“營改增”對中小服務(wù)行業(yè)的影響分析

賀艷

摘要：自2016年5月1日起，營業(yè)稅改增值稅改革試點工作將生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)統(tǒng)一納入試點范圍，標(biāo)志著我國“營改增”改革的全面推廣?！盃I改增”有助于消除多年來服務(wù)行業(yè)存在的重復(fù)納稅現(xiàn)象，對我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展具有重要意義。中小型服務(wù)行業(yè)作為我國第三產(chǎn)業(yè)的重要構(gòu)成部分，一直面臨著資金緊張、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、競爭缺乏優(yōu)勢等難題，“營改增”稅制改革既帶來了發(fā)展機(jī)遇，又對其經(jīng)營管理提出一定挑戰(zhàn)。本文整理了“營改增”稅制改革的推進(jìn)歷程，并分析、探討了“營改增”對中小型服務(wù)行業(yè)造成的影響，提出中小服務(wù)行業(yè)應(yīng)對“營改增”機(jī)遇與挑戰(zhàn)的措施。

關(guān)鍵詞：營改增；中小服務(wù)行業(yè)；影響；措施

一、營業(yè)稅改增值稅政策的實施

“營改增”是指對企業(yè)征稅時，由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，使得稅收體制更加科學(xué)、合理，更加符合國際稅收慣例與做法。增值稅與營業(yè)稅的主要區(qū)別在于：1）征收對象的不同。營業(yè)稅征稅對象為納稅人取得的營業(yè)收入，增值稅征稅對象為商品或服務(wù)流轉(zhuǎn)過程中的增值部分。2）稅率不同。營業(yè)稅根據(jù)行業(yè)不同設(shè)置了不同的稅率，如通訊行業(yè)為3%，服務(wù)行業(yè)為5%-20%；制造業(yè)的增值稅則根據(jù)納稅人身份不同分別為11%、13%、17%，服務(wù)業(yè)稅率分別為3%、6%。

二、“營改增”對中小服務(wù)行業(yè)的影響

（一）“營改增”對中小服務(wù)行業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”對中小服務(wù)行業(yè)稅負(fù)的影響主要有：1）稅率的影響?！盃I改增”前企業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后一般納稅人增值稅稅率為6%、小規(guī)模納稅人為3%。由于營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，經(jīng)過計算，一般納稅人增值稅較營業(yè)稅實際稅率上升了0.66%，例如某企業(yè)年營業(yè)收入為100萬元，營業(yè)稅時應(yīng)繳納營業(yè)稅為100*5%=5萬元；增值稅時應(yīng)計價收入為100/（1+6%）=94.34，應(yīng)繳納增值稅為94.34*6%=5.66萬。2）重復(fù)征稅的問題。增值稅消除了重復(fù)征稅的問題，并且增值稅能夠保障中小服務(wù)行業(yè)享受一些優(yōu)惠政策（出口退稅或零稅率等）。3）對營業(yè)稅金及附加的影響。由于一般納稅人稅率較“營改增”前上升0.66%，其教育費(fèi)附加和城市建設(shè)稅稅率也上升了0.08%。4）對企業(yè)所得稅的影響?！盃I改增”前營業(yè)收入為含稅收入，“營改增”后營業(yè)收入為不含稅收入，即營業(yè)收入下降5.66%，而營業(yè)成本減少了14.53%，即 ，收入下降比例小于成本減少比例，造成企業(yè)所得稅上升。

（二）“營改增”對中小服務(wù)行業(yè)稅務(wù)工作量的影響

“營改增”后，造成中小服務(wù)行業(yè)稅務(wù)工作量的增加。首先，稅務(wù)申報對象增加。企業(yè)要同時向地稅部門和國稅部門進(jìn)行納稅申報，不同申報對象對應(yīng)的申報程序也不同。其次，增值稅稅務(wù)管理更加嚴(yán)格，手續(xù)更加繁瑣復(fù)雜。發(fā)票的購買、開具、接收、傳遞以及報稅各環(huán)節(jié)均須嚴(yán)格遵循相關(guān)操作規(guī)范，操作過程的差錯可能引致罰沒成本，或因無法抵扣遭受損失。最后，增值稅發(fā)票管理具有特定的限制條件。增值稅發(fā)票具有最高開票限額，如企業(yè)單筆交易金額超出限額，就必須分多筆開具發(fā)票，造成購票及開票工作量增加。

（三）促進(jìn)中小服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，優(yōu)化服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

促進(jìn)中小服務(wù)行業(yè)的出口業(yè)務(wù)?！盃I改增”后，中小服務(wù)企業(yè)可更多享受稅收優(yōu)惠政策，使得服務(wù)貿(mào)易、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、國際運(yùn)輸?shù)确?wù)實現(xiàn)稅率降低甚至零稅率優(yōu)惠政策，從而形成了出口貿(mào)易的出口退稅效應(yīng)，激發(fā)了中小型服務(wù)行業(yè)擴(kuò)大對外業(yè)務(wù)的積極性。

為中小服務(wù)行業(yè)提供了新的業(yè)務(wù)發(fā)展空間。“營改增”前生產(chǎn)型企業(yè)一般繳納增值稅，而服務(wù)型企業(yè)一般繳納營業(yè)稅，導(dǎo)致生產(chǎn)型企業(yè)從服務(wù)型企業(yè)購買的服務(wù)無法抵扣增值稅?！盃I改增”打通了生產(chǎn)型企業(yè)和服務(wù)型企業(yè)之間的抵扣鏈條，加強(qiáng)了服務(wù)型企業(yè)與生產(chǎn)型企業(yè)的稅務(wù)關(guān)聯(lián)，激發(fā)了生產(chǎn)型企業(yè)對服務(wù)企業(yè)的需求，為服務(wù)型企業(yè)提供了廣闊的業(yè)務(wù)空間。

三、中小服務(wù)行業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

（一）稅務(wù)管理方面

完善企業(yè)稅務(wù)制度?！盃I改增”后，中小服務(wù)行業(yè)面臨的稅務(wù)工作量增大、稅務(wù)程序更加復(fù)雜繁瑣，相關(guān)稅務(wù)管理規(guī)定更加嚴(yán)苛，若中小服務(wù)行業(yè)處理不規(guī)范易造成罰沒成本。這就要求中小服務(wù)行業(yè)應(yīng)根據(jù)“營改增”政策規(guī)定，完善其稅務(wù)管理制度，使得稅務(wù)工作有序、規(guī)范地開展。企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅法、政策規(guī)定制定全面、詳細(xì)的納稅管理辦法。詳細(xì)規(guī)定納稅申報流程，規(guī)范稅務(wù)操作流程，明確各部門、崗位對各操作環(huán)節(jié)的職責(zé)、操作權(quán)限，建立授權(quán)審批、崗位牽制的人員崗位分工和流程；制定規(guī)范的、涵蓋發(fā)票購買、開具、接收、傳遞以及報稅等各環(huán)節(jié)的操作規(guī)范；明確增值稅的繳納期限，增值稅的繳納期限有1、3、5、10、15或一個月，中小服務(wù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)繳納期限及時繳納增值稅。

規(guī)范稅收賬務(wù)處理。首先，加強(qiáng)增值稅稅收制度的理論學(xué)習(xí)，重視企業(yè)會計準(zhǔn)則、稅法等稅務(wù)法律、規(guī)章的理論學(xué)習(xí)，保障企業(yè)會計核算的合規(guī)性。其次，強(qiáng)化對增值稅稅法等制度的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，讓財務(wù)人員熟悉并掌握增值稅的計算方法與賬務(wù)處理，保證企業(yè)能夠正確計算出應(yīng)納稅額。最后，熟悉增值稅繳納流程。中小服務(wù)行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，積極參與稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的關(guān)于增值稅征收方面的培訓(xùn)與會議，熟悉并掌握增值稅繳納流程，規(guī)范企業(yè)納稅行為，有效避免因操作差錯造成的不必要損失。

強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票的管理。首先，財務(wù)會計和發(fā)票管理人員應(yīng)高度重視發(fā)票管理，熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于增值稅發(fā)票購買、開具、抵扣、納稅等各個環(huán)節(jié)的嚴(yán)格規(guī)定。其次，掌握增值稅抵扣方面的管理規(guī)定。增值稅的抵扣實行“先比對后抵扣”的管理辦法，即企業(yè)收到增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在收到發(fā)票起180日內(nèi)至稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行票據(jù)的查驗、對比。最后，建立增值稅專用發(fā)票責(zé)任制度，增值稅發(fā)票由專人保管，及時對取得的增值稅專票進(jìn)行在線驗證，并嚴(yán)格審核增值稅專票取得的渠道、票面的規(guī)范性，對費(fèi)用開支的合規(guī)性、合理性進(jìn)行判斷。

（二）稅收籌劃方面

根據(jù)增值稅納稅人的身份進(jìn)行納稅籌劃。1）選擇納稅人身份。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人對應(yīng)的增值稅稅率低，僅為3%，但該類納稅人不得進(jìn)行進(jìn)項抵扣。一般納稅人增值稅稅率為6%，但可以進(jìn)行進(jìn)項抵扣。同時，應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通交流，爭取一定的稅收優(yōu)惠，如某旅游單位可享受門票收入增值稅減免的政策等。中小企業(yè)應(yīng)權(quán)衡對比、分析小規(guī)模納稅人納稅身份帶來的納稅減少額、納稅人購買行為帶來進(jìn)項抵扣額，若前者大于后者，則選擇小規(guī)模納稅人身份。2）合理利用銷售方式進(jìn)行稅收籌劃。采用實物折扣銷售的中小型服務(wù)企業(yè)，可將實物折扣轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金折扣以實現(xiàn)稅收籌劃。3）利用固定資產(chǎn)采購進(jìn)行稅收籌劃?！盃I改增”后企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)允許進(jìn)行抵扣，中小服務(wù)型企業(yè)可將固定資產(chǎn)購置計劃與稅收籌劃結(jié)合，為企業(yè)降低稅負(fù)。4）利用混合經(jīng)營的模式實現(xiàn)稅收籌劃。若公司存在子公司，則可以將不同的產(chǎn)品或服務(wù)分離開來，避免所有業(yè)務(wù)均采用高稅率。同時，可實現(xiàn)稅負(fù)在企業(yè)內(nèi)部間的平衡，并適當(dāng)享受各地的稅收優(yōu)惠政策。

注重供應(yīng)商納稅人身份。中小服務(wù)型企業(yè)采購的設(shè)備、低值易耗品、固定資產(chǎn)等均可進(jìn)行抵扣，而抵扣的前提是取得該類采購行為的增值稅專用發(fā)票。倘若供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人，則無法提供抵扣的憑證。因此，中小型服務(wù)企業(yè)在采購過程中，不僅要考慮購進(jìn)商品的價格、質(zhì)量以及供應(yīng)商的聲譽(yù)，還要將增值稅抵扣因素考慮在內(nèi)。

四、結(jié)語

營改增稅制改革對中小服務(wù)企業(yè)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，中小服務(wù)也應(yīng)充分利用此次稅制改革，不斷完善企業(yè)稅務(wù)制度，規(guī)范企業(yè)稅務(wù)處理、增值稅發(fā)票管理。根據(jù)企業(yè)實際情況積極進(jìn)行稅收籌劃，合理選擇納稅人身份，采用合規(guī)、合法的稅收籌劃方法降低企業(yè)稅負(fù)。同時，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通交流，爭取享受更多的稅收優(yōu)惠政策。

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（作者單位：陜西自然博物館）