國外高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策經(jīng)驗及啟示

●劉 戈

國外高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策經(jīng)驗及啟示

●劉 戈

國際競爭環(huán)境日益激烈，世界許多發(fā)達國家開始調(diào)整創(chuàng)新戰(zhàn)略，不斷完善創(chuàng)新環(huán)境，增加對創(chuàng)新基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，全球進入通過創(chuàng)新發(fā)展實體經(jīng)濟的深度調(diào)整期。創(chuàng)新全球化加快了人才、技術(shù)等要素的國際流動，為國家創(chuàng)新帶來了前所未有的挑戰(zhàn)和機遇。許多創(chuàng)新型國家和新興經(jīng)濟體都十分重視稅收政策對創(chuàng)新的激勵作用，不斷完善調(diào)整政策以推進本國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。我國作為發(fā)展中國家，可以借鑒國外先進經(jīng)驗并結(jié)合自身特點構(gòu)建一套具有中國特色的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠政策 創(chuàng)新 研發(fā)高新技術(shù)企業(yè)

一、國外高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要做法

（一）激勵企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策

1、激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策。國外促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策主要從加速折舊和加計扣除兩方面入手。為了充分發(fā)揮折舊抵稅作用，各國紛紛采用不同方式。美國政府規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)用于研發(fā)的生產(chǎn)設(shè)備的折舊年限為僅為3年，是所有設(shè)備折舊年限中最短的。新加坡為鼓勵企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)研發(fā)，也采用固定年限折舊法，一般設(shè)備的折舊年限為3年，而用于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和新興工業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備可以在一年后折舊完。日本為促進企業(yè)對創(chuàng)新的投入，先后制定了 “研究開發(fā)試驗用機械特別折舊制度”、“新技術(shù)投產(chǎn)用機械設(shè)備特別折舊制度”、“科學(xué)技術(shù)振興折舊制度”以及開發(fā)本國資源和有效利用能源等多項折舊制度，在購置設(shè)備的第一年可以按照投資額的50%計提特別折舊。韓國政府規(guī)定對企業(yè)購置用于研發(fā)的生產(chǎn)設(shè)備，可以在第一年按照投資額的50%計提折舊或按投資額的5%（其中國產(chǎn)設(shè)備按10%）享受稅收減免。德國政府則通過補提折舊的方式激發(fā)企業(yè)研發(fā)熱情，對于用于科學(xué)研究的機械設(shè)備和不動產(chǎn)等固定資產(chǎn)，除了每年正常提取的折舊，額外可以再提取40%的補充折舊。

為了促進高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)費用的投入，各國對研發(fā)費用的扣除采取了不同方式，在抵扣時間上也做出了不同調(diào)整。美國政府規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年研發(fā)費用超過前3年平均值的，超過部分可以按照125%加計扣除，當(dāng)年不足抵扣的，可以向前3年追溯后向后7年追溯調(diào)整，但最長不超過15年。英國政府規(guī)定，企業(yè)可以按照研發(fā)費用的130%加計扣除。對于年營業(yè)額小于500萬英鎊的企業(yè)，其年研發(fā)費用超過5萬英鎊的，可以按照研發(fā)費用的175%加計扣除。對于尚未盈利的高新技術(shù)企業(yè)，可以預(yù)先申請稅收減免，并可以獲得當(dāng)年研發(fā)收入24%的資金返還。澳大利亞政府規(guī)定，對于企業(yè)投入的研發(fā)費用施行125%稅前扣除，其中，對于當(dāng)年新增的研發(fā)費用給予175%的稅前扣除。此外，對于新興產(chǎn)業(yè)和具有發(fā)展?jié)摿Φ捻椖浚拇罄麃喺?guī)定投資期不少于4年的，其投資額可以在稅前全額扣除；投資期不少于2年的，其投資額可以在稅前分期扣除。

2、激勵學(xué)研合作的稅收政策。在研發(fā)階段，許多國家重視產(chǎn)學(xué)研合作。美國政府規(guī)定，企業(yè)委托大學(xué)、科研所等研究機構(gòu)進行創(chuàng)新所發(fā)生的研發(fā)費用的65%可以從應(yīng)納稅所得額中直接抵扣，其中新增部分的20%可以直接沖抵應(yīng)納稅額。對于當(dāng)年沒有盈利的企業(yè)，可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除或者追溯至前3年扣除。此外，對于企業(yè)對科研機構(gòu)的捐款免稅。

日本政府為了加強私營企業(yè)與科研機構(gòu)的合作，對合作中為特定目的而進行的研發(fā)活動，所發(fā)生研發(fā)費用的6%可以直接抵免公司稅。匈牙利政府規(guī)定，企業(yè)投資于大學(xué)、實驗室等科研機構(gòu)，其研發(fā)費用支出可以加計200%扣除，而一般企業(yè)的研發(fā)費用只能據(jù)實扣除。

（二）扶持中小企業(yè)的稅收政策

1、對中小企業(yè)的稅收減免政策。為鼓勵中小企業(yè)發(fā)展，許多國家對新創(chuàng)辦中小型企業(yè)給予了稅收減免的優(yōu)惠。美國為鼓勵新辦高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，由原來的28%的所得稅率降至14%。同時，對企業(yè)規(guī)模小于25人的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，規(guī)定可以按照個人所得稅政策納稅，免于征收企業(yè)所得稅。此外，對小型企業(yè)投入股本獲得的收益給予至少5年5%的稅收豁免。

韓國規(guī)定，對于中小型高新技術(shù)企業(yè)和風(fēng)險投資企業(yè)，在創(chuàng)業(yè)的前5年減半征收企業(yè)所得稅，并減免50%的綜合土地稅和財產(chǎn)稅，其注冊登記的資產(chǎn)和創(chuàng)業(yè)2年內(nèi)獲取的不動產(chǎn)享受75%的所得稅減免。首爾以外地區(qū)，在首次取得收入年份起的6年內(nèi)減半征收法人稅或所得稅。首爾以內(nèi)的地區(qū)，在創(chuàng)業(yè)后首次取得收入年份起有收入年度起的4年內(nèi)減半征收所得稅或法人稅，之后2年（即第5年、第6年）減按70%征收所得稅或法人稅。

法國政府規(guī)定，對創(chuàng)立不滿8年的高新技術(shù)企業(yè)，其用于研發(fā)費用的支出高于其總支出的15%，而且至少75%的資本直接或間接為自然人所有的，自首次盈利年度起，前3年免征企業(yè)所得稅，后2年減半征收。此外，6年內(nèi)企業(yè)分?jǐn)偟纳鐣ｋU費全免，后四年社會保險費減半征收。

2、對創(chuàng)投企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了鼓勵風(fēng)投資金流向中小企業(yè)，許多國家對風(fēng)險投資給予稅收優(yōu)惠。美國政府為了鼓勵私人風(fēng)險投資的發(fā)展，將所得稅率從1970年的49%降至1980年的20%。為了鼓勵創(chuàng)投企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)投資，規(guī)定投資者出售被投資者股票，獲得收益的50%免稅，前提是創(chuàng)投企業(yè)持有股票時間必須大于5年。

韓國對創(chuàng)投主體和創(chuàng)投基金實行雙重優(yōu)惠：一方面對投資于創(chuàng)投基金的企業(yè)和個人，持有基金份額滿5年，可以獲得相當(dāng)于投資額15%的稅收減免。此外，企業(yè)和個人從創(chuàng)投基金取得的紅利可以免稅。另一方面，對創(chuàng)投基金投資于高新技術(shù)企業(yè)取得的股息紅利所得和轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，均予以免稅。

新加坡政府規(guī)定，本國創(chuàng)投企業(yè)投資于政府批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，發(fā)生的股權(quán)損失可以在所得稅前全額扣除。

（三）加強人才激勵的稅收政策

1、股權(quán)激勵的稅收優(yōu)惠政策。股權(quán)激勵是鼓勵創(chuàng)新人才的重要手段，許多國家對股權(quán)激勵給予一定優(yōu)惠。英國政府為鼓勵人才向中小企業(yè)流動，對小企業(yè)的雇員持股實行特別政策。規(guī)定小型高新技術(shù)企業(yè)可向10個主要員工提供價值達 10萬英鎊的股票稅前買賣特權(quán)，即在股票交易時不按所得交稅，而按照資本利的征稅。對持有股權(quán)5年以上的員工，其買賣股票時不再征收所得稅和資本利的稅。

法國政府為了鼓勵員工長期持有股票期權(quán)，政策規(guī)定對員工持有股票期權(quán)4年以上的，在4年滿后的兩年內(nèi)行權(quán)的，行權(quán)所得不超過100萬法郎的，按40%的稅率征稅；超過100萬法郎的部分，按50%的稅率征稅。如果4年期滿后超過兩年行權(quán)的，則上述稅率分別減至26%和40%。

2、促進企業(yè)對職工培訓(xùn)投入的稅收政策。為了加大企業(yè)對職工培訓(xùn)的投入力度，西班牙規(guī)定，企業(yè)對員工繼續(xù)教育相關(guān)的支出，允許按照支出額的5%-10%抵免應(yīng)納稅額，企業(yè)以提高員工技能和知識為目的的教育支出，也比照相關(guān)規(guī)定實行稅收抵免，這些支出不被視為企業(yè)給員工的實物福利。

馬來西亞政府規(guī)定，對經(jīng)政府批準(zhǔn)的培訓(xùn)項目，可以按照所發(fā)生費用的200%加計扣除。韓國政府規(guī)定，技術(shù)及人才培訓(xùn)費可按納稅年度技術(shù)和人才開發(fā)費用總支出金額的5%(中小企業(yè)為15%)加計扣除；或以納稅年度前兩年技術(shù)、人才開發(fā)費用的平均值為基數(shù)，對超過基數(shù)的部分給予50%的扣除。

3、企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)年金被看作企業(yè)留住人才的“金手銬”，各國的年金計劃均有不同。美國企業(yè)年金制度規(guī)定，企業(yè)年金中企業(yè)承擔(dān)部分可按員工工資的15%為限額，在所得稅前扣除；而個人承擔(dān)部分則不能稅前扣除。企業(yè)年金用于投資取得的收益免征資本利得稅。政府需對職工從年金計劃里領(lǐng)取的養(yǎng)老金征收個人所得稅，但美國大部分州都對養(yǎng)老金收入免征個人所得稅。

加拿大“注冊養(yǎng)老金計劃”的稅收優(yōu)惠政策包括：企業(yè)和員工繳納的企業(yè)年金，不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的可以稅前扣除。同樣，企業(yè)年金用于投資取得的收益免征資本利得稅。年金和一次性付款的養(yǎng)老金均作為員工收入繳納個人所得稅，但稅前可以扣除20000元作為購房或教育支出。

二、我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的不足之處

（一）缺乏完整的稅收優(yōu)惠體系，覆蓋面不足

針對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系不完善，弱化了政府對高新技術(shù)企業(yè)的扶持作用，成為了阻礙稅收政策發(fā)揮作用的第一大因素。我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系不完善主要表現(xiàn)在立法和執(zhí)法兩方面。

從立法層次來講，首先，我國稅法立法層次較低，截至目前只有企業(yè)所得稅法和程序法等少數(shù)稅法屬于法律體系，其他大多以法規(guī)、規(guī)章的形式頒布，立法層次低在一定程度造成了我國對促進企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠體系不完善，只能靠“打補丁”的方式解決問題的困境；其次，由于政策出臺時沒有一個總體規(guī)劃，各個孤立的政策之間難以協(xié)調(diào)，導(dǎo)致稅務(wù)當(dāng)局和納稅人對政策的把握有難度，稅務(wù)局辦事效率地下，納稅人難以掌握最新政策，出現(xiàn)稅企之間意見不一等尷尬局面；再次，由于政策缺乏穩(wěn)定性和長期性，導(dǎo)致一些稅收政策到期后無法順利銜接，政策的中斷性很可能會阻礙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策，影響企業(yè)的長期發(fā)展；最后，很多對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策門檻較高，立法當(dāng)局在制定政策的時候過于理想化，沒有對實際情況考慮周全。例如2009年新實施的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致湖北武漢東湖高新區(qū)內(nèi)原本符合規(guī)定的企業(yè)數(shù)目從2000多家驟減到200多家，認(rèn)定前后企業(yè)所得稅負相差10%，不少企業(yè)不得不通過“偽造高新技術(shù)企業(yè)”等方式來獲取相關(guān)資格。國內(nèi)嬰幼兒奶粉龍頭企業(yè)貝因美“偽高新”陷入“補稅門”事件就是一個典型的例子。

從執(zhí)法層次來講，由于現(xiàn)行政策審批程序復(fù)雜，各部門職責(zé)不清，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，增加了稅務(wù)機關(guān)的征稅成本和納稅人的納稅成本，影響了整體經(jīng)濟運行效率。例如，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)申請認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格，需先按屬地原則將材料交給當(dāng)?shù)乜萍疾块T或經(jīng)濟主管部門，然后會同財稅部門對材料的真實性、完整性和有效性等進行核查并形成統(tǒng)一意見。而各部門在初審過程中太過分散，沒有深層次發(fā)掘企業(yè)真實情況，只是流于形式，不利于健康創(chuàng)新環(huán)境的建立。

（二）結(jié)構(gòu)性失衡，缺少對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

我國現(xiàn)行稅制缺少對中小高新技術(shù)企業(yè)的扶持政策，可能導(dǎo)致強者越強，弱者越弱的斷層局面。2008年國家稅務(wù)總局、科技部、財政部聯(lián)合發(fā)布的 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》使許多原高新技術(shù)企業(yè)喪失資格，無法享受15%的優(yōu)惠稅率，然而，這項政策在高新技術(shù)企業(yè)中被認(rèn)為是最有效的激勵政策。整個國家的創(chuàng)新不能單靠現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，只有千千萬萬個小企業(yè)敢于創(chuàng)新，整個高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)才能充滿朝氣，持續(xù)發(fā)展。然而現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)的高標(biāo)準(zhǔn)將許多創(chuàng)新型小企業(yè)擋在門外，他們投入大量成本，承擔(dān)超高風(fēng)險進行自主創(chuàng)新和工業(yè)生產(chǎn)，卻因為無法達到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)而喪失享受稅收優(yōu)惠的機會。這種對中小創(chuàng)新企業(yè)的政策缺失不利于鼓勵企業(yè)創(chuàng)新和企業(yè)科技水平的提高。

此外，對已經(jīng)通過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)，雖然沒有大型企業(yè)和中小型企業(yè)之分，但是國家稅收政策更多是偏向于大企業(yè)和創(chuàng)新實驗室等，對符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的一般企業(yè)重視力度不夠。就高新技術(shù)企業(yè)自身發(fā)展特點來看，中小企業(yè)因其自身規(guī)模較小，創(chuàng)新意識不足，缺乏充足資金，導(dǎo)致中小企業(yè)對人才培養(yǎng)的投入不足，對R&D的經(jīng)費投入也不足，降低了現(xiàn)有所得稅政策的激勵作用。同時中小企業(yè)因追求眼前利益而缺乏對人才的激勵機制和對設(shè)備的更新改造投入，弱化了個人所得稅和增值稅的激勵作用。因此，我國現(xiàn)行政策對中小高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠嚴(yán)重缺失，長此以往會導(dǎo)致一國的企業(yè)創(chuàng)新后勁不足。

（三）直接優(yōu)惠政策多，間接優(yōu)惠政策少

我國對高新技術(shù)企業(yè)的現(xiàn)行政策中，直接優(yōu)惠多、間接優(yōu)惠少的局面不利于激勵企業(yè)創(chuàng)新。當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠為主，重點在減免稅、優(yōu)惠稅率方面。而在加計扣除、加速折舊、特別準(zhǔn)備金、稅收還貸和延期納稅方面缺乏動力。稅收優(yōu)惠政策的主要對象還是已經(jīng)具有較強科技實力的企業(yè)，對技術(shù)落后、人才不足的創(chuàng)新企業(yè)缺乏激勵，從而導(dǎo)致企業(yè)只關(guān)心科研成果的產(chǎn)出，不注重對R&D的投入,影響企業(yè)的創(chuàng)新能力。直接優(yōu)惠影響企業(yè)的收益，間接優(yōu)惠影響企業(yè)的成本。這種“直接優(yōu)惠為主間接優(yōu)惠為輔”的制度很可能導(dǎo)致企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠而“創(chuàng)新”，為了享受優(yōu)惠稅率而“偽高新”。加之地方政府為做政績而盲目追求GDP，把不符合條件的企業(yè)納入創(chuàng)新區(qū)內(nèi)，嚴(yán)重制約了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

從企業(yè)創(chuàng)新的流程來看，一項成熟的科研成果應(yīng)用于生產(chǎn)一般要經(jīng)過實驗室、中試和產(chǎn)業(yè)化三個階段，高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新流程也必須經(jīng)歷這三個步驟，其中，前兩個階段風(fēng)險大、收益小。而我國現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策卻很少滲透到這兩個階段，大多數(shù)停留于產(chǎn)業(yè)化階段，從而使得稅收優(yōu)惠政策的激勵作用大打折扣。從政策的系統(tǒng)性來看，一個國家要促進高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，其稅收優(yōu)惠政策必須體現(xiàn)在事前扶持和事后激勵兩方面，既要重視科技成果的研發(fā)也要重視科技成果轉(zhuǎn)化。我國目前對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式多為直接優(yōu)惠，旨在提高企業(yè)收益，而對事前研發(fā)投入的激勵不夠。有研究表明，我國稅收優(yōu)惠政策在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的初始階段作用較弱，隨著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴大和產(chǎn)業(yè)升級創(chuàng)新，稅收優(yōu)惠政策效果逐漸明顯。

（四）對風(fēng)險投資和人才的激勵作用相對較弱

現(xiàn)行優(yōu)惠體系對風(fēng)險投資和創(chuàng)新人才的激勵政策較少，會阻礙高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。一方面，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展初期面臨極大的經(jīng)營風(fēng)險，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，高經(jīng)營風(fēng)險和低財務(wù)風(fēng)險才是可取的戰(zhàn)略組合，“兩高”的戰(zhàn)略組合會給企業(yè)帶來極大的壓力，在現(xiàn)實中不可行。因此，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)高風(fēng)險的特點，必須采用股權(quán)投資等低財務(wù)風(fēng)險的注資手段來解決其資金匱乏的問題，而通過銀行貸款或者發(fā)行債券等高財務(wù)風(fēng)險的籌資方式是不可行的，由此可見創(chuàng)投企業(yè)對缺乏資金成本的中小型企業(yè)的重要性。目前我國對創(chuàng)投企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策屈指可數(shù)，且力度不夠。政策規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資的方式投資于中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年的，其投資額的70%可以在投資滿2年之際抵扣企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度。然而，高新技術(shù)企業(yè)的前期研發(fā)階段往往需要很長時間，現(xiàn)行政策2年的限定太短，對高新技術(shù)企業(yè)的持續(xù)投資不利。

另一方面，我國現(xiàn)行個人所得稅優(yōu)惠政策主要對象為在科研單位和高等院校的個人，而針對作為市場主體的企業(yè)科技人員的股權(quán)激勵政策只在部分地區(qū)試點，且效果不明顯，這勢必影響企業(yè)科研人員的積極性。主要是因為我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展不夠成熟，許多企業(yè)乃至整個社會對創(chuàng)新人才的重視程度還不夠。

三、國外高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對我國的啟示

（一）重視稅收優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性

促進高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的稅收政策，不能僅僅局限于解決創(chuàng)新所帶來的市場失靈問題，更要解決阻礙企業(yè)創(chuàng)新能力持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)性失靈。國外許多國家，如美國、日本、韓國等對政策的系統(tǒng)性頗為重視，從創(chuàng)新活動的三個流程出發(fā)：前期采用鼓勵學(xué)研合作、引入創(chuàng)投資金等多元化手段降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險；中期加大政策力度促進企業(yè)對R&D的投入、更新改造生產(chǎn)設(shè)備等；后期注重科學(xué)成果轉(zhuǎn)化，提高企業(yè)利潤率，設(shè)立風(fēng)險準(zhǔn)備金以及采取稅收減免手段促進消化吸收再創(chuàng)新等。因此稅收激勵政策應(yīng)該覆蓋高新技術(shù)企業(yè)的各方面，包涵技術(shù)創(chuàng)新、人才培育、金融支持等各個領(lǐng)域。許多創(chuàng)新型國家在制定稅收政策時都是經(jīng)過系統(tǒng)設(shè)計，不斷調(diào)整最終成型，最終到達稅收激勵效用的最大化。我國目前稅收政策較為零散，缺乏系統(tǒng)性，應(yīng)該借鑒國外經(jīng)驗有針對性的完善稅制。

（二）重視培育企業(yè)的自主創(chuàng)新能力

企業(yè)自主創(chuàng)新能力的強弱從一定程度決定了高新技術(shù)企業(yè)的命運。許多國家對企業(yè)的自主創(chuàng)新能力格外重視，創(chuàng)新不僅決定了企業(yè)命運更對一國經(jīng)濟的發(fā)展起到?jīng)Q定性作用。因此，各國紛紛采取了激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，這些政策主要是從降低企業(yè)成本出發(fā)，通過對研發(fā)費用的加計扣除和生產(chǎn)設(shè)備的加速折舊來激勵企業(yè)對創(chuàng)新的投入。值得注意的是，部分國家對企業(yè)超出上年標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)經(jīng)費投入，施行更高比例的扣除優(yōu)惠，當(dāng)年不足抵扣的，可以向前追溯扣除或者向后結(jié)轉(zhuǎn)扣除，持續(xù)期限較長，如美國一般為10年，最長不超過15年，以便企業(yè)能夠充分享受優(yōu)惠。我國激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策相對其他國家而言，政策形式雖然基本相同，但是在細節(jié)方面，我國稅收政策的優(yōu)惠力度明顯不如其他國家。

（三）重視扶持中小型高新技術(shù)企業(yè)

一國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不能單純依靠已經(jīng)形成規(guī)模的大企業(yè)、大集團，新設(shè)企業(yè)和初具雛形的中小型企業(yè)才是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新生力和原動力。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高風(fēng)險性決定了新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)具有較大的經(jīng)營風(fēng)險，即使是已具規(guī)模的中小型企業(yè)，也會因為創(chuàng)新力不足而喪失發(fā)展壯大的機會。許多國家都對中小型高新技術(shù)企業(yè)給予大量優(yōu)惠政策，尤其加大了對新設(shè)企業(yè)的扶持力度。國外對中小型高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要是稅收減免，大到企業(yè)所得稅小到印花稅此舉大大降低了中小企的稅收負擔(dān)，為其可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。此外，許多國家均對創(chuàng)投企業(yè)給予大量稅收優(yōu)惠，旨在鼓勵創(chuàng)投企業(yè)對高新技術(shù)企業(yè)投資。對比國外的思路和做法，我國對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠門檻較高，中小企業(yè)難以享受優(yōu)惠，限制了中小企業(yè)的發(fā)展。

（四）重視對高新技術(shù)人才的激勵

人才是創(chuàng)新的主體，是高新技術(shù)企業(yè)的核心競爭力。許多國家都非常重視對科技人才的培養(yǎng)，為了激勵企業(yè)對員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育的投入，各國的職工教育經(jīng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)相對較高，我國也是如此。為了平衡企業(yè)目標(biāo)和員工利益，許多企業(yè)采取股權(quán)激勵政策留住人才，使企業(yè)目標(biāo)和個人目標(biāo)一致化。政府對股權(quán)激勵持積極態(tài)度，紛紛對員工取得的股權(quán)激勵所得暫免征收或不征收個人所得稅。一些國家為了提高社會福利水平，建立了行之有效的年金制度，此舉不僅提高了職工的福利水平，同時拓展了企業(yè)的融資來源，對資本市場的發(fā)展和實體經(jīng)濟運行起到了良好效果。我國的股權(quán)激勵政策和年金制度尚處于起步階段，需要學(xué)習(xí)外國經(jīng)驗，結(jié)合我國國情找到最適合我國的稅收政策。■參考文獻

（作者單位：國網(wǎng)湖北省電力公司）

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