稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則的比較與思考

施夏瓔

摘要：本文首先對稅務(wù)會計和財務(wù)會計的基本含義進(jìn)行概述，從歷史成本原則的對比、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的對比、相關(guān)性原則的對比、實質(zhì)重于形式原則的對比四個方面入手，對稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則進(jìn)行解析，并以稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別為依據(jù)，提出協(xié)調(diào)稅務(wù)會計和財務(wù)會計的相關(guān)思考。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計 財務(wù)會計 原則 比較

稅收會計是一門邊緣學(xué)科，是稅務(wù)學(xué)和會計學(xué)的交叉融合。不管是針對稅務(wù)會計，還是對于財務(wù)會計，其自身都具有獨特的原則，并且隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，其具備的這種特性也逐漸顯現(xiàn)出來，其中稅務(wù)會計秉持的原則主要以國家建立的相關(guān)政策實施稅務(wù)活動為主，而財務(wù)會計秉持的原則主要是結(jié)合企業(yè)運營發(fā)展?fàn)顩r，如實反映企業(yè)經(jīng)營活動的過程，兩者主體對象在本質(zhì)方面存在差異。因此，對稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則之間的關(guān)聯(lián)和差異進(jìn)行探討，對會計業(yè)務(wù)落實具有現(xiàn)實性意義。

一、稅務(wù)會計和財務(wù)會計的基本定義

所謂的稅務(wù)會計是指，根據(jù)會計學(xué)有關(guān)內(nèi)容和理論，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進(jìn)行綜合反映和監(jiān)管，確保納稅活動的全面落實，讓納稅人員自覺根據(jù)稅法規(guī)定，進(jìn)行稅務(wù)繳納的一項專業(yè)會計學(xué)科。稅務(wù)會計秉承著“稅法至上”的原則，在會計原則的確認(rèn)和計量上，以稅法進(jìn)行判斷及修正，使納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)。

而財務(wù)會計是指，結(jié)合企業(yè)運營活動中落實的各項活動，進(jìn)行全方位監(jiān)管和核算，并且給有關(guān)工作人員，其中包含了投資人員以及管理工作人員等，為其提供企業(yè)精準(zhǔn)財務(wù)數(shù)據(jù)以及企業(yè)今后發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)的管理體系。在企業(yè)運營發(fā)展中，財務(wù)會計在其中起到了關(guān)鍵性的作用。給企業(yè)提供精準(zhǔn)的運營信息、負(fù)債信息以及變現(xiàn)信息等，使投資者以及債權(quán)人等各方得到進(jìn)行各項決策的依據(jù)。財務(wù)會計作為企業(yè)和外部投資人員進(jìn)行交流的平臺，運用企業(yè)已經(jīng)落實的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)，利用財務(wù)報表的方式將企業(yè)實際信息傳遞給外界，這對企業(yè)今后投資市場的拓展，起到了引導(dǎo)性的作用。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間存在的關(guān)聯(lián)性主要體現(xiàn)在兩個方面。第一，稅務(wù)會計信息主要是把財務(wù)會計信息當(dāng)作基本條件。通常情況下，通過企業(yè)構(gòu)建的財務(wù)會計體系，企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了一系列完善的財務(wù)活動“數(shù)據(jù)庫”，該“數(shù)據(jù)庫”可以給企業(yè)提供真實的財務(wù)信息。并且，該“數(shù)據(jù)庫”也具有企業(yè)開展稅務(wù)會計處理工作的基本信息。站在國際角度來說，大部分國家把企業(yè)會計數(shù)據(jù)當(dāng)作基礎(chǔ)，之后根據(jù)稅務(wù)法規(guī)的相關(guān)要求進(jìn)行適當(dāng)修整。第二，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)于企業(yè)對外編制的財務(wù)報表中。因為稅務(wù)會計處理會給企業(yè)財務(wù)會計工作帶來一定影響，并且該影響將直接體現(xiàn)在財務(wù)報表中。例如，企業(yè)在進(jìn)行所得稅核算時，有些專項用途財政性資金可以遞延5年繳納稅款，我們就會在賬務(wù)處理和報表中出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債了。

（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別主要體現(xiàn)在三個方面。第一，根本目的不同。稅務(wù)會計的主要作用就是對企業(yè)經(jīng)濟收入情況進(jìn)行監(jiān)管，保證納稅人能夠正確的履行納稅義務(wù)，使國家稅收權(quán)益不受侵害。而財務(wù)會計的主要作用就是為投資人員對企業(yè)資產(chǎn)的真實性的了解提供條件。建立企業(yè)財務(wù)會計體系的主要作用就是將企業(yè)財務(wù)情況、運營業(yè)績以及財務(wù)變動情況進(jìn)行真實體現(xiàn)，給政府部門、投資人、債權(quán)人以及企業(yè)管理人員提供精準(zhǔn)的財務(wù)信息。第二，基本前提不同。由于稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的目的有所不同，其基本前提也存在一定差異性。如，納稅主體與會計主體不同，納稅年度與會計分期不同，貨幣時間價值與貨幣計量不同；而稅務(wù)會計基本前提的重中之重——年度會計核算，是財務(wù)會計所沒有的一項基本前提。第三，秉持的原則不同。因為稅務(wù)會計和財務(wù)會計所提供的服務(wù)目的有所差異，使得兩者之間為了落實自身目標(biāo)所采用的措施也有所不同?；驹瓌t決定了處理方式的選用，同時給相關(guān)人員提供了操作依據(jù)。

三、稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則的比較

（一）歷史成本原則的對比

歷史成本原則指會計記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)該以實際取得的成本為計量標(biāo)準(zhǔn)。為了精準(zhǔn)地反映企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)狀況，在特定情況下將會摒棄歷史成本原則。如某些資產(chǎn)評估增值，或某些資產(chǎn)用公允價值入賬，或者某些資產(chǎn)按照《企業(yè)會計制度》、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求對資產(chǎn)進(jìn)行減值等情況，在會計中屬于非常正常的調(diào)整，但是在實際稅務(wù)處理中，對此并不認(rèn)同，稅務(wù)處理一般都是按照賬面原值來計算納稅所得。一直以來，歷史成本原則是稅法最為肯定、最為堅持的，這是因為繳稅是一種法律行為，而歷史成本原則下，一般都是按照發(fā)票或者合同來確定成本的，與公允價值比，歷史成本有時的確不能精準(zhǔn)反映資產(chǎn)的價值，但是它確定性強，有理有據(jù)。而財務(wù)會計則不然，會計準(zhǔn)則、制度在多處引入先進(jìn)流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價值概念以保證財務(wù)會計信息的可靠與真實，這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的對比

企業(yè)會計計算應(yīng)該秉持會計相關(guān)原則，把職責(zé)發(fā)生機制當(dāng)作標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)真實的運營狀況進(jìn)行體現(xiàn)，而稅法主要是秉持職責(zé)發(fā)生機制，對收付情況進(jìn)行修整和核查。稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上還是肯定的，畢竟應(yīng)納稅所得額就是以財務(wù)會計利潤為基礎(chǔ)調(diào)整而來，然而為了準(zhǔn)確反映企業(yè)的情況，企業(yè)會計賬目中產(chǎn)生的大量的會計估計，稅法對這些會計估計還是持保留態(tài)度的，因此計算應(yīng)稅所得時會對一些會計估計進(jìn)行調(diào)整。例如，在權(quán)益法下面，應(yīng)按照持股比例確認(rèn)投資收益，但其實這些收益并未實現(xiàn)，稅法出于可靠性的考慮，只有企業(yè)實際收到股息紅利時，才計入應(yīng)稅所得。另外，有些福利良好的企業(yè)，對所有員工按照工作年限計提了退職金，在員工離職時發(fā)放，這些退職金在計提費用的時候并未發(fā)生。因此，計算所得稅的時候要把未發(fā)生的退職金調(diào)整應(yīng)納稅所得額，這些調(diào)整遵循的都是收付實現(xiàn)制。endprint

（三）相關(guān)性原則的對比

稅法相關(guān)性原則主要是滿足國家征稅需求，著重在計算應(yīng)稅所得時，稅前扣除的支出要與取得的收入有直接關(guān)聯(lián)。例如，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。財務(wù)會計相關(guān)性原則要求企業(yè)所提供的財務(wù)信息可以將企業(yè)的財務(wù)情況、運營效益以及資金流量進(jìn)行真實體現(xiàn)，同時滿足財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用人員的需求。其中包含了滿足國家宏觀經(jīng)濟管理需求、滿足掌握企業(yè)財務(wù)情況和運營效益的需求、滿足企業(yè)提升內(nèi)部運營管理水平的需求等?？梢姡窍嚓P(guān)性原則，意義大不同。

（四）實質(zhì)重于形式原則的對比

實質(zhì)重于形式是一項基本的會計原則，是指企業(yè)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)和計量，不僅僅以交易事項的法律形式為根據(jù)。一項交易或事項的實質(zhì)與其外在形式有時候是不一致的。例如，企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品并在合同中附加退貨條款，企業(yè)不能按照以往經(jīng)驗預(yù)估退貨率，雖然已經(jīng)將發(fā)票貨物交給買方并已收款，但是試銷期內(nèi)銷售能否實現(xiàn)還存在著不確定性，若直接確定銷售收入，不能反映交易的實質(zhì)。然而，核定計稅基礎(chǔ)時，稅法遵從“形式重于實質(zhì)”，對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的把握，還是更重視合同、發(fā)票、銀行水單等法律形式，保持其確定性及嚴(yán)肅性。

四、協(xié)調(diào)稅務(wù)會計和財務(wù)會計的相關(guān)思考

（一）強化協(xié)調(diào)發(fā)展的意識

稅務(wù)會計和財務(wù)會計都是在會計學(xué)基礎(chǔ)上衍生的產(chǎn)物，但是兩者側(cè)重不同導(dǎo)致產(chǎn)生差異，部分差異甚至晦澀難懂不好操作，造成無意間違反稅法的嚴(yán)重情況。只有建立稅務(wù)會計和財務(wù)會計和諧發(fā)展的理念，才能有效提升企業(yè)經(jīng)濟管理水平。企業(yè)財務(wù)人員需要在實際工作中針對出現(xiàn)的問題，結(jié)合財務(wù)會計和稅務(wù)會計的特點，尋找合適的解決方法，簡化納稅工作流程，提高工作效率，保證稅務(wù)工作合理合法，保障按時繳納稅款。

（二）做好稅務(wù)工作的科學(xué)規(guī)劃

我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)繁瑣復(fù)雜，經(jīng)濟行業(yè)種類眾多，給稅務(wù)工作的落實增添難度。面對這項國計民生的工程，需要做好規(guī)劃工作，這樣才能確保稅務(wù)工作穩(wěn)定落實。針對企業(yè)來說，也應(yīng)該做好稅務(wù)繳納工作，科學(xué)合理地進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，減輕企業(yè)納稅壓力。稅務(wù)工作和財務(wù)工作比較起來，相對更復(fù)雜，并且其涉及的范疇比較廣，這就需要稅務(wù)會計工作人員擔(dān)當(dāng)更多的職責(zé)，在自己的工作范圍內(nèi)滿足各項工作要求。

五、結(jié)束語

總而言之，稅務(wù)會計和財務(wù)會計在原則上存在不少差異，在實際工作中，側(cè)重點也有所不同，但是二者之間都具備會計學(xué)眾多類似的特性。因此，需要結(jié)合實際工作情況，將稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則進(jìn)行有機結(jié)合，才能將其自身作用進(jìn)行全面發(fā)揮。這就需要對稅務(wù)會計和財務(wù)會計的含義有所了解，明確兩者之間的導(dǎo)向目標(biāo)，給予合理引導(dǎo)規(guī)劃。而稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的差異性給企業(yè)實際運營造成了諸多影響，因此，需要采用合理的措施，讓二者在協(xié)調(diào)發(fā)展的情況下，為企業(yè)今后穩(wěn)定的發(fā)展奠定扎實的基礎(chǔ)。

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（作者單位：現(xiàn)代商船<中國>有限公司）endprint