企業(yè)內(nèi)控制度失效的成因與對策

任義成

摘 要：企業(yè)內(nèi)控制度的目的，是為了保證企業(yè)信息的可靠性，資產(chǎn)的安全完整和對法律法規(guī)的遵循。內(nèi)控制度的有效與否，直接關(guān)系企業(yè)的生存發(fā)展，對于企業(yè)在經(jīng)營活動中自我調(diào)節(jié)和自我約束，優(yōu)化資源配置與提升運(yùn)營效率，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，保證資本市場的健康有序運(yùn)行有著重要的意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控制度；成因；對策

中圖分類號：F276.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）24-0010-03

我國的企業(yè)內(nèi)控制度由于歷史和文化的原因，存在內(nèi)控目標(biāo)定位有偏差、制度體系不完善、內(nèi)控機(jī)制不健全、內(nèi)控人員缺少專業(yè)訓(xùn)煉、管理者規(guī)則意識風(fēng)險意識淡漠、內(nèi)控執(zhí)行力不強(qiáng)等現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)控制度在運(yùn)行中主要表現(xiàn)為：強(qiáng)調(diào)外部環(huán)境的理順，忽視內(nèi)部各環(huán)節(jié)的牽制；強(qiáng)調(diào)經(jīng)營環(huán)節(jié)的監(jiān)控，忽視企業(yè)整體的協(xié)調(diào)；強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度學(xué)習(xí)，忽視內(nèi)控人員素質(zhì)提高；強(qiáng)調(diào)貨幣、實(shí)物的控制，忽視企業(yè)文化建設(shè)等。這些現(xiàn)象的長期蔓延，形成企業(yè)重視了經(jīng)營管理過程監(jiān)控，弱化了內(nèi)控制度執(zhí)行，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度失效，資源配置和運(yùn)營效率降低，企業(yè)競爭力下降。

一、企業(yè)內(nèi)控制度失效的成因

造成企業(yè)內(nèi)控制度失效的原因主要有制度因素，人的因素和環(huán)境因素三個方面。

（一）制度因素

內(nèi)控制度是企業(yè)的生命，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控制度存在的主要問題有：

1.標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，制度不規(guī)范。企業(yè)的內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。盡管財政部已頒布了多項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范，但是在具體實(shí)施過程中并沒有形成一個適合于各種類型單位的內(nèi)控制度框架，也缺乏可操作性的內(nèi)部控制指南。在實(shí)際工作中，許多企業(yè)無法準(zhǔn)確地適用已有規(guī)范進(jìn)行操作。企業(yè)內(nèi)控制度在實(shí)際操作中松緊不一，寬嚴(yán)失范，企業(yè)之間、系統(tǒng)之間、部門之間各自為政，導(dǎo)致企業(yè)信息在傳遞中難以準(zhǔn)確比較和評價。

2.制度陳舊，缺少創(chuàng)新。隨著互聯(lián)網(wǎng)、特別是移動互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)控制度已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。比如，互聯(lián)網(wǎng)縮短了企業(yè)經(jīng)營空間和時間距離，員工的工作方式網(wǎng)絡(luò)和視窗化，促使企業(yè)的管理模式由傳統(tǒng)的崗位管理向人性化轉(zhuǎn)變；互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)使企業(yè)組織層級縮減，企業(yè)組織模式由金字塔式轉(zhuǎn)向扁平化，原有的組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展；移動互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展擴(kuò)展了企業(yè)的資源要素構(gòu)成，客戶的時間和注意力成為企業(yè)重要的稀缺資源，企業(yè)的營銷模式相應(yīng)也由產(chǎn)品、渠道向用戶體驗(yàn)轉(zhuǎn)變，企業(yè)部門和員工的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)生了深刻改變。所有這些運(yùn)營模式的變化，對企業(yè)帶來了極大的挑戰(zhàn)，而許多企業(yè)內(nèi)控制度沒有做出相應(yīng)調(diào)整或者創(chuàng)新，導(dǎo)致其作用難以發(fā)揮。

3.定位不明確，體系不完善。企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)涉及到法律、經(jīng)濟(jì)、利益調(diào)整等，是一項(xiàng)浩大的系統(tǒng)工程。企業(yè)在內(nèi)控制度設(shè)計時，既想考慮到管理的需要，又想照顧到政府的政策法規(guī)，還想考慮到效率的提高和客戶的便捷，最終由于企業(yè)內(nèi)控制度目標(biāo)太多，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控制度都想覆蓋，但又不能兼顧，不能很好地發(fā)揮作用。同時，內(nèi)控制度的體系缺少系統(tǒng)性、整體性，表現(xiàn)在部門利益考慮的多，全局考慮的少；管流程的多，管責(zé)任的少；制衡的多，協(xié)調(diào)的少，造成企業(yè)內(nèi)控制度之間不能達(dá)到有效制約和均衡。

（二）人的因素

人是企業(yè)中最重要的因素，是企業(yè)發(fā)展的核心和靈魂。人的因素引起企業(yè)內(nèi)控制度失靈，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.決策者認(rèn)識不足。企業(yè)決策者在企業(yè)內(nèi)控制度的制定、執(zhí)行和完善中起著重要作用。企業(yè)決策者最關(guān)心的是企業(yè)的運(yùn)營結(jié)果、盈利能力及股利分配政策等業(yè)績考核指標(biāo)。企業(yè)內(nèi)控制度不僅不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益，在監(jiān)督工作中還要支出一定的人力資源和時間成本，導(dǎo)致了決策者對內(nèi)控制度認(rèn)識不足，重視不夠。同時，在現(xiàn)代公司制度中，普遍存在高管兼職以及內(nèi)部人控制現(xiàn)象，而決策者由于所處的地位，沒有人愿意制定束縛自己手腳的控制制度，從而導(dǎo)致決策者對內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)知力，削弱了內(nèi)控制度的作用。

2.監(jiān)督者缺少激勵。內(nèi)控人員在監(jiān)督過程中，權(quán)責(zé)不對等，缺少激勵機(jī)制，直接影響了監(jiān)督效果。一方面，企業(yè)從成本效益考慮，內(nèi)控人員多為一身兼任數(shù)職，在追求效率的工作環(huán)境中，沒有時間參加內(nèi)控監(jiān)管專業(yè)培訓(xùn)，內(nèi)控制度監(jiān)管的專業(yè)知識不能及時補(bǔ)充更新；另一方面，監(jiān)督工作缺少激勵機(jī)制，監(jiān)督效果不與收入直接掛鉤。這樣的制度安排，削弱了內(nèi)控制度的制衡和控制作用。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全、缺乏有效的內(nèi)部評價機(jī)制、管理控制的弱化等，導(dǎo)致內(nèi)控制度失真失靈。

3.執(zhí)行者有潛規(guī)則。企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行中，受到各種因素的左右和干擾。企業(yè)內(nèi)部在運(yùn)行中，圍繞提高效率和創(chuàng)造更多利潤，通常會自然形成約定俗成的做法和流程。

（三）環(huán)境因素

影響內(nèi)控制度的環(huán)境因素主要包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。

1.外部環(huán)境。企業(yè)外部環(huán)境主要指影響企業(yè)經(jīng)營活動的各種外部因素，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、競爭者、顧客、社會公眾等。在經(jīng)濟(jì)全球化與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級和動力轉(zhuǎn)換過程中，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)必須適應(yīng)外部環(huán)境的變化，符合創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型的創(chuàng)新驅(qū)動之路。受條件制約，企業(yè)的內(nèi)控制度不能及時隨環(huán)境改變調(diào)整，影響內(nèi)控制度的效果。

2.內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部與戰(zhàn)略有重要關(guān)聯(lián)的因素，包括組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、資源條件、價值鏈、核心能力等。企業(yè)內(nèi)控制度直接作用于內(nèi)部環(huán)境，二者相互依存，相互制約。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對內(nèi)控制度的約束主要集中在企業(yè)文化方面。企業(yè)的競爭，淺表層是產(chǎn)品和制度的競爭，深層次是文化的競爭。企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)控制度的核心和基礎(chǔ)，決定了企業(yè)內(nèi)控制度的效果。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入，企業(yè)間的競爭也日益激烈，但許多企業(yè)的風(fēng)險意識還比較淡薄，規(guī)則意識陳舊落后，忽視企業(yè)文化建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)員工責(zé)任心不強(qiáng)，綜合素質(zhì)不高，嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行。

二、企業(yè)內(nèi)控制度失效的對策

解決企業(yè)內(nèi)控制度失效，必須從制度、人和環(huán)境三方面綜合作用。

（一）完善企業(yè)內(nèi)控制度體系，建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是內(nèi)控制度發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)

1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度在更高層面的系統(tǒng)整合。在企業(yè)內(nèi)控制度構(gòu)成的系統(tǒng)中，各種制度的相互作用和實(shí)際運(yùn)行就構(gòu)成了機(jī)制。制定企業(yè)內(nèi)控制度，必須從完善內(nèi)控機(jī)制的角度出發(fā)，對制度進(jìn)行系統(tǒng)整合，構(gòu)建一個閉合的、關(guān)聯(lián)的、科學(xué)的制度系統(tǒng)，系統(tǒng)中各部分既各有分工、互不沖突，又相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)配合，共同發(fā)揮作用。如公司法人治理制度需要企業(yè)日常管理制度、財務(wù)管理制度等加以配合執(zhí)行；企業(yè)內(nèi)部審計制度就需要企業(yè)紀(jì)律制度、業(yè)績考核與監(jiān)督等制度來加以約束。

2.不斷提高內(nèi)控制度建設(shè)的質(zhì)量和水平。企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)關(guān)鍵是要管用、可行。制定與修改不合時宜的內(nèi)控制度可采取集體論證、橫向交流論證、研討論證等方式進(jìn)行，要根據(jù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展不斷修訂。好的內(nèi)控制度，一定要注重責(zé)權(quán)利的綜合平衡，考慮到了企業(yè)內(nèi)外各方面的利益。內(nèi)控制度應(yīng)該全面嚴(yán)謹(jǐn)，企業(yè)中每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、服務(wù)環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)以及利益可能波及到細(xì)小方面都要有科學(xué)合理、具體實(shí)在、切實(shí)可行的制度。制度之間必須相互契合，如果制度與制度之間矛盾交叉，就會導(dǎo)致有關(guān)部分無法執(zhí)行，制度效力減弱，進(jìn)而導(dǎo)致整個內(nèi)控制度效用的減弱。

3.加強(qiáng)制度執(zhí)行力建設(shè)，建立問責(zé)機(jī)制。制度的生命力在于執(zhí)行，沒有制度的執(zhí)行力，企業(yè)就沒有競爭力。要圍繞制度的制定、執(zhí)行、監(jiān)督三個層面，落實(shí)責(zé)任主體，細(xì)化內(nèi)容，獎懲與效果掛鉤，實(shí)行定量化考核。切實(shí)做到不因人設(shè)計制度，不因人改變制度的執(zhí)行，提高制度執(zhí)行力，維護(hù)制度權(quán)威性和嚴(yán)肅性。企業(yè)權(quán)力架構(gòu)上，應(yīng)該理順管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責(zé)明確、崗位分工、各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制?？傊?，必須使企業(yè)所有員工與企業(yè)興衰息息相關(guān)，員工才會有動力去嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度；只有把員工的行為內(nèi)化成自覺遵守制度的心理意識，企業(yè)內(nèi)控制度在企業(yè)管理中的作用才能得到最大發(fā)揮。

（二）提高管理者和內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)

人是企業(yè)最寶貴的財富，是企業(yè)發(fā)展的核心和靈魂。企業(yè)內(nèi)控制度的制定、執(zhí)行和完善都離不開人，因此，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的作用，必須提高管理者和內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)和道德素養(yǎng)。

企業(yè)的管理層人員，是企業(yè)引路者和核心能量，他們對市場的判斷力、掌握力以及自身知識儲備、管理思想和意識是一個企業(yè)是否能夠順利發(fā)展的關(guān)鍵所在；內(nèi)控人員則直接負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行內(nèi)控制度，對內(nèi)控制度執(zhí)行有至關(guān)重要作用。要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控制度效力，必須提升企業(yè)管理層和內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)，轉(zhuǎn)變其管理觀念，使之增強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)控制度重要性的認(rèn)識。建立健全企業(yè)培訓(xùn)制度，是提升綜合素質(zhì)的重要途徑。在企業(yè)財力和時間允許的條件下，開展各種形式的教育培訓(xùn)，鼓勵管理層和內(nèi)控人員積極參加專業(yè)知識學(xué)習(xí)，并且用定量化的考核方式和薪酬掛鉤，增強(qiáng)自主學(xué)習(xí)的主動性和積極性，通過制度化的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)實(shí)現(xiàn)提升業(yè)務(wù)管理能力和思想道德水準(zhǔn)。

（三）找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確責(zé)任主體

由于企業(yè)內(nèi)控制度受到效益成本原則的制約，難以全面兼顧，因此只有抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)，才能建立有效的內(nèi)控制度。關(guān)鍵控制點(diǎn)是指業(yè)務(wù)流程和單位經(jīng)濟(jì)活動中那些容易產(chǎn)生漏洞和風(fēng)險的環(huán)節(jié)。關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇應(yīng)重點(diǎn)考慮既能衡量業(yè)績，又能控制重要的節(jié)點(diǎn)和以最小的成本糾正偏差。由于內(nèi)部控制的重點(diǎn)是有效防范風(fēng)險、避免和減少差錯和舞弊，因此，根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營流程，資金的流轉(zhuǎn)過程就是內(nèi)控制度的關(guān)鍵監(jiān)控點(diǎn)。在資金流轉(zhuǎn)的過程中，必須融入相互牽制、相互制約的制度。開展業(yè)務(wù)時，必須明確權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，建立不相容崗位分離控制和關(guān)鍵崗位輪換控制制度，嚴(yán)禁一個人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。

（四）樹立正確的規(guī)則意識，建立有效的激勵機(jī)制

企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)戰(zhàn)略，就需要通過規(guī)則建立秩序。俗話說：“沒有規(guī)矩，不成方圓?！边@就是強(qiáng)調(diào)執(zhí)行規(guī)則的重要，規(guī)則是人們遵守的做事規(guī)程和行為準(zhǔn)則，目的是增強(qiáng)群體的力量。規(guī)則意識就是人們在遵守這些制度或章程時所具備的良好態(tài)度和自覺的行為習(xí)慣。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行力，樹立正確的規(guī)則意識，必須擯棄各種潛規(guī)則，從小事開始，嚴(yán)格按照內(nèi)控制度辦事，養(yǎng)成自覺遵守規(guī)則的良好習(xí)慣。規(guī)則的核心是自我克制，服從大局，而人的天性是趨利避害，因此，讓人對規(guī)則形成敬畏之心，自覺遵守規(guī)則，就必須建立有效的激勵機(jī)制。例如，在內(nèi)控制度設(shè)計中提高違規(guī)代價，使違規(guī)成本遠(yuǎn)大于收益，守規(guī)者得到晉升和獎勵，個體通過現(xiàn)實(shí)的利害計算，會自覺做出遵守規(guī)則的抉擇。長期反復(fù)地強(qiáng)化這種思維，就形成了人的行為規(guī)范，從而強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

（五）著力培育企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。企業(yè)文化建設(shè)是企業(yè)內(nèi)控制度的“土壤”。泰勒曾指出：“在引進(jìn)最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例?！币獎?chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有良好的內(nèi)部環(huán)境，即企業(yè)文化的支撐。

1.要理順企業(yè)與員工的關(guān)系。企業(yè)和員工之間不僅僅是由契約鎖定的權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系，更是相互依存、相互需要的平等自由選擇關(guān)系?；谶@樣的關(guān)系，要求企業(yè)內(nèi)控制度不僅能使企業(yè)與員工保持良好的協(xié)作關(guān)系，還要能激發(fā)員工工作的熱情和動力，提高員工的工作效率。要尊重員工，了解員工的需求，通過企業(yè)內(nèi)控制度使企業(yè)與員工形成命運(yùn)共同體，實(shí)現(xiàn)雙贏。

2.要注重管理者的選拔任用。領(lǐng)導(dǎo)者的言行對文化的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用，決定著企業(yè)文化建設(shè)的方向和內(nèi)容，決定著企業(yè)文化建設(shè)的形式和內(nèi)涵。所以，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)都受到企業(yè)管理者個人意志和素質(zhì)的影響。在企業(yè)管理者的選拔任用中，一定要有嚴(yán)格、有序的制度和規(guī)則，要給企業(yè)普通員工創(chuàng)造通過努力奮斗晉升的渠道和機(jī)會，讓符合企業(yè)價值觀的人進(jìn)入管理層。通過管理者以身作則，踏實(shí)敬業(yè)，影響員工的行為規(guī)范，形成自覺遵守內(nèi)控制度的企業(yè)文化。

3.要強(qiáng)調(diào)協(xié)作和團(tuán)隊精神的培養(yǎng)。企業(yè)的競爭力主要來自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團(tuán)隊精神，這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的客觀要求。在企業(yè)文化的建設(shè)中，要注重培養(yǎng)善于學(xué)習(xí)，忠于職守的思想觀念、思維方式，創(chuàng)造、保護(hù)和倡導(dǎo)協(xié)作精神和團(tuán)隊精神。企業(yè)文化是一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們行為規(guī)范，從而才能很好地解決因制度失靈而產(chǎn)生的種種問題。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)控制度是關(guān)系企業(yè)各個層次各類人員的復(fù)雜的控制系統(tǒng)，需要企業(yè)各部門共同參與協(xié)同一致實(shí)施。董事會提供指導(dǎo)和監(jiān)督，管理層制定實(shí)施，監(jiān)事會內(nèi)部審計執(zhí)行和監(jiān)控，各職能部門嚴(yán)格執(zhí)行，在執(zhí)行中及時反饋，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和環(huán)境變化及時補(bǔ)充和完善，最終實(shí)現(xiàn)成本與效率的均衡。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度體系建設(shè)，激發(fā)企業(yè)員工的積極性參與，創(chuàng)造和創(chuàng)新企業(yè)文化。

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