會計(jì)規(guī)范研究方法之經(jīng)濟(jì)學(xué)法

周程程+楊軻涵

【摘要】經(jīng)濟(jì)學(xué)包括理論經(jīng)濟(jì)學(xué)和應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，會計(jì)學(xué)屬于應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇，經(jīng)濟(jì)學(xué)知識必然是會計(jì)學(xué)的重要基礎(chǔ)之一，本文從理論的角度分析了會計(jì)研究方法之一的經(jīng)濟(jì)學(xué)法對會計(jì)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)法 發(fā)展

一、經(jīng)濟(jì)學(xué)法的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)學(xué)法是指構(gòu)建會計(jì)理論時(shí)，將不同會計(jì)方法、技術(shù)的選擇置于會計(jì)所在經(jīng)濟(jì)政策的影響下，使會計(jì)政策既能反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，又能與經(jīng)濟(jì)結(jié)果銜接。在經(jīng)濟(jì)學(xué)法下，會計(jì)政策的選擇應(yīng)從整個(gè)國名經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，在符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，作出有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的選擇，即將會計(jì)作為一個(gè)工具以幫助宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的達(dá)成。而會計(jì)政策的選擇是包括投資者、企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)等的會計(jì)信息使用者的利益相互博弈、協(xié)調(diào)和均衡的產(chǎn)物。

一般地，經(jīng)濟(jì)學(xué)法可以分為兩個(gè)層次：宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)法和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)法。宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的是社會總體的經(jīng)濟(jì)行為和后果，基于此，宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)法研究會計(jì)政策和程序如何影響一個(gè)國家的總體經(jīng)濟(jì)形勢，以及會計(jì)方法的選擇如何影響政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的預(yù)期目標(biāo)。微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)個(gè)體決策者的行為及后果，基于此，微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)法研究會計(jì)政策和和程序如何影響一個(gè)企業(yè)或者其他經(jīng)濟(jì)個(gè)體的行為。

二、經(jīng)濟(jì)學(xué)法在會計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用

Stephen Zeff在其早期的論文中提出企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、政府的試圖影響使會計(jì)準(zhǔn)則的制定變得更為復(fù)雜，Zeff把這叫做“第三方干預(yù)”。在非理想環(huán)境下，有些財(cái)務(wù)指標(biāo)并不是一個(gè)可以精確描述的經(jīng)濟(jì)變量，所以也沒有理論可以描述應(yīng)采用什么會計(jì)政策，能做到的只是模糊的要求在可靠性和相關(guān)性之間做出權(quán)衡。這就為其他各種利益集團(tuán)參與進(jìn)來，爭取有利于自己的會計(jì)政策提供了機(jī)會。簡言之，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不僅要在會計(jì)理論領(lǐng)域，而且必須在政治領(lǐng)域中運(yùn)作。作為論證經(jīng)濟(jì)后果的一個(gè)實(shí)例，Zeff談到1947-1948年的高通貨膨脹時(shí)期，美國的幾家企業(yè)試圖使用重置成本會計(jì)減少報(bào)告利潤。這里干預(yù)的第三方是管理者，他們更偏愛重置成本折舊，以支持較低的納稅、較低的工資漲幅，避免讓公眾誤認(rèn)為公司具有超額盈利能力?？赡苁墙槿氲牡谌搅α坎粔驈?qiáng)大的原因，當(dāng)時(shí)的會計(jì)程序委員會，否定了管理者的意見，堅(jiān)持歷史成本會計(jì)。但是Zeff的研究表明，會計(jì)政策應(yīng)該是根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而改變的，是可以有會計(jì)準(zhǔn)則制定者、企業(yè)、政府等多方參與的活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)學(xué)法的發(fā)展添磚加瓦。美國市場資源主要由市場配置，從投資者決策有用觀的角度出發(fā)，由于存在信息不對稱、內(nèi)部交易等問題，需要企業(yè)對經(jīng)營信息進(jìn)行充分披露，包括會計(jì)政策的披露和補(bǔ)充調(diào)整信息，由于通貨膨脹的特殊因素，可能導(dǎo)致投資者高估企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，在財(cái)務(wù)報(bào)表之外補(bǔ)充提供有關(guān)物價(jià)調(diào)整的信息，才能幫助投資者避免表層財(cái)務(wù)信息的誤導(dǎo)，進(jìn)行正確的決策，使有限的資本流向效率最高的方向。準(zhǔn)則制定者集中關(guān)注投資者的信息需求，很可能會忽視財(cái)務(wù)信息披露的成本，而作為經(jīng)濟(jì)個(gè)體的企業(yè)更加關(guān)注企業(yè)成本和效益，要求反應(yīng)精確的會計(jì)信息對會計(jì)信息使用者固然是有利的，但信息的搜集成本高于反映精確信息帶來的效益時(shí)，精確的信息似乎沒有那么必要，企業(yè)將失去反映精確信息的動(dòng)力。當(dāng)管理者認(rèn)為國家政策所提倡的會計(jì)政策不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)或不利于管理者利益自身最大化使，他們可以避開國家政策提倡的會計(jì)政策，而在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇其他會計(jì)政策。會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，在考慮總體經(jīng)濟(jì)形勢、達(dá)到準(zhǔn)則制定者目標(biāo)的同時(shí)，也要兼顧企業(yè)的成本與效益，引導(dǎo)企業(yè)按照準(zhǔn)則目標(biāo)進(jìn)行會計(jì)政策的選擇，同時(shí)最大限度的保證會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不會導(dǎo)致管理層的逆向選擇，這樣才能實(shí)現(xiàn)社會福利的最大化。現(xiàn)實(shí)生活中，總體經(jīng)濟(jì)形勢處在不斷的變化之中，會計(jì)政策要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展而轉(zhuǎn)變，頻繁的會計(jì)政策變更會導(dǎo)致會計(jì)政策的不穩(wěn)定性，給會計(jì)信息提供者和使用者帶來一定的轉(zhuǎn)化信息的成本，也給企業(yè)提供虛假會計(jì)信息提供機(jī)會，使監(jiān)管難度增大。

經(jīng)濟(jì)學(xué)法下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會計(jì)信息質(zhì)量要滿足謹(jǐn)慎性的要求。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，會計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷，保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。市場經(jīng)濟(jì)中總有一定的經(jīng)濟(jì)規(guī)律在發(fā)揮作用，會計(jì)系統(tǒng)反應(yīng)的是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的日?；顒?dòng)，會計(jì)政策理所當(dāng)然的要遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的發(fā)展而改變。謹(jǐn)慎性是經(jīng)濟(jì)學(xué)法在會計(jì)研究方法的另一個(gè)運(yùn)用，遵循謹(jǐn)慎性原則，最典型的方法是計(jì)提資產(chǎn)減值損失和確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，給企業(yè)利益流出提供緩沖墊，以使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期，利潤波動(dòng)不至于十分劇烈，抵御部分市場風(fēng)險(xiǎn)。

作為會計(jì)計(jì)量方法之一的公允價(jià)值計(jì)量在2008年金融危機(jī)以來一直飽受爭議，美國銀行界認(rèn)為，公允價(jià)值計(jì)量規(guī)則嚴(yán)重惡化了信貸危機(jī)，政治家們甚至聯(lián)名致信美國證券交易委員會，要求監(jiān)管者立即暫停公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，但會計(jì)界斷然否定公允價(jià)值計(jì)量是導(dǎo)致危機(jī)的原因之一，并堅(jiān)持執(zhí)行公允價(jià)值計(jì)量方法。不能僅僅因?yàn)槲C(jī)中的資產(chǎn)采用了公允價(jià)值計(jì)量就將責(zé)任歸咎到公允價(jià)值法上，垃圾資產(chǎn)用歷史成本計(jì)量危機(jī)仍會發(fā)生，因?yàn)槲C(jī)的根源不是計(jì)量方法的選擇。公允價(jià)值法是能夠反映經(jīng)濟(jì)形勢的計(jì)量方法，它反映了資產(chǎn)和負(fù)債在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的最真實(shí)的估價(jià)，是提高會計(jì)信息相關(guān)性的不可替代的方法，滿足經(jīng)濟(jì)學(xué)法下，會計(jì)政策反映宏觀經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，只要資本市場是有效的，估值技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量方法的應(yīng)用會更加廣泛，會計(jì)所反映的信息與決策者的信息需求也會更加相關(guān)。這種趨勢是會計(jì)信息提供者和使用者們所喜聞樂見的。

三、結(jié)論

綜上所述，經(jīng)濟(jì)學(xué)法既有優(yōu)點(diǎn)也有缺陷。在經(jīng)濟(jì)學(xué)法下，會計(jì)政策的選擇從整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性出發(fā)，在符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的前提下進(jìn)行有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的選擇。兼顧利益各方的訴求是最理想的狀態(tài)，但是，經(jīng)濟(jì)學(xué)法也有其固有缺陷，經(jīng)濟(jì)學(xué)法摻雜了主觀判斷因素，它并不是中立的，錯(cuò)誤的判斷使得會計(jì)政策的效果大打折扣；政府在宏觀經(jīng)濟(jì)中的作用，也可能導(dǎo)致會計(jì)政策作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的工具，可能會傷害到部分相關(guān)者的利益。經(jīng)濟(jì)學(xué)法的發(fā)展應(yīng)該是在無形的手中而不是在有形的手中，以使其更加客觀中立。然而，會計(jì)準(zhǔn)則的制定不只是經(jīng)濟(jì)問題還是政治問題，市場失靈導(dǎo)致的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)等問題的存在，使得會計(jì)變成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中受到高度管制的領(lǐng)域之一，這更加體現(xiàn)了會計(jì)政策的選擇是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各參與方利益相互協(xié)調(diào)和博弈的結(jié)果，要遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)規(guī)律，實(shí)現(xiàn)社會福利最大化。

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