財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改革及國(guó)際趨同之研究

摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改革是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同過(guò)程中一直是倍受爭(zhēng)議的話(huà)題之一。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)在一定程度上出現(xiàn)了不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的部分，我們應(yīng)通過(guò)一定的途徑將其改進(jìn)。IASB和FASB聯(lián)合發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(jiàn)》關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修改方案變化太大，我國(guó)應(yīng)予以高度關(guān)注。本文通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)目標(biāo)及對(duì)國(guó)際趨同的分析，給予了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的措施，希望對(duì)該準(zhǔn)則的研究起到點(diǎn)滴作用。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；列報(bào)；改革；國(guó)際趨同；研究

我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則雖然在一定程度的問(wèn)題，但對(duì)于國(guó)際準(zhǔn)則趨同，仍然需要謹(jǐn)慎對(duì)待。我國(guó)財(cái)政部于2009年9月2日發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線(xiàn)圖（征求意見(jiàn)稿）》，根據(jù)當(dāng)前的局勢(shì)變化，提出了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的背景、主要內(nèi)容和安排[1]。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)也成為了一項(xiàng)重要的改革項(xiàng)目。

一.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，給予企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及上級(jí)主管部門(mén)一系列的管理信息。對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決策起到經(jīng)濟(jì)發(fā)析、對(duì)比、成果展示的作用。作為財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)滿(mǎn)足以下目標(biāo)：其一，內(nèi)聚性目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于企業(yè)主體的活動(dòng)起到一定的描繪作用，反映主體活動(dòng)的內(nèi)在一致，也就是內(nèi)聚性的財(cái)務(wù)圖像。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)可以清晰地將報(bào)表間的有關(guān)項(xiàng)目表現(xiàn)出來(lái)，將實(shí)現(xiàn)報(bào)表間的相互補(bǔ)充。其二，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的細(xì)分目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表的信息應(yīng)采用相似的方式進(jìn)行細(xì)分，并對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的數(shù)量、時(shí)間安排及不確定性給予充分的表達(dá)。其三，流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表信息之于使用者來(lái)說(shuō)，是一種工具?？梢杂脕?lái)評(píng)價(jià)企業(yè)主體的流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性。對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力、短期償債能力、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知能力、投資能力等均應(yīng)有明確表現(xiàn)[2]。財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)目標(biāo)清晰明確，那么對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際趨同已有明確的方向，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的國(guó)際趨同研究也更近了一步。

二.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同分析

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改革，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系，為管理者提供了更清晰的財(cái)務(wù)信息。但針對(duì)于我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的特點(diǎn)，有必要進(jìn)行趨同成本及效益的分析，使財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)國(guó)際趨同可以獲益最大化。

1.列報(bào)國(guó)際趨同成本分析

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的國(guó)際趨同成本主要包括學(xué)習(xí)成本和執(zhí)行成本。學(xué)習(xí)成本可以理解為各有關(guān)方面為更好地適應(yīng)和遵從新準(zhǔn)則而發(fā)生的成本。首先，包含會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)國(guó)際新準(zhǔn)則、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的差異分析、制定國(guó)際趨同的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則等所發(fā)生的成本。其次，會(huì)計(jì)信息提供者對(duì)于新的國(guó)際趨同準(zhǔn)則的相關(guān)操作規(guī)范進(jìn)行學(xué)習(xí)、對(duì)于新舊準(zhǔn)則的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息的成本。再次，會(huì)計(jì)信息需求者也就是管理者，從企業(yè)管理的角度，必須對(duì)新的趨同準(zhǔn)則有足夠的了解，因此也同樣需要對(duì)新準(zhǔn)則付出相應(yīng)的成本進(jìn)行學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)。執(zhí)行成本則是根據(jù)制度的變遷而進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)節(jié)而發(fā)生的成本。包括人員培訓(xùn)成本、企業(yè)轉(zhuǎn)換成本、財(cái)稅部門(mén)連鎖成本等。

2.列報(bào)國(guó)際趨同效益分析

任何事情的改革都是根椐效益來(lái)進(jìn)行的，只有產(chǎn)生相應(yīng)的效益且大于將要發(fā)生的成本，才有改革的動(dòng)力和必要。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改革也不例外，因此，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)國(guó)際趨同效益的分析尤其重要。首先，改革后的財(cái)務(wù)報(bào)表將更好的反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)圖像。在財(cái)務(wù)狀況表中對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債的分類(lèi)，會(huì)計(jì)主體采用同樣的方法在全面收益表和現(xiàn)金流量表中列示出來(lái)，使企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造業(yè)務(wù)與價(jià)值創(chuàng)造結(jié)果更好地連接起來(lái)，有助于企業(yè)未來(lái)價(jià)值創(chuàng)造能力進(jìn)行分析，給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供了更多、更有利的財(cái)務(wù)信息[3]。其次，改革后的財(cái)務(wù)報(bào)表有利于管理者進(jìn)行管理決策。財(cái)務(wù)狀況表將改變以往以要素為基礎(chǔ)進(jìn)行分類(lèi)的方式，而以功能為分類(lèi)基礎(chǔ)進(jìn)行替代，從而使得到的財(cái)務(wù)信息更加明確、更加具體，使報(bào)表使用者進(jìn)一步提煉需要的信息做出相應(yīng)的決策。

三.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同建議

我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改革應(yīng)采取漸進(jìn)式的改革方式，即在肯定現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的前提下，針對(duì)某些方面適時(shí)進(jìn)行一系列改革。其一，我國(guó)引入“財(cái)務(wù)狀況表”代替“資產(chǎn)負(fù)債表”，意義在于改變資產(chǎn)負(fù)債表靜態(tài)表現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的狀況，利用財(cái)務(wù)狀況表可以更加生動(dòng)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)的管理者提供更有價(jià)值的信息，有利于管理者做出有利于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)決策。其二，貼近我國(guó)的實(shí)際情況制定改革實(shí)施細(xì)則。在以往的財(cái)務(wù)報(bào)表中，過(guò)于細(xì)分的信息給報(bào)表使用者造成了一定的困擾，弱化了報(bào)表的可比性的同時(shí)，加大了外部審計(jì)的難度等。既然提出了財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際趨同思路，則有必要適應(yīng)本國(guó)實(shí)際情況的前提下，進(jìn)行細(xì)致的實(shí)施細(xì)則的制定。其三，綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)會(huì)涉及到公允價(jià)值的計(jì)量，完善的資本市場(chǎng)會(huì)簡(jiǎn)化公允價(jià)值的取得，從而使其他綜合收益列報(bào)的成本大大降低。由此可見(jiàn)，進(jìn)一步加強(qiáng)資本市場(chǎng)的建設(shè)、優(yōu)化資本市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境、促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展尤其重要。其四，對(duì)于財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)及能力培養(yǎng)的重要性顯而易見(jiàn)。尤其是對(duì)綜合收益和其他綜合收益，會(huì)計(jì)人員應(yīng)有正確的認(rèn)識(shí)，能進(jìn)行正確的處理[3]。

綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的國(guó)際趨同是拉近中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的有效途徑。作為管理者應(yīng)把握時(shí)機(jī)積極參與制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并爭(zhēng)取在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)更多的本國(guó)特色，以減少本國(guó)制度變遷的成本，加速財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)國(guó)際趨同進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

王垚翔（1995-），男，山東省煙臺(tái)市人，民？族：漢？學(xué)歷：在讀本科，學(xué)校：山東科技大學(xué)濟(jì)南校區(qū)財(cái)經(jīng)系，專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)？