用會計信息對資金運動進(jìn)行控制的其它有關(guān)決策部門，以實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，反映內(nèi)部控制的效果。

二、內(nèi)部控制與會計信息之間相互作用

（一）會計信息對于內(nèi)部控制的作用

1、會計信息是內(nèi)部控制的一個基本和重要的組成部分，其是否有效傳遞影響內(nèi)部控制制度的有效性。

2、會計信息是實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要工具。從會計信息對內(nèi)部控制的作用來看，會計信息既是進(jìn)行監(jiān)督的手段，同時也是溝通的手段。

（二）內(nèi)部控制對會計信息的作用

1、完善的內(nèi)部控制制度為會計信息系統(tǒng)構(gòu)建提供了充足的制度條件。內(nèi)部控制的反饋機制是會計信息發(fā)揮作用的前提條件。企業(yè)通過會計信息了解企業(yè)的經(jīng)營情況再采取措施，實施控制，實現(xiàn)系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)和完善。

2、內(nèi)部控制五要素對會計信息的質(zhì)量起到了保證的作用。內(nèi)部控制制度的控制活動包括設(shè)計一套合理、高效的防范機制。風(fēng)險評估要素通過目標(biāo)的確定和分解，及時辨識各種風(fēng)險，使由于各種變化因素而造成的信息失真的可能性下降。

（三）內(nèi)部控制與會計信息具有共同目的：實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)

1、內(nèi)部控制與會計信息的目標(biāo)一致。

內(nèi)部控制的定義中明確指出了內(nèi)部控制的目標(biāo)（財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營的效率和效果，相關(guān)法律和法規(guī)的遵循）?？梢?，提供公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)信息，合理保證財務(wù)報告可靠性成了內(nèi)部控制的所要實現(xiàn)的首要目標(biāo)。因此，它的目標(biāo)與會計信息質(zhì)量的要求具有很大的一致性，內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)程度必然影響會計信息質(zhì)量。

2、內(nèi)部控制進(jìn)入了會計信息披露的范圍。

2002年美國國會通過的《薩班斯法案》正式提出公司披露內(nèi)部控制報告的強制要求。規(guī)定了內(nèi)部控制報告的內(nèi)容和形式，明確規(guī)定內(nèi)部控制報告應(yīng)包含如下實質(zhì)性內(nèi)容：（1）聲明管理當(dāng)局對建立和維持充分的關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序的責(zé)任；（2）對發(fā)行債券公司在最近年度末關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序的有效性的評價。

3、內(nèi)部控制與會計信息都是公司治理結(jié)構(gòu)與審計的基礎(chǔ)。

財務(wù)會計與公司治理之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)在很大程度上會影響會計信息質(zhì)量。由此我們發(fā)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制都對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重大的影響。從現(xiàn)代審計角度分析，內(nèi)部控制是現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)，調(diào)查和評價內(nèi)部控制是現(xiàn)代審計的主要內(nèi)容，而且，內(nèi)部控制制度使審計科學(xué)走向成熟。

綜上所述，完善內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的一個關(guān)鍵所在，企業(yè)內(nèi)部控制的有效和完善在很大程度上決定了會計信息的質(zhì)量。要提高會計信息質(zhì)量，必須加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量的最終目的都是為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，基于同樣的目標(biāo)，更需要重視二者之間的關(guān)系，使其互相促進(jìn)共同發(fā)展。

三、加強企業(yè)內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量的對策

在當(dāng)前會計標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)比較完善的前提下，影響會計信息質(zhì)量的因素主要是領(lǐng)導(dǎo)層有意作假和信息編報人員工作失誤這兩項。針對這一情況，為有效提高會計信息質(zhì)量，必須從以下幾個方面入手。

（一）加強學(xué)習(xí)宣傳，提高思想認(rèn)識

為了防范和化解企業(yè)法律責(zé)任，確保財務(wù)報告信息真實可靠，提升企業(yè)治理和經(jīng)營管理水平，促進(jìn)資本市場和市場經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展，必須強化財務(wù)報告的內(nèi)部控制。在現(xiàn)實中，企業(yè)不重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，以致弄虛作假盛行，財務(wù)會計信息質(zhì)量低劣，究其原因，主要還在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層法制觀念差，對內(nèi)部控制制度認(rèn)識有偏，認(rèn)為加強內(nèi)部控制會束縛自己的手腳，因此最多只能在形式上敷衍一下，根本不能對規(guī)范會計信息的編報產(chǎn)生任何控制作用。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條指出，“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程?！边@就明確了實現(xiàn)內(nèi)部控制的主體，首先應(yīng)該是處于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)地位的“董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層”，其二就是全體員工，人人負(fù)有加強內(nèi)部控制之責(zé)，但主要還在于企業(yè)管理層的端正思想、提高認(rèn)識上。只有實行全員內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)，即“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！辈拍艿玫奖ＷC。否則，企業(yè)經(jīng)營的合法性、資產(chǎn)的安全性、財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實性完整性，以及經(jīng)營效率、戰(zhàn)略目標(biāo)等的實現(xiàn)就會失去保障。endprint

此外，通過加強培訓(xùn)，大力提高有關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和全體員工對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，也是十分重要的一環(huán)。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

在相當(dāng)多的企業(yè)里，質(zhì)量低劣的會計信息之源，就是領(lǐng)導(dǎo)層為了自身的短期利益而指使或示意會計作假。在這樣的環(huán)境下，即使有了內(nèi)部控制制度也起不到控制作用。因而，必須通過提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性，才能有效監(jiān)督和防止管理當(dāng)局及控股股東利用權(quán)力弄虛作假，損害國家和其他投資者利益的行為。上市公司的財務(wù)報告要經(jīng)過董事會和監(jiān)事會審批通過后方能對外提供，這為外部董事提供了防范管理當(dāng)局在財務(wù)報告上作假行為的機會。此外，從組織環(huán)節(jié)上設(shè)立內(nèi)部審計委員會，完善監(jiān)事會制度，也能對財務(wù)報告的舞弊行為產(chǎn)生監(jiān)控作用。

（三）建立并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度

按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等。為確保會計報表質(zhì)量，企業(yè)必須通過建立健全內(nèi)部控制制度，明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，建立不相容職務(wù)相互分離和授權(quán)批準(zhǔn)等控制制度，并設(shè)置關(guān)鍵控制點加強控制。此外，還應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部審計對其他內(nèi)部控制的再控制。

1、合法性控制

《會計法》第九條規(guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算，不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。因此，在整個企業(yè)會計報表的編制過程中，都應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的要求。一是所反映的對象必須是合法、合規(guī)、真實的；二是確保企業(yè)會計報表的整個生成過程都符合有關(guān)法律、法規(guī)的要求，杜絕人為調(diào)節(jié)從而發(fā)布不合法、不合規(guī)、不真實信息的發(fā)生。

2、授權(quán)審批控制

要建立分級管理制度，規(guī)范審核審批手續(xù)，對編制方案、會計政策與會計估計、重大交易和事項會計處理以及對財務(wù)報告內(nèi)容等的審核審批，都應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限進(jìn)行。財務(wù)報表的編制如果未經(jīng)規(guī)定的權(quán)限審核或越權(quán)審批，就不能制止舞弊行為的發(fā)生。因此，要限制對財務(wù)報告流程的越權(quán)操作。

3、其他方面的控制

企業(yè)還應(yīng)就建立日常信息核對制度、充分利用會計信息技術(shù)等作出內(nèi)部控制規(guī)范，并對確定重大事項的會計處理、清查資產(chǎn)、核實債務(wù)、結(jié)賬、個別財務(wù)報告的編制、合并財務(wù)報告的編制、財務(wù)報告的對外提供等方面，設(shè)置控制點進(jìn)行嚴(yán)格控制。

（四）財務(wù)報告對外提供前的控制

1、建立財務(wù)報告報送與披露的管理制度

這包括規(guī)定報送與披露時間、披露方式等。同時要求披露的內(nèi)容應(yīng)保持一致和完整，嚴(yán)禁為了需要而在向有關(guān)部門報送時隱瞞某些敏感信息的錯誤做法，以確保所有財務(wù)報表使用者能夠同時、同質(zhì)、公平地獲取財務(wù)信息。此外，還應(yīng)明確負(fù)責(zé)財務(wù)報告對外提供的對象，設(shè)置嚴(yán)格的保密程序，對能夠接觸財務(wù)報告信息的人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，保證財務(wù)報告信息在對外提供前控制在適當(dāng)?shù)姆秶?/p>

2、財務(wù)報表簽章控制

《會計法》第二十一條規(guī)定，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。但是，由于對簽章的責(zé)任并未有明確規(guī)定，而單位領(lǐng)導(dǎo)人往往視簽章為煩瑣，往往將自己的印章交由財務(wù)部門保管并使用。

3、會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計

《公司法》等法律法規(guī)規(guī)定了公司編制的年度財務(wù)報告需依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計，審計報告應(yīng)隨同財務(wù)報告一并對外提供。在這一環(huán)節(jié)，有可能出現(xiàn)財務(wù)報告對外提供前未經(jīng)審計，審計機構(gòu)不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，審計機構(gòu)與企業(yè)串通舞弊等風(fēng)險。

四、總結(jié)

現(xiàn)代企業(yè)制度下，健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)會計信息質(zhì)量完整、真實、有效的重要保障，在一定程度上實現(xiàn)了兩者之間的關(guān)系探究。企業(yè)內(nèi)部控制需要保證內(nèi)部管理與控制的幾項因素能夠完善穩(wěn)定的發(fā)展。因此，確保企業(yè)財務(wù)部門的穩(wěn)定，保證會計信息的質(zhì)量，使我們企業(yè)的內(nèi)部會計控制將會越來越完善， 會計信息質(zhì)量將會得到進(jìn)一步提高。

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