基于時間驅動作業(yè)成本法的企業(yè)成本精細化管理研究

代夢

摘 要：正確的核算所提供產品、服務及售后流程的成本對于企業(yè)的高效運轉是關鍵因素之一。尤其是在競爭日益激烈的今天，服務的成本隨著服務的質量在不斷上升，因此成本的準確計量和分攤顯得尤為重要?；跁r間驅動的作業(yè)成本法能夠精確的計量成本，而精細化管理是在出現一系列的成本管理等方面的問題上產生的。因此，將時間驅動作業(yè)成本法與精細化管理結合起來，以此加強和完善成本的管理與控制，進而有利于公司的預算和經營決策。

關鍵詞：時間驅動作業(yè)成本法；精細化管理；過程成本控制

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.19.059

1 引言

在現代市場環(huán)境下，企業(yè)在不斷地尋找具有強大競爭力和全球化的市場，因此管理會計對企業(yè)的發(fā)展來說至關重要。要實現企業(yè)在市場中的成本優(yōu)勢，那么必須對成本進行精細化管理。目前由于激烈的市場競爭，產品的價格接近成本，因此必須尋求新的解決辦法。時間驅動作業(yè)成本法（TDABC）是一種區(qū)別于以往傳統的成本核算方法。它改變了以往對間接費用的分配方法，形成了一種新的且更為全面的成本核算體系和觀念。在互聯網、大數據等信息化高度發(fā)達的今天，運用ERP系統能夠取得企業(yè)的生產、銷售等數據，這為利用作業(yè)成本法來進行企業(yè)精益管理提供了基礎。

2 以流程為導向的管理的現代概念

日益激烈的市場競爭，現代技術的發(fā)展，以及適應市場動態(tài)變化情況的愿望迫使企業(yè)家開始嘗試探索和實施新的管理方法。由于20世紀和21世紀初的現代趨勢發(fā)展，形成了全面質量管理（TQM），業(yè)務流程重組，精益管理等概念，它們認為工作不應該僅注重功能、任務，而是應該注重為顧客創(chuàng)造價值的過程。在這些流程方法中，員工具有關鍵的重要性，因為他們是認可流程的人，他們專注于這些流程并改進它們，給它們新的維度。因此，其主要目標包括將人員納入組織，確定新的合作規(guī)則，以及創(chuàng)造良好組織文化，以便識別和正確使用公司的巨大潛力。實施的過程應考慮到流程的改進，并且認為精益管理的方法為其提供了保障。精益管理的重點是消除各種表現形式上的浪費。

3 基于時間驅動的作業(yè)成本法和精細化成本管理

作業(yè)成本法（ABC）在20世紀90年代廣泛流行，但是在隨后的十幾年中，使用ABC的公司對其開始產生質疑，ABC的固有缺陷開始顯露出來?？ㄆ仗m在2004年針對ABC存在的問題提出了解決方法—TDABC，并用數據進行分析得出TDABC與ABC相比，使用的簡便程度和計量的準確性更高，且更能反映公司產品、服務等的成本。

TDABC識別每個部門或流程的容量，并根據執(zhí)行活動所需的時間，在成本對象中分配資源組的容量成本。如果這些部門或流程的工作需求下降，時間驅動作業(yè)成本法可以估算出釋放的資源數量。通過時間方程捕獲活動的不同特性，其中活動消耗的時間是不同特性的函數。該等式基于每個對象的特性將活動的時間和成本分配給成本對象。使用資源的單位成本和執(zhí)行活動所需的時間是此方法的兩個參數。

企業(yè)成本精細化管理，就是運用精細化管理思想指導企業(yè)成本管理的工作，使企業(yè)在采購、加工、運輸、銷售等各個環(huán)節(jié)實施成本精細化管理。其重視的是成本的全過程動因，因此它是一種全員參與的、全方位性的、對企業(yè)經營全過程進行管理的成本管理思想。

4 將TDABC應用于精細化管理——以電子倉庫為例

為了確定活動過程的真實成本，本文嘗試通過一個有著最基本的銷售過程的公司進行分析。案例中的電子倉庫是一個具有20年歷史的公司，它只有7名員工，從事多種行業(yè)的批發(fā)與零售。它有自己的網站，這使得它能夠在網上銷售自己的產品，在這種情況下它會與快遞公司進行合作，它也通過商店和在線拍賣的方式進行銷售。

在組織中的銷售過程中應用TDABC方法，選擇公司員工執(zhí)行的一系列作業(yè)。表中顯示出了所標識的作業(yè)及其耗用時間。所有的數據都是通過對公司員工的測量、觀察和采訪所得到的。

TDABC的實現需要確定其資產和成本以及估計產能利用率和相對應的時間。假設其資產的總成本為34300元，每個員工一個月的工作時間為168小時，7個員工的總時間為7*168=1176h，假設有效工作時間為總時間的80%，則有效工作時間為1176*0.8=940.8h。

在TDABC下，首先我們計算出的單位時間成本為0.61元/每分鐘（34300/（940.8*60）分鐘），這樣考慮每項作業(yè)持續(xù)時間可得出其成本如表1所示。

5 TDABC作為精細化成本管理決策的基礎

TDABC應該提供關于在公司中發(fā)生的員工參與作業(yè)的效率的信息，即他們的作業(yè)的效率和盈利能力。根據上面的成本分析及搜集信息得出以下結論：（1）直接服務需要大量時間，因此是最昂貴的服務形式； （2）經營場所的租金的收費非常高； （3）投訴服務的成本是構成產品成本的較高的部分；（4）傳入和傳出郵件服務和訂單1的實現是分析期間最必要的操作。以下是對其結論的具體分析。

對（1）的成本的優(yōu)化與精益管理的思想一致，指出有可能通過創(chuàng)建目錄并將產品按照某種順序放置在公司的商店中來縮短直接服務的持續(xù)時間。通過對單個產品的過程和描述，允許客戶很好地了解產品價格，而不必穿過整個商店來找到確定的產品；同時，這也減少了員工必須一直接待客戶的時間，使他有可能在此時間執(zhí)行其他活動。

下一個顯著影響成本的是租金。公司的經營場所是相當大的但是顯然沒有得到充分的利用，這意味著公司在浪費空間。如果公司能夠改變本土化并把公司的經營場所縮小的話，與之相聯系的租金浪費的消除就成為可能。

根據精益管理的概念，投訴服務的成本同時是一個明顯的浪費，而精益管理專注于為客戶提供附加值。不能及時提供產品或提供有缺陷（損壞）的產品會降低顧客的滿意度。為了防止這種浪費，可以采取正確保護貨物和檢驗產品的質量和功能等措施。

傳入和傳出郵件的服務以及訂單1的實現是在所檢查的時間段中最經常發(fā)生的動作。這表明了客戶對通過互聯網購買產品的意愿。

6 結語

TDABC分析的最重要的功能是信息，即提供關于管理中必要的成本的信息。通過對各項作業(yè)及其過程的識別和分析，可以發(fā)現能夠減少浪費的空間，消除浪費能夠改善公司的運作。因此，TDABC分析是確定改進活動的可靠基礎，這與精益理念是一致的。最重要的是，管理層應該了解使用這種概念所帶來的好處，以便讓員工參與逐步改進流程。精益管理使公司能夠連續(xù)消除浪費并獲得滿意結果，而這可以使用TDABC分析進行驗證。

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