卷煙制造企業(yè)生產(chǎn)成本管理的問題淺析

周淑芬

【摘 要】本文根據(jù)卷煙制造企業(yè)的特點，成本管理全流程進行了梳理，對成本管理在目標(biāo)設(shè)定、過程控制、責(zé)任分工、檢查考核等環(huán)節(jié)進行了分析，闡明了成本管理的問題和不足，對于如何系統(tǒng)提高成本管理水平提出了思考和建議。

【關(guān)鍵詞】制造；成本

當(dāng)前，制造類企業(yè)均面臨成本逐年上漲壓力，卷煙制造企業(yè)雖有其特殊性，也面臨著同樣情況。一些企業(yè)雖然有成本管理流程，但成本管理控制效果不理想。由于成本管控著力點沒有放在成本源頭上，成本無法有效分解到一線操作層面，成本管理缺乏體系設(shè)計，未能形成全員、全過程成本控制機制，導(dǎo)致成本無法有效控制。

一、卷煙制造企業(yè)生產(chǎn)成本目標(biāo)設(shè)定不科學(xué)

卷煙制造企業(yè)雖然年度有生產(chǎn)成本預(yù)測，但成本預(yù)測主要由財務(wù)管理部門負責(zé)，主要是卷煙制造企業(yè)財務(wù)部門按照上年歷史數(shù)據(jù)依據(jù)經(jīng)驗判斷進行成本目標(biāo)設(shè)定，不是參照行業(yè)平均先進水平生產(chǎn)工藝消耗計算得到，企業(yè)成本制定始終以企業(yè)自身年度縱向比較，未能從生產(chǎn)成本產(chǎn)生源頭從消耗方面制定成本目標(biāo)，生產(chǎn)成本目標(biāo)設(shè)定不科學(xué)，目標(biāo)生產(chǎn)成本與實際生產(chǎn)成本偏差較大，生產(chǎn)成本無法有效控制。卷煙制造企業(yè)生產(chǎn)成本目標(biāo)是自上而下制定的數(shù)額化成本指標(biāo)，無法向一線操作層面分解。在制定目標(biāo)時，上級未能與一線操作層面溝通，了解生產(chǎn)情況，未要求下級部門參與目標(biāo)成本制定，一線操作層面在一定時期內(nèi)開展成本控制活動的要求不明確，導(dǎo)致卷煙制造企業(yè)設(shè)定的成本目標(biāo)無法分解。

二、卷煙制造企業(yè)缺乏成本過程控制

卷煙制造企業(yè)生產(chǎn)車間為及時完成產(chǎn)量目標(biāo)，忽略成本過程控制。隨著市場競爭日趨激烈，卷煙制造企業(yè)相對重視產(chǎn)品質(zhì)量，而生產(chǎn)人員、機器設(shè)備、原材料質(zhì)量、管理制度、環(huán)境等因素均有可能導(dǎo)致不合格成品卷煙產(chǎn)生，卷煙制造企業(yè)較少考慮是哪一類原因?qū)е虏缓细衿吩龆?，?dǎo)致成本消耗增高。公司成本分析工作有限，主要靠車間核算員經(jīng)驗判斷進行定性分析，一般為機器設(shè)備、工藝質(zhì)量管理等客觀原因，缺少機臺設(shè)備有效作業(yè)率、實際消耗與目標(biāo)消耗對比、消耗浪費統(tǒng)計等數(shù)據(jù)定量分析，無法有效開展成本過程控制措施。

卷煙制造企業(yè)成本管理跨部門合作，溝通不及時、不全面，無法共享成本數(shù)據(jù)。卷煙制造企業(yè)分管工藝、設(shè)備、質(zhì)量、生產(chǎn)調(diào)度、倉儲物流、財務(wù)等部門，各自獨立開展管理工作，未建立協(xié)同管理機制及時溝通協(xié)調(diào)解決成本控制問題，當(dāng)某一環(huán)節(jié)成本控制出現(xiàn)問題，信息無法及時傳遞，一線生產(chǎn)人員無法收到明確的管理指令實施成本控制措施，成本控制執(zhí)行滯后。公司對產(chǎn)品成本管理工作人員缺乏相關(guān)培訓(xùn)，如財務(wù)人員雖然具備財務(wù)相關(guān)專業(yè)知識，但對生產(chǎn)一線成本統(tǒng)計流程、產(chǎn)品消耗、材料標(biāo)準(zhǔn)等不夠了解，無法明確成本增高真正原因，提出降低成本有效措施。

三、卷煙制造企業(yè)成本控制責(zé)任設(shè)置不合理

卷煙制造企業(yè)財務(wù)部門不是成本形成的源頭部門，但是由財務(wù)部門負責(zé)成本控制工作，一線操作層面是形成成本的直接源頭，卷煙制造企業(yè)對一線沒有成本控制職責(zé)要求。通過查閱卷煙制造企業(yè)文件資料，如《部門職責(zé)》《成本核算管理標(biāo)準(zhǔn)》《生產(chǎn)成本核算流程管理標(biāo)準(zhǔn)》《財務(wù)會計管理分析標(biāo)準(zhǔn)》，卷煙制造企業(yè)沒有文件對業(yè)務(wù)參與成本管控工作過程做出明確要求；卷煙制造企業(yè)聘請咨詢公司進行全面成本管理評價，評價報告顯示業(yè)務(wù)部門對參與成本控制要求不了解。

卷煙制造企業(yè)部分部門之間無法監(jiān)督約束，職責(zé)設(shè)定不合理。產(chǎn)品生產(chǎn)與產(chǎn)品庫存調(diào)度應(yīng)隸屬不同部門，各司其職，明確責(zé)任。例如，車間部分職責(zé)范圍過大，其同時負責(zé)卷煙產(chǎn)品生產(chǎn)和卷煙產(chǎn)品庫存調(diào)度管理。在卷煙制造企業(yè)日常生產(chǎn)管理中，當(dāng)質(zhì)檢部門抽檢庫存產(chǎn)品發(fā)現(xiàn)不合格產(chǎn)品時，車間用當(dāng)月生產(chǎn)的成品直接更換不合格品，未辦理出入庫登記。由于卷包車間負責(zé)生產(chǎn)和統(tǒng)計成本消耗數(shù)據(jù)，為逃避質(zhì)量考核，在缺乏成本消耗考核、缺乏管理過程監(jiān)督情況下，當(dāng)月產(chǎn)品庫存報表入庫產(chǎn)量與實際材料消耗數(shù)不配比。車間當(dāng)月不合格成品不能及時處理，連續(xù)多月滾動更換，缺乏不合格品更換出入庫數(shù)據(jù)統(tǒng)計，導(dǎo)致成本變動無法追溯，車間生產(chǎn)人員不了解成本消耗變動的真實原因，成本控制責(zé)任起不到作用。

四、卷煙制造企業(yè)缺乏物能耗考核標(biāo)準(zhǔn)

卷煙制造企業(yè)對成本考核以年度為標(biāo)準(zhǔn)，按成本金額考核，公司考核到部門一級，每年僅1次；扣減分數(shù)為0.5分，以100分制考核評分計，占比僅為0.5%。由于生產(chǎn)成本包括材料價格及消耗兩方面因素，卷煙制造企業(yè)無法在物資采購部門和生產(chǎn)制造部門完全區(qū)分成本超支責(zé)任，成本考核缺乏明確的考核指標(biāo)， 卷煙制造企業(yè)年度成本考核形同虛設(shè)。同時，卷煙制造企業(yè)生產(chǎn)部門缺乏完善的物（能）耗考核標(biāo)準(zhǔn)，車間對生產(chǎn)消耗無獎懲制度，約束和激勵考核機制不健全，責(zé)任不明晰。通過查閱相關(guān)考核辦法，雖然公司生產(chǎn)部門對各車間制定有相應(yīng)的KPI績效考核指標(biāo)，但考核指標(biāo)多是生產(chǎn)任務(wù)的完成率、質(zhì)量的合格率等，對車間成本消耗考核占比低于2%，且消耗考核指標(biāo)少，指標(biāo)值設(shè)定采用上年所有牌號的平均值，未按工藝合理設(shè)定各牌號的主要材料消耗考核值。各車間內(nèi)部未在班組內(nèi)部開展消耗考核，班組也未對車間機臺人員開展消耗考核。由于考核指標(biāo)不能與車間一線消耗聯(lián)系，考核指標(biāo)值不明晰，考核缺乏有效激勵，卷煙制造企業(yè)在成本管理中無法調(diào)動員工的積極性，不能發(fā)揮員工在生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)自覺控制成本的作用。

在卷煙制造企業(yè)建立完善的物（能）耗目標(biāo)成本考核標(biāo)準(zhǔn)，將考核指標(biāo)直接與車間一線消耗聯(lián)系，明確考核指標(biāo)值，讓一線員工了解自身成本控制目標(biāo)任務(wù)，在管理上建立一個完善的獎懲制度， 施行人性化管理，可以讓員工以公司為家，發(fā)展自己的未來，竭盡所能的投入到工作中去， 積極提出有利意見，推動全員進行崗位創(chuàng)新，提高員工成本控制的積極性，從而提高卷煙制造企業(yè)目標(biāo)成本控制水平。endprint