企業(yè)如何降低營改增稅負(fù)

謝文娟

摘要：2016年3月18日由李克強(qiáng)總理主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議部署，從2016年5月1日起，將營改增試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋。打通稅收抵扣鏈條……營改增的改革對加快我國服務(wù)業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)分工的效果明顯。營改增對于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、消除重復(fù)征稅、完善增值稅征收鏈條等方面均有明顯的促進(jìn)作用，促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新，是一項“牽一發(fā)而動全身”的改革。

關(guān)鍵詞：營改增；降低稅負(fù)；抵扣憑證

我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進(jìn)扣稅法，憑增值稅專用發(fā)票抵扣。納稅人必須注重對相關(guān)抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務(wù)時，要及時向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。如果納稅人不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)項稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。營改增之后，一般納稅人企業(yè)最終繳納的增值稅為銷項稅與進(jìn)項稅的差額，抵扣的進(jìn)項稅越多，企業(yè)繳納的增值稅就越少。所以，一般的營改增企業(yè)想方設(shè)法總是盡可能多地抵扣進(jìn)項稅，以降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。但是，并不是所有的進(jìn)項稅都可以抵扣，增值稅進(jìn)項稅抵扣必須符合規(guī)定的范圍和時限。如何才能多抵扣增值稅進(jìn)項稅，從而降低增值稅稅負(fù)？

一、進(jìn)項稅額抵扣越充分，稅負(fù)下降越明顯

（一）盡可能多取得增值稅可抵扣的抵扣憑證。營改增企業(yè)可以抵扣的增值稅抵扣憑證，包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。需要注意的是，上述抵扣憑證中進(jìn)項稅額必須是真實有效實際發(fā)生的，如果是開票方虛開的，受票方是不允許認(rèn)證抵扣的。營改增不僅僅是給予企業(yè)減稅的實惠，更大的意義在于促進(jìn)企業(yè)不斷朝正規(guī)化方向發(fā)展。以前企業(yè)對增值稅發(fā)票沒有概念，進(jìn)貨渠道比較多元化，客戶覆蓋面廣，經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜多樣。營改增后，企業(yè)更加注重尋找可以提供增值稅專票的規(guī)范公司做供應(yīng)商，這樣無形之中為企業(yè)又多把了一道質(zhì)量關(guān)。現(xiàn)在很多企業(yè)正在不斷加快完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度，從而可以更好地融入到如何更好地降低營改增稅負(fù)的熱潮中，盡可能多地取得可抵扣的增值稅發(fā)票抵扣憑證，一年多的營改增實踐表明，企業(yè)財務(wù)管理水平越高的，更新改造力度越大的，進(jìn)項稅額抵扣越充分，稅負(fù)下降越明顯。

（二）一定要在規(guī)定的時間里及時將進(jìn)項專用發(fā)票前往稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)。2017年7月1日以前增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時限規(guī)定。國家稅務(wù)總局公告2017年第11號（2017年4月20日發(fā)布）自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。只有認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票和貨物運輸發(fā)票才可在認(rèn)證次月納稅申報期申報抵扣，所以進(jìn)項稅額是否能抵扣，關(guān)鍵取決于是否取得了屬于增值稅抵扣范圍的發(fā)票，否則不予抵扣，將會造成企業(yè)增值稅稅負(fù)的增加。

二、企業(yè)盡可能主動掌握開出增值稅發(fā)票的時點

（一）企業(yè)未收到客戶貨款不開發(fā)票，以達(dá)到推遲繳納稅金的目的。

（二）企業(yè)要避免采用銀行托收承付和委托收款結(jié)算的方式來銷售貨款，以防止墊付稅款的目的。

（三）企業(yè)要在爭取對方企業(yè)諒解的基礎(chǔ)上，采用貨款不到不開發(fā)票的形式，以達(dá)到推遲納稅的目的。

（四）企業(yè)如果采用賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開多少發(fā)票，以達(dá)到推遲納稅的目的。

納稅人抵扣增值稅專用發(fā)票，在開具發(fā)票的180天（2017年7月1日后開具的發(fā)票抵扣時間為360天）內(nèi)，只要進(jìn)行了認(rèn)證并在次月進(jìn)行抵扣就可以了，并不要求企業(yè)在入賬的當(dāng)月或者在取得發(fā)票的當(dāng)月就進(jìn)行處理，因此，企業(yè)就有一個自由選擇的時間，企業(yè)的財務(wù)人員可以掌握此增值稅進(jìn)項發(fā)票抵扣還是不抵扣、何時抵扣。一般情況下，當(dāng)月銷售收入多，抵扣發(fā)票就多，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

增值稅以其稅收中性，設(shè)計科學(xué)，計算簡明而被稱為“良稅”。增值稅稅收中性，差額征稅，避免重復(fù)征繳，稅源廣泛，連續(xù)征收，征繳一致性、公平性的特點，不僅使企業(yè)在稅負(fù)方面更為平等，而且可以促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率和管理效率，同時更能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷增長和保持國際收支的穩(wěn)定。

三、結(jié)語

營改增稅負(fù)降了，就是對企業(yè)最大的支持。營改增作為一項稅制改革措施，與直接減稅不完全一樣，更需要企業(yè)根據(jù)制度要求的變化，相應(yīng)著力改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部管理，以盡量多地享受政策紅利。李克強(qiáng)總理在《政府工作報告》提出全面實施營改增，承諾“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”，全面推開營改增一年了，不僅直接降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且使得第二、三產(chǎn)業(yè)在稅制上實現(xiàn)了貫通，取消了服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅，大力促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，助推了國家供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性改革和企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。營改增有利于社會專業(yè)分工，符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本要求；有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級和優(yōu)化；有利于貨物和勞務(wù)的出口實行零稅率，增強(qiáng)了中國企業(yè)商品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力?？梢哉f，增值稅是一個與經(jīng)濟(jì)全球化趨勢相適應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅稅種。營改增對上下游產(chǎn)業(yè)和財政稅收的潛在影響，確保了改革平穩(wěn)落地，有序推進(jìn)，為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型再添動力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李建軍，翟繼光，主編.營業(yè)稅改增值稅操作實務(wù)與案例分析[M].立信會計出版社，2016.

[3]郝龍航主編.營改增的大時代2[M].中國市場出版社，2016.

（作者單位：中國共產(chǎn)黨廣州鐵路（集團(tuán)）公司委員會黨校）