標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用的探討

王毅濤

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)宏觀、微觀環(huán)境的改變，傳統(tǒng)的成本管理與核算方法很難適應(yīng)企業(yè)高速發(fā)展的需要，而標(biāo)準(zhǔn)成本法在降低企業(yè)產(chǎn)品成本、提高企業(yè)成本的管理水平方面具有不可忽視的作用，是企業(yè)成本管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文概括地論述標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理，闡述運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用，深入分析當(dāng)前企業(yè)未普遍運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的原因，對(duì)我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法 企業(yè)成本管理 成本中心 成本差異

中圖分類(lèi)號(hào)：F40 F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-5349（2017）17-0048-02

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理

標(biāo)準(zhǔn)成本法，也稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)或者標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是西方管理會(huì)計(jì)的主要支柱之一。它指的是以預(yù)先運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等科學(xué)辦法制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為前提，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，計(jì)算并分析產(chǎn)品成本差異的一種成本計(jì)算方法，同時(shí)也是強(qiáng)化成本控制、估量經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本控制機(jī)制。它的應(yīng)用主要依靠標(biāo)準(zhǔn)成本以記錄和反映形成產(chǎn)品成本的過(guò)程與結(jié)果，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，并以此促成對(duì)成本管控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體計(jì)算公式如下：

用量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量

成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=用量差異+價(jià)格差異

二、企業(yè)管理中運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法有利于企業(yè)更加精細(xì)化的管理成本

采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本管理的企業(yè)，通常會(huì)將成本中心劃分成一、二、三級(jí)，將其擴(kuò)展到產(chǎn)品車(chē)間及作業(yè)區(qū)，這樣不僅可以細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)，而且可以將其一步步落實(shí)到企業(yè)各個(gè)不同的環(huán)節(jié)、各個(gè)成本責(zé)任中心，實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制。采用這種成本管理方法，一旦出現(xiàn)業(yè)務(wù)與標(biāo)準(zhǔn)成本不同的情況（如采購(gòu)差價(jià)）時(shí)，則表明實(shí)際成本（如采購(gòu)價(jià)格）偏離標(biāo)準(zhǔn)成本，此時(shí)責(zé)任會(huì)計(jì)會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異并通知采購(gòu)部門(mén)，由采購(gòu)部門(mén)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，責(zé)任方應(yīng)對(duì)比其業(yè)務(wù)與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，同時(shí)進(jìn)行研究與分析原因，提出相應(yīng)的解決方案。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本差異揭示出責(zé)任主體，使控制各個(gè)成本中心的主體更加明確，便于劃清責(zé)任歸屬與加強(qiáng)成本管控，更加精細(xì)化地管理成本。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法為企業(yè)提供更加真實(shí)可靠的目標(biāo)成本

企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)管理者必須制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略以應(yīng)對(duì)現(xiàn)階段高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)成本的管理控制則顯得尤為重要。在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，標(biāo)準(zhǔn)成本制定的依據(jù)是企業(yè)生產(chǎn)的原始數(shù)據(jù)以及各項(xiàng)產(chǎn)品的基礎(chǔ)資料，安排負(fù)責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)部門(mén)共同參與產(chǎn)品各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的制定，全面地考慮在有效作業(yè)條件下，對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的直接材料和直接人工數(shù)量以及支付的費(fèi)用進(jìn)行估算，計(jì)算出正常模式下產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟母黜?xiàng)制造費(fèi)用等，并結(jié)合企業(yè)資源消耗和經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)開(kāi)銷(xiāo)的預(yù)算，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)行進(jìn)一步審查與考核，這樣一來(lái)可以在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)有效地控制產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用的支出和資源的消耗，指引降低產(chǎn)品成本的方向，為企業(yè)提供更加真實(shí)可靠的目標(biāo)成本。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法有利于提高成本控制效率和經(jīng)營(yíng)管理水平

在使用標(biāo)準(zhǔn)成本法情況下，所有物料入庫(kù)或者領(lǐng)用、產(chǎn)成品流轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)的相關(guān)賬戶(hù)均按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬，并將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本形成的差異計(jì)入當(dāng)期損益，很大程度上簡(jiǎn)化了產(chǎn)品成本核算的程序和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，為企業(yè)提供簡(jiǎn)單易行的成本核算方法，降低會(huì)計(jì)核算的工作量。同時(shí)，利用成本差異，可以及時(shí)落實(shí)到對(duì)應(yīng)的責(zé)任主體，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)與控制，由此可以形成一個(gè)較為系統(tǒng)的反饋機(jī)制，使得成本在期初與過(guò)程中得到控制，改變了以往期末核算的缺點(diǎn)，提高了企業(yè)的成本控制效率。另外，推行標(biāo)準(zhǔn)成本法，能夠?yàn)槠髽I(yè)預(yù)期產(chǎn)品的生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售成本等提供計(jì)算依據(jù)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，會(huì)將產(chǎn)品成本處理得比以往更加精細(xì)，有效地降低決策風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國(guó)企業(yè)未普遍運(yùn)用的原因分析

（一）我國(guó)企業(yè)的管理思想相對(duì)落后

一方面，企業(yè)習(xí)慣于易行的傳統(tǒng)成本管理方法。我國(guó)一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理思想相對(duì)落后，財(cái)務(wù)管理觀念未能跟上市場(chǎng)發(fā)展潮流，大都忽視了先進(jìn)的成本管理方法在企業(yè)管理機(jī)制中的重要性，相對(duì)比成本核算職能來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)成本管理職能的重視程度不夠，企業(yè)管理者被傳統(tǒng)成本管理觀念所束縛，先進(jìn)的成本管理方法往往得不到很好的應(yīng)用，大部分企業(yè)習(xí)慣于使用較為傳統(tǒng)的成本管理方法，只注重投產(chǎn)后的成本管理，而忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及科學(xué)的成本預(yù)測(cè)。另一方面，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)落后于經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展的客觀要求。企業(yè)使用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本管理，期間需要事先制定產(chǎn)品各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算并分析形成的成本差異、登記結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本差異等一系列專(zhuān)業(yè)操作，要求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。我國(guó)80%的企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有全面、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)成本法，在初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試中只占極少部分。使會(huì)計(jì)人員喪失了學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)成本法專(zhuān)業(yè)知識(shí)的積極性，缺少對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的充分理解與認(rèn)知，而對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)的企業(yè)又很少，普遍缺少能夠分析、參與管理與決策的會(huì)計(jì)人員，難以為標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用提供保障。

（二）我國(guó)多數(shù)企業(yè)管理基礎(chǔ)比較薄弱

標(biāo)準(zhǔn)成本法不同于其他的成本計(jì)算方法，它是將成本的計(jì)算與分析相結(jié)合形成的一個(gè)較為完整的成本管理與控制體系，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法要求企業(yè)應(yīng)有科學(xué)、合理的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、單位消耗和單價(jià)等，所以需要企業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)成本的制定提供豐富的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等資料，而取得這些基礎(chǔ)資料的前提是企業(yè)有雄厚的管理基礎(chǔ)。而一套完善的標(biāo)準(zhǔn)成本核算體系需要建立在完善的電算化系統(tǒng)、精密的計(jì)量管理和規(guī)范的BOM管理的基礎(chǔ)上，制定標(biāo)準(zhǔn)成本、確認(rèn)責(zé)任中心、劃分各類(lèi)成本項(xiàng)目、歸集并結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用及差異、反饋財(cái)務(wù)報(bào)表等一系列環(huán)節(jié)涉及極大的信息量，因此維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)成本體系需要投入較大的人力、物力和財(cái)力。不僅增加了企業(yè)在成本管理和控制方面的難度，而且還提高了企業(yè)加強(qiáng)成本管理的代價(jià)，企業(yè)即使清楚應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的益處也不愿意積極采用。endprint

（三）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不支持標(biāo)準(zhǔn)成本法

按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)采用制造成本法（也稱(chēng)制造成本計(jì)算法）進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，對(duì)產(chǎn)品成本中材料的消耗可以使用實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。企業(yè)如果選擇對(duì)產(chǎn)品成本中材料的消耗使用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，則需要設(shè)置“材料成本差異”（或者“產(chǎn)品成本差異”）科目來(lái)計(jì)量材料消耗的實(shí)際成本與計(jì)劃成本形成的差異，并將半成品、原材料、產(chǎn)成品等要素的計(jì)劃成本通過(guò)差異科目調(diào)整成實(shí)際成本；企業(yè)如果選擇對(duì)產(chǎn)品成本中材料的消耗使用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，則需要采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法來(lái)確定領(lǐng)用或發(fā)出存貨的實(shí)際成本。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的不支持，影響了企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本管理的主動(dòng)性。

四、我國(guó)企業(yè)管理中運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的對(duì)策

（一）更新企業(yè)成本管理的觀念

首先企業(yè)管理者應(yīng)該有科學(xué)的眼光，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，樹(shù)立標(biāo)準(zhǔn)成本控制理念，全面地認(rèn)識(shí)與理解標(biāo)準(zhǔn)成本法及其在企業(yè)發(fā)展與成本管理中發(fā)揮的重要作用，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者做好表率，全面貫徹生產(chǎn)與管理、技術(shù)與發(fā)展結(jié)合的原則，培養(yǎng)企業(yè)全員的成本管理與控制理念，提升企業(yè)相關(guān)管理人員和全體職工的專(zhuān)業(yè)知識(shí)素養(yǎng)，有助于實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用。其次，提升會(huì)計(jì)人員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的理解與認(rèn)知。要想在我國(guó)企業(yè)推行標(biāo)準(zhǔn)成本法，需要提升會(huì)計(jì)人員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的理解與認(rèn)知。一方面，加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)考試和會(huì)計(jì)教育方面對(duì)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的重視程度，對(duì)我國(guó)高等院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生進(jìn)行系統(tǒng)的教育與專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，將《管理會(huì)計(jì)》《財(cái)務(wù)管理》等核心課程納入到專(zhuān)科、本科的教學(xué)計(jì)劃與教學(xué)大綱之中，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)人員群體協(xié)調(diào)、科學(xué)地發(fā)展。另一方面，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員成本意識(shí)與知識(shí)培訓(xùn)，企業(yè)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員組織專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，地方的會(huì)計(jì)行政管理部門(mén)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員上崗資格的審查與監(jiān)督力度，各個(gè)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、地方財(cái)政部分期對(duì)初、中、高級(jí)職稱(chēng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員開(kāi)展繼續(xù)教育。所以，我國(guó)企業(yè)推行標(biāo)準(zhǔn)成本法，必須提升會(huì)計(jì)人員對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的理解與認(rèn)知，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的補(bǔ)充與更新，為順利推行標(biāo)準(zhǔn)成本法提供人才支持。

（二）根據(jù)企業(yè)自身情況循序漸進(jìn)地推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本的建設(shè)

我國(guó)企業(yè)推行標(biāo)準(zhǔn)成本法，想要最大限度地發(fā)揮其成本管理的作用，首先要明確標(biāo)準(zhǔn)成本法的目標(biāo)，并與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，注重各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施，努力將其落實(shí)到實(shí)處。標(biāo)準(zhǔn)成本是在企業(yè)具有完備的原始記錄資料和各項(xiàng)健全的成本計(jì)量與檢測(cè)體系等的基礎(chǔ)上制定的，用以作為評(píng)價(jià)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際成本和生產(chǎn)效率的標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)都納入標(biāo)準(zhǔn)成本體系之中，將成本的計(jì)劃、管理與分析很好地結(jié)合在一起，采用ERP系統(tǒng)作為標(biāo)準(zhǔn)成本法管理平臺(tái)，對(duì)實(shí)際作業(yè)過(guò)程中與標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生的差異進(jìn)行反饋，并將標(biāo)準(zhǔn)成本法與企業(yè)的獎(jiǎng)懲機(jī)制結(jié)合起來(lái)，根據(jù)其提供的“成本差異”指標(biāo)，及時(shí)反映到相關(guān)責(zé)任人做出對(duì)應(yīng)的調(diào)整，有助于企業(yè)對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)，激發(fā)企業(yè)全體員工的主動(dòng)性與積極性。企業(yè)應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)成本法的目標(biāo)作為導(dǎo)向，明確企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)物料的消耗、各項(xiàng)成本費(fèi)用以及單位標(biāo)準(zhǔn)成本等，使得企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的預(yù)算指標(biāo)更加真實(shí)可靠，有效地進(jìn)行成本管理與控制，為標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施提供方向指引。

（三）將標(biāo)準(zhǔn)成本法納入現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)尚不支持標(biāo)準(zhǔn)成本法，阻礙了企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本管理的主動(dòng)性。在國(guó)際上，ERP系統(tǒng)中的成本核算部分普遍采用標(biāo)準(zhǔn)成本法。近幾年我國(guó)企業(yè)同樣發(fā)展迅速，管理水平也有相應(yīng)的提高，普遍使用ERP系統(tǒng)等會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，但是由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不支持使用標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)各項(xiàng)要素計(jì)價(jià)，國(guó)內(nèi)絕大多數(shù)的ERP系統(tǒng)（按我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)）中沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)成本體系。因此，要想在我國(guó)普遍推行標(biāo)準(zhǔn)成本法，則需要將標(biāo)準(zhǔn)成本法納入我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，在政府部門(mén)的引導(dǎo)下，調(diào)動(dòng)企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本管理的主動(dòng)性，為企業(yè)使用先進(jìn)成本管理方法提供積極的經(jīng)濟(jì)與政治環(huán)境，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則支持ERP系統(tǒng)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，在計(jì)量存貨、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、處理產(chǎn)品成本差異等方面做出相應(yīng)的協(xié)調(diào)，將很大程度上簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本核算的程序和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，降低會(huì)計(jì)核算的工作量，順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展潮流，為順利推行標(biāo)準(zhǔn)成本法提供制度保障。

五、結(jié)語(yǔ)

標(biāo)準(zhǔn)成本法作為一種先進(jìn)的管理方法，在國(guó)際上被廣泛采用，是企業(yè)成本管理發(fā)展的必然趨勢(shì)，但其在我國(guó)推行卻遭遇重重阻力，我國(guó)企業(yè)為順應(yīng)國(guó)際發(fā)展潮流，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，努力探索出最適合標(biāo)準(zhǔn)成本管理并最大限度發(fā)揮其作用的方法，循序漸進(jìn)地推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王光明.標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國(guó)的發(fā)展困境及出路[J].會(huì)計(jì)之友，2010（10）：103-105.

[2]張向明.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].中國(guó)市場(chǎng)，2014（35）：10-12.

責(zé)任編輯：于 蕾endprint