審計風(fēng)險的防范與控制探討

王鋒

摘要：審計風(fēng)險具有客觀性的，只能在執(zhí)業(yè)中加強防范和控制而無法做到完全避免，但只要我們掌握了足夠科學(xué)的方法就能最大限度地規(guī)避、降低和轉(zhuǎn)移風(fēng)險，進而提升審計質(zhì)量。 本文對設(shè)計風(fēng)險的含義進行了概述，分析了審計風(fēng)險的形成原因和存在環(huán)節(jié)，并在此基礎(chǔ)上就如何防范與控制審計風(fēng)險進行了探討，希望對相關(guān)工作能夠有所借鑒。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；防范；控制

隨著我國經(jīng)濟的快速增長和經(jīng)濟形勢的改變，審計正引起了越來越多人的重視。事實上，審計在現(xiàn)代經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮的作用日益凸顯，同時也有越來越多的人開始關(guān)注審計責(zé)任和審計質(zhì)量。本文正是出于這一立場，對設(shè)計風(fēng)險的含義進行概述，分析了審計風(fēng)險形成的主要原因和存在環(huán)節(jié)，并在此基礎(chǔ)上就如何防范與控制審計風(fēng)險進行了探討，希望對相關(guān)工作能夠有所借鑒。

1.審計風(fēng)險的含義

現(xiàn)實中，無論是國內(nèi)還是國外，對審計風(fēng)險都沒有形成統(tǒng)一的定義，但基本形成了相同的表述，即審計風(fēng)險是指在會計報表中可能存在的重大錯誤以及審計會計師在審計之后發(fā)表的不適當(dāng)意見的可能性。審計風(fēng)險大致可以分為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險這兩類，而前者又可以進一步細分為固有風(fēng)險以及控制風(fēng)險，如圖1所示。

2.形成審計風(fēng)險的原因分析

2.1審計機構(gòu)自身不當(dāng)形成的風(fēng)險

審計工作是一項對審計人員自身素質(zhì)和能力具有較強依賴性的工作，如果審計人員自身的素質(zhì)和能力不達標(biāo)，對同類審計業(yè)務(wù)形成不同的結(jié)論，那么自然就會形成風(fēng)險。

2.2社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響

現(xiàn)實中，如果企業(yè)內(nèi)控制度不夠完善，或者內(nèi)控制度執(zhí)行得不夠到位，而審計人員又沒有及時察覺到，那么就可能使審計結(jié)論出現(xiàn)偏差，進而導(dǎo)致風(fēng)險。

2.3經(jīng)濟環(huán)境對審計風(fēng)險的影響

現(xiàn)實中，市場經(jīng)濟成分的多元化以及審計單位行為的不穩(wěn)定性也會造成審計風(fēng)險，如企業(yè)改組、兼并和重組等情況就會給審計人員客觀評價企業(yè)的情況增加難度，進而加大了審計風(fēng)險。

2.4審計方法對審計風(fēng)險形成的影響

我國審計方法的發(fā)展相對滯后，沒有像國外那般發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向的審計階段；此外，部分審計人員在執(zhí)行審計程序的時候也存在操作不規(guī)范的問題，如隨意跳過自認(rèn)為不重要的審計程序，進而也會促使審計風(fēng)險產(chǎn)生。

3.審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節(jié)

3.1簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險

通常來說，會計事務(wù)所在對企業(yè)進行審計前，需要兩者簽署設(shè)計約定書，而審計約定書一旦簽訂，就對雙方形成了法律約束力。但會計事務(wù)所可能只對一些老客戶的內(nèi)部財務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否完善有著足夠的了解，對于一些比較陌生的委托機構(gòu)可能并不了解，而這些恰恰又是審計結(jié)論是否客觀、真實的重要依據(jù)，所以簽訂約定書環(huán)節(jié)就可以被看作是風(fēng)險產(chǎn)生的源頭。

3.2審計抽樣的風(fēng)險

現(xiàn)實中，為了提升審計效率，注冊會計師在審計過程中可能會用到審計抽樣的方法，但一旦抽樣就可能會產(chǎn)生風(fēng)險，所抽樣本是否可以全面、客觀、真實地反映總體就成了一個很大的問題。如果樣本的可靠性比較差，那么審計結(jié)論的偏差可能就會比較大，無法對總體情況做到真實反映，這也就自然產(chǎn)生了審計風(fēng)險。

3.3審計取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險

現(xiàn)實中，一旦審計證據(jù)出現(xiàn)錯誤和失真，或者所取證據(jù)不足以全面反映企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，那么就很容易得到片面、不可靠的審計結(jié)論。

3.4審計報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險

如果在形成審計報告的過程中，沒有對審計抽樣、取證等環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險做到有效識別，或者審計報告沒有嚴(yán)格依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求進行撰寫，那么也會加大審計風(fēng)險。

4.審計風(fēng)險的防范與控制

4.1創(chuàng)造良好的社會環(huán)境

從近年來發(fā)生的審計案例來看，有不少都是注冊會計師受到了被審計單位甚至是政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計報告。因此，為了使注冊會計師在開展審計工作時做到獨立、客觀和公正，就必須營造良好的社會環(huán)境，為注冊會計師的執(zhí)業(yè)創(chuàng)造有利條件。

4.2轉(zhuǎn)變觀念，強化風(fēng)險意識

審計人員要主動更新觀念，在思想上充分認(rèn)識到審計風(fēng)險，并在具體開展工作的過程中對風(fēng)險進行有效預(yù)控。

4.3會計事務(wù)所要構(gòu)建完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度

會計事務(wù)所必須在獨立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔以及保密的原則下構(gòu)建完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，對審計工作流程和質(zhì)量加強管控。同時，對審計報告也要加強復(fù)核工作，通過強化執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化水平來盡可能地降低審計風(fēng)險。

4.4提高審計人員的綜合素質(zhì)

一方面，注冊會計師要主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的知識和法律制度，提升自己分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟活動的能力。另一方面，注冊會計師應(yīng)強化風(fēng)險意識，對審計報告的出具一定要做到客觀、慎重，千萬不能草率地出具毫無保留意見的審計報告。

4.5建立完善的風(fēng)險管理體系

完善的風(fēng)險管理體系包括事前風(fēng)險評估、事中風(fēng)險控制和事后風(fēng)險評價，通過在事前加強評估來制定最適當(dāng)?shù)膶徲嬘媱?，事中采用風(fēng)險預(yù)控措施來規(guī)避、降低和轉(zhuǎn)移風(fēng)險，事后進行認(rèn)真的分析和檢查來修正結(jié)論等途徑來對風(fēng)險進行全面的管控。

結(jié)束語

審計風(fēng)險具有客觀性的，只能在執(zhí)業(yè)中加強防范和控制而無法做到完全避免，但只要我們掌握了足夠科學(xué)的方法就能最大限度地規(guī)避、降低和轉(zhuǎn)移風(fēng)險，進而提升審計質(zhì)量。

參考文獻：

[1]史小凡，張瑩.審計風(fēng)險的防范與控制方法探討[J].品牌研究，2015（10）：178.

[2]劉紅國.論審計風(fēng)險的防范與控制[J].商業(yè)故事，2014（27）：40-41.

[3]李玉恩.論審計風(fēng)險的防范與控制[J].理財，2013（08）：86.endprint