農(nóng)地征收拆遷中地方政府行為探討

劉東青

[提要] 互聯(lián)網(wǎng)金融作為新的金融業(yè)態(tài)在我國出現(xiàn)并迅速發(fā)展，一方面推進(jìn)金融體制改革；另一方面挑戰(zhàn)我國傳統(tǒng)的稅收制度，給我國的稅收征管工作帶來很多新的問題，提出很多新的要求。因此，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)積極面對，在原有的傳統(tǒng)稅收體制和征管思路上，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)金融的行業(yè)特點和發(fā)展趨勢，從稅收制度和稅務(wù)管理方法等方面進(jìn)行新的思考和創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)金融；稅收制度；對策

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年6月27日

自從互聯(lián)網(wǎng)和傳統(tǒng)金融相互融合以來，傳統(tǒng)金融業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化，以長尾理論、平臺經(jīng)濟、大數(shù)據(jù)、云計算、移動支付為特點的第三方支付、P2P網(wǎng)貸、眾籌、信息化金融機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)理財產(chǎn)品等具有互聯(lián)網(wǎng)屬性或特征的新型金融業(yè)態(tài)表現(xiàn)出巨大的創(chuàng)新活力。然而，由于互聯(lián)網(wǎng)金融具有交易主體的可隱匿性、交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等特點，使互聯(lián)網(wǎng)金融對現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律帶來了很大的沖擊，造成了網(wǎng)絡(luò)交易的“征稅盲區(qū)”，顯然有悖稅收公平原則。由于互聯(lián)網(wǎng)金融是新生事物，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上互聯(lián)網(wǎng)金融的進(jìn)展，更來不及研究相應(yīng)的征稅對策，沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束互聯(lián)網(wǎng)金融行為，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，互聯(lián)網(wǎng)金融交易的稅收流失問題十分嚴(yán)重。因此，在互聯(lián)網(wǎng)金融的背景下研究我國的稅收征管問題就迫在眉睫。

一、我國互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)征稅的必要性

（一）征稅是互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)規(guī)模合理化發(fā)展的需要。無論是線上還是線下，稅務(wù)部門對互聯(lián)網(wǎng)金融部門課征的各類稅收最終負(fù)擔(dān)都會轉(zhuǎn)嫁到互聯(lián)網(wǎng)金融金融部門，進(jìn)而影響互聯(lián)網(wǎng)金融機構(gòu)的收益。如果稅負(fù)過高則會導(dǎo)致收益率過低，屆時金融資本將流向其他行業(yè)，從而造成互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)萎縮。反之，如果互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的稅負(fù)過輕，則其收益率遠(yuǎn)高于社會平均收益率，就會導(dǎo)致社會資本大量涌入該行業(yè)，造成互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)過度膨脹，無序發(fā)展。因此，采取適宜的稅收政策顯得至關(guān)重要，通過稅收來調(diào)節(jié)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的收益率，從而控制互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的發(fā)展規(guī)模，使互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)有序穩(wěn)步發(fā)展。

（二）征稅是互聯(lián)網(wǎng)金融市場規(guī)范運行的需要。無論任何經(jīng)濟活動，都應(yīng)該要遵循社會的交易規(guī)則、國家的稅收制度，能夠促進(jìn)社會的發(fā)展，而不能夠與歷史發(fā)展潮流背道而馳，互聯(lián)網(wǎng)金融也應(yīng)當(dāng)如此。由于互聯(lián)網(wǎng)金融交易具有較高的流動性和隱匿性特征，加之互聯(lián)網(wǎng)金融剛剛發(fā)展起來，大部分人對互聯(lián)網(wǎng)金融的社會價值、社會效應(yīng)以及負(fù)面影響的認(rèn)識和了解還不夠深入，對互聯(lián)網(wǎng)金融還存在著“征稅盲區(qū)”。因此，對互聯(lián)網(wǎng)金融稅收立法，通過法律手段對互聯(lián)網(wǎng)金融交易進(jìn)行征稅管理，具體說明互聯(lián)網(wǎng)金融的征稅主體及納稅義務(wù)人的權(quán)利義務(wù)有哪些，可以健全我國的稅收制度，有利于完善國家宏觀調(diào)控監(jiān)督體系。此外，對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的活動實施間接的監(jiān)督管理，還可以從法律角度為互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展提供一定的保護，能夠有效彌補互聯(lián)網(wǎng)金融的監(jiān)管不足，凈化了互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展環(huán)境，從而促進(jìn)其進(jìn)一步規(guī)范運行。

（三）征稅是實現(xiàn)社會公平正義的需要。稅收具有促進(jìn)社會公平的職能，而且該項職能隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展越來越重要，它通過有效的方式合理分配企業(yè)和公民個人之間的稅負(fù)以確保每一個經(jīng)濟活動參與者在稅收負(fù)擔(dān)上實現(xiàn)均衡，稅收負(fù)擔(dān)既不會太重也不會太輕。完善的稅收征管制度是實現(xiàn)社會公平正義的基礎(chǔ)。由于互聯(lián)網(wǎng)金融存在廣泛的稅收流失，不利于稅收促進(jìn)社會公平的功能的發(fā)揮，不利于社會公平正義的實現(xiàn)，而且會產(chǎn)生負(fù)面、消極的示范效應(yīng)，使得納稅人依法納稅觀念淡化，進(jìn)而造成遵守稅收法律法規(guī)照章納稅者和偷逃稅款者之間的不公平，心理效應(yīng)也不再對等。

這種情況如果持續(xù)下去必然會導(dǎo)致收入分配更加不公平，收入差距將會不斷擴大，對社會公平正義造成嚴(yán)重影響。因此，實現(xiàn)社會公平正義需要對互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)進(jìn)行征稅。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融對我國現(xiàn)行稅收制度的挑戰(zhàn)

（一）對稅收基本原則的挑戰(zhàn)。首先，對稅收法定原則提出了挑戰(zhàn)。目前，現(xiàn)行稅法中還沒有關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)金融課稅的相關(guān)規(guī)定，對于互聯(lián)網(wǎng)金融是否需要征稅、能否征稅是稅法首先需要明確和解決的問題。如果沒有明確的法律依據(jù)那么國家就無法依法征稅，交易主體也不需要被要求繳納稅款，否則，就違背了稅收法定主義這一原則；其次，對稅收公平原則提出了挑戰(zhàn)。基于稅收公平原則角度考慮，互聯(lián)網(wǎng)金融應(yīng)當(dāng)與傳統(tǒng)金融服務(wù)保持一致的課稅方式和標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能保持不同交易方式之間公平的稅收負(fù)擔(dān)。然而，由于互聯(lián)網(wǎng)金融的流動性和隱匿性使得政府難以對網(wǎng)絡(luò)交易行為進(jìn)行有效的監(jiān)控，加上法律在互聯(lián)網(wǎng)金融稅收領(lǐng)域的缺失，使得政府無法對互聯(lián)網(wǎng)金融征稅從而導(dǎo)致財政收入減少。這樣必然將給傳統(tǒng)金融主體帶來與互聯(lián)網(wǎng)金融主體不平等的稅負(fù)，不符合稅收公平原則的要求。此外，隨著網(wǎng)絡(luò)銀行和在線支付系統(tǒng)的不斷完善和發(fā)展，有一部分企業(yè)逐漸在避稅的電子銀行登記注冊賬戶，利用電子貨幣的虛擬性來避稅，對稅收管轄權(quán)的“選擇”也比以往更加靈活，于是就造成了同等經(jīng)濟狀況下的納稅主體可能因為互聯(lián)網(wǎng)的緣故所繳納不同的稅額，因此導(dǎo)致稅收的不公平，這必然會對稅收公平原則造成嚴(yán)重的沖擊；最后，對稅收效率原則的挑戰(zhàn)。在互聯(lián)網(wǎng)金融交易中，資金持有者可以通過網(wǎng)絡(luò)平臺將資金直接提供給融資者，免去了中間代理人，而由于中間代理人的消失，會使稅收征管變得復(fù)雜化，原來只需要通過向中間代理人征收大額稅款，現(xiàn)在卻變成了要向眾多零散投資者分別征收小額稅款，這會導(dǎo)致稅收征管工作量明顯增加，稅收成本也明顯上升。另外，互聯(lián)網(wǎng)金融的網(wǎng)絡(luò)化會導(dǎo)致稅務(wù)部門在確定征稅對象、具體納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、在何處納稅等方面都遇到新的困難，這就需要稅務(wù)部門在人力、物力和財力方面加大投入來解決這些困難，毫無疑問，這些都會影響到稅收的征管成本和效率。

（二）對稅收實體法的挑戰(zhàn)。稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要包括納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等基本要素。稅收實體法直接影響到國家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分。然而，在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，原有的稅收實體法已經(jīng)表現(xiàn)出明顯的不適應(yīng)。在互聯(lián)網(wǎng)金融模式下，交易通過虛擬的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，交易場所是虛擬的。交易主體無需固定的辦公場所，只需一臺計算機、一個網(wǎng)絡(luò)接入設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)線路即可進(jìn)行交易。他們可以申請多個功能變量名稱或通過技術(shù)手段變更功能變量名稱、變更服務(wù)器的位置?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的數(shù)字性使得交易主體可以修改、刪除或加密有關(guān)交易信息，隱匿其身份和交易行為。因此，互聯(lián)網(wǎng)金融的納稅主體、納稅地點難以確定。

此外，在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下，由于采用互聯(lián)網(wǎng)傳遞的方式，使得傳統(tǒng)交易中漫長的交易過程可以在瞬間得以完成，其納稅環(huán)節(jié)難以區(qū)分，或者課稅點大量消失，加大了稅收流失的風(fēng)險，而且交易具有隱匿性，交易對象不易認(rèn)定，因而原有的納稅環(huán)節(jié)難以適用。

（三）對稅收征管體系的挑戰(zhàn)。稅收征收管理工作的起點就是稅務(wù)登記。然而，由于互聯(lián)網(wǎng)金融并不是發(fā)生在某個固定明確的物理地點，而是發(fā)生在模糊的網(wǎng)絡(luò)空間里。納稅人只需要擁有一臺計算機、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就能夠成立一家“虛擬平臺”開展互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)，不需要固定的經(jīng)營場所，不必經(jīng)過工商部門的注冊登記，就能夠非法開展相關(guān)服務(wù)，這會使得稅務(wù)部門不能及時了解納稅戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況。另外，目前的稅收征管法實施細(xì)則中沒有明確從事互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)的企業(yè)必須要進(jìn)行稅務(wù)登記。因此，對沒有辦理稅務(wù)登記但是仍然從事互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)部門難以認(rèn)定其違反《稅收征管法》。此外，因為網(wǎng)站的經(jīng)營者還可以通過技術(shù)手段匿名經(jīng)營，網(wǎng)絡(luò)也是虛擬的，稅務(wù)部門對網(wǎng)站進(jìn)行控管非常困難。這必然使得稅務(wù)部門不能了解納稅戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況，因此容易造成漏征漏管。

此外，我國互聯(lián)網(wǎng)金融的相關(guān)主體包括投資者、融資企業(yè)和個人、互聯(lián)網(wǎng)金融平臺他們不僅在各個商業(yè)銀行和農(nóng)村信用社開設(shè)銀行賬戶，而且如今越來越多的電子錢包和電子貨幣興起，因此各個互聯(lián)網(wǎng)金融平臺在各個金融機構(gòu)多頭開戶的現(xiàn)象非常普遍，這一做法，不僅不利于加強經(jīng)營核算和資金的周轉(zhuǎn)，不符合我國金融管理和會計核算的有關(guān)法規(guī)，也不利于稅務(wù)部門的稅收管理。企業(yè)多頭開戶又多頭建賬，形成了企業(yè)開一個賬號建一套賬，多頭開戶多套賬簿的情況，企業(yè)多逃避稅收，往往采取轉(zhuǎn)移收入的辦法，對稅務(wù)部門只公開一本賬，使稅務(wù)機關(guān)征稅的困難加大。

三、完善互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的稅收征管對策

（一）明確互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下稅收征管的基本原則。由于互聯(lián)網(wǎng)金融是一種全新的金融業(yè)態(tài)，其對我國現(xiàn)行稅收征管體系的沖擊是多方面、深層次的，互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管問題研究具有一定的復(fù)雜性。因此，要完善互聯(lián)網(wǎng)金融背景下的稅收征管，首先要明確互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下稅收征管的基本原則，把稅收的公平原則、中性原則、效率原則有機統(tǒng)一起來，以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，不單獨開征新稅，將互聯(lián)網(wǎng)金融征稅問題納入現(xiàn)行稅制框架之下。這樣既可以減少互聯(lián)網(wǎng)金融立法的成本，也可以保持稅收規(guī)則的統(tǒng)一性與連續(xù)性，避免由于對互聯(lián)網(wǎng)金融征稅產(chǎn)生太大的財政風(fēng)險。

（二）完善互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的相關(guān)法律體系。從法律角度進(jìn)行分類，我國目前的稅收法律體系以稅法調(diào)整對象作為維度可以分成稅收實體法和稅收程序法。因此，要進(jìn)一步完善我國的稅收法律體系，應(yīng)當(dāng)考慮完善稅收實體法和稅收程序法。按照互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的需要，以現(xiàn)有法律作為基礎(chǔ)，及時對稅收實體法的有關(guān)方面進(jìn)行改動和完善，補充與互聯(lián)網(wǎng)金融有關(guān)的條款，將互聯(lián)網(wǎng)金融交易中的納稅主體是誰、征稅客體是什么、稅目與計稅依據(jù)有哪些、稅率是多少等內(nèi)容都加以明確，從而使得互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管有明確的法律依據(jù)。

此外，在發(fā)達(dá)國家建立互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管體系成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的實際情況，在適當(dāng)時候出臺一部嚴(yán)格的、正式的《中國互聯(lián)網(wǎng)金融法》，明確將其作為規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)金融行為的正式文件。并且，進(jìn)一步完善我國現(xiàn)行的《會計法》、《票據(jù)法》等相關(guān)法律中的條款，以便指導(dǎo)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)并且規(guī)范其會計賬務(wù)處理。只有這樣，互聯(lián)網(wǎng)金融交易才可以在法律的保護傘下嚴(yán)密、安全地執(zhí)行，稅收征管工作才能夠得到保障。

（三）建立適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展要求的稅收征管體系。首先，實行互聯(lián)網(wǎng)金融稅務(wù)登記制度，要求互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)和平臺辦理相關(guān)工商登記手續(xù)以后，還應(yīng)當(dāng)在一定期限內(nèi)到主管稅務(wù)部門辦理專門的互聯(lián)網(wǎng)金融稅務(wù)登記；其次，對互聯(lián)網(wǎng)金融實行存檔制度，明確要求納稅人保存電子賬簿資料以及記賬憑證資料等；再次，為適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融交易的“無紙化”特征，必須盡快完善電子納稅申報制度而且要確認(rèn)其電子數(shù)據(jù)申報資料的法律效力；最后，完善稅務(wù)檢查制度，通過稅務(wù)檢查來查證核實，并可以以一定的懲罰措施對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)形成威懾，以此來實現(xiàn)稅款足額入庫的目的。

（四）完善互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管配套措施。一是加強稅務(wù)信息化建設(shè)，如對類似支付寶、財付通這類提供網(wǎng)絡(luò)交易支付服務(wù)的第三方系統(tǒng)，可以考慮在其原有的系統(tǒng)上加裝一種智能軟件系統(tǒng)，通過這種智能軟件就能夠在支付相應(yīng)的金額完成交易后自動開具電子發(fā)票并且將生成的電子發(fā)票及時發(fā)送到稅務(wù)部門；二是建立全國互聯(lián)網(wǎng)金融網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證管理中心和互聯(lián)網(wǎng)金融結(jié)算中心，實現(xiàn)稅務(wù)部門與全國互聯(lián)網(wǎng)金融網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證管理中心、互聯(lián)網(wǎng)金融結(jié)算中心的網(wǎng)絡(luò)化，這樣稅務(wù)工作人員就能夠隨時查閱相關(guān)交易的納稅人的具體交易情況以及資金流動情況，從而能夠進(jìn)行有效地監(jiān)控，另外稅務(wù)部門可以向互聯(lián)網(wǎng)金融結(jié)算中心提出委托，請其根據(jù)電子合同打扣代繳印花稅；三是加強互聯(lián)網(wǎng)金融稅收的宣傳和教育工作，增強納稅人的誠信納稅意識、法律意識，從而鼓勵其自覺納稅。

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