會計(jì)存在與會計(jì)意識辯證關(guān)系

陳晗

摘要：何為社會存在？即社會物質(zhì)的生活過程；何為會計(jì)存在？即圍繞在會計(jì)周圍的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等。何為社會意識？即社會意識的產(chǎn)生過程，廣義指社會的人的完全意識因素和觀念形態(tài)；何為會計(jì)意識？就是人們在會計(jì)形成與發(fā)展過程中所形成的一整套與會計(jì)相關(guān)的思想與觀念以及一系列會計(jì)行為規(guī)范，包括可靠性原則、重要性原則、會計(jì)規(guī)范論和會計(jì)行為論等。歷史唯物主義認(rèn)為社會存在決定了社會意識，那么會計(jì)存在與意識又有著什么辯證關(guān)系了？

關(guān)鍵詞：會計(jì)存在；會計(jì)意識

一、相關(guān)研究背景

2008年美國經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)以來，國際會計(jì)準(zhǔn)則存在著嚴(yán)重的順周期效應(yīng)而備受指責(zé)；現(xiàn)有國際會計(jì)準(zhǔn)則所主張的“公允價(jià)值會計(jì)”和“資產(chǎn)減值會計(jì)”，因其助長助跌的順周期效應(yīng)對本輪金融危機(jī)的蔓延推波助瀾而廣受批評（周華等，2017年3月）。可以說對于本輪的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，會計(jì)需要負(fù)擔(dān)很大的責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)形勢向好的情況下，市場往往會高估資產(chǎn)的定價(jià)，在現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則下，就需要少計(jì)甚至不計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而呈現(xiàn)一張更好看的資產(chǎn)負(fù)債表，同時(shí)使得盈利水平上升，這就使得市場的投資者對整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的認(rèn)識更樂觀，就會不斷的買入各種資產(chǎn)，一直將經(jīng)濟(jì)推到過熱的邊緣；同時(shí)在經(jīng)濟(jì)形勢變差的情況下，市場會對資產(chǎn)價(jià)值普遍低估，企業(yè)現(xiàn)在使用的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則中的“資產(chǎn)減值會計(jì)”要求企業(yè)：一旦資產(chǎn)出現(xiàn)了減值跡象就應(yīng)當(dāng)根據(jù)“謹(jǐn)慎性原則”對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，這就使得管理層在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)會不斷計(jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，這更容易引發(fā)市場的恐慌情緒，市場上的投資者就會不斷地拋售資產(chǎn)，從而使公允價(jià)值大跌。會計(jì)準(zhǔn)則與圍繞在會計(jì)周圍的各種社會形式之間是相互影響的。

二、會計(jì)存在與會計(jì)意識的辯證關(guān)系

（一）會計(jì)存在決定會計(jì)意識

在歷史唯物主義的基本理論中，社會存在是第一性的，是社會意識的本源；社會意識是第二性的，是社會存在的反映。從會計(jì)起源來說，現(xiàn)代會計(jì)的來源是產(chǎn)生了資本主義萌芽的意大利佛羅倫薩；1494年，意大利會計(jì)學(xué)家盧卡·帕喬利在《數(shù)學(xué)大全》一書中對復(fù)式記賬法進(jìn)行了全面的闡述，并介紹了基于三種帳簿的會計(jì)制度，包括總賬、日記賬和分類賬。從以上會計(jì)的起源可以看出，復(fù)式記賬法出現(xiàn)的原因是由于商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)這一社會前提下，人們?yōu)榱烁玫毓芾碜陨淼呢?cái)務(wù)才發(fā)明了一直沿用至今的復(fù)式記賬法。隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，會計(jì)也一直在不斷的進(jìn)步并且不斷地完善。在分析會計(jì)存在決定會計(jì)意識中，大多數(shù)學(xué)者都是分析政治、技術(shù)、法律等層面，本人希望可以通過其他的層面來說明會計(jì)存在決定會計(jì)意識。

1.國際政治的博弈決定國際會計(jì)的主導(dǎo)權(quán)

在分析政治對會計(jì)的影響中，多數(shù)學(xué)者的側(cè)重面主要是國內(nèi)政治對會計(jì)的影響，對于國際政治這一層面涉及較少，本文主要從這一角度來說明政治對會計(jì)的影響。

現(xiàn)有的國際會計(jì)準(zhǔn)則是以美國為首的西方為主導(dǎo)制定的，這一會計(jì)準(zhǔn)則更多的維護(hù)了西方國家的利益，究其原因國際會計(jì)準(zhǔn)則的主導(dǎo)權(quán)掌握在西方國家手中，掌握主導(dǎo)權(quán)的原因在于西方國家在現(xiàn)代國際政治的博弈中取得優(yōu)勢，這主要是由于西方更早的建立了現(xiàn)代國家體制，并且在國際各項(xiàng)有關(guān)會計(jì)的組織大多由西方國家建立。這也就為西方國家取得國際會計(jì)準(zhǔn)則制定的主導(dǎo)權(quán)奠定了優(yōu)勢?，F(xiàn)有的國際會計(jì)準(zhǔn)則是公共會計(jì)師行業(yè)為證券市場上市的公眾公司量身定做的信息披露規(guī)則。國際會計(jì)準(zhǔn)則并沒有完全適應(yīng)各國會計(jì)發(fā)展的需要，它存在的目的是為了讓跨國公司更方便的進(jìn)行企業(yè)管理，它的具體規(guī)則和理論一直是以美國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本進(jìn)行編寫。從國際會計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)立至今，其制定權(quán)牢牢掌控在英美等國會計(jì)公司的手中。國際政治關(guān)于會計(jì)的博弈決定了國際會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)，以及國際會計(jì)準(zhǔn)則更多的維護(hù)了在政治博弈中勝出者的利益，在這一方面體現(xiàn)得淋漓盡致。

2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定會計(jì)意識

歷史唯物主義認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是一切社會意識的來源。對于會計(jì)意識而言，會計(jì)相關(guān)的思想、理論、準(zhǔn)則等都不會跳脫當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。以現(xiàn)有的全球GDP的比重而言，美國占24.3%，歐盟占20%，中國占14.8%（以美元計(jì)）。從以上國家GDP占全球比重而言，美國與歐盟仍然占據(jù)了絕對的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，這也說明為什么最新的會計(jì)思想、理論、準(zhǔn)則大多來源于美國與歐洲。從最開始的復(fù)式記賬法起源于商業(yè)繁榮的意大利；16、17世紀(jì)大航海時(shí)代的到來，會計(jì)的中心來到了荷蘭與西班牙；英國率先完成了工業(yè)革命，這場工業(yè)革命即為英國帶來了經(jīng)濟(jì)的繁榮，同時(shí)一系列先進(jìn)的會計(jì)思想、理論也由英國推廣到世界；二戰(zhàn)結(jié)束之后，美國迎來了金融與科技的創(chuàng)新，需要會計(jì)來測算未來的預(yù)期值——現(xiàn)值，這也帶來了會計(jì)理論重大的變化。以及企業(yè)在不斷發(fā)展擴(kuò)大中，社會對企業(yè)要求不斷上升，例如：環(huán)保、社會捐獻(xiàn)等，這些企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任產(chǎn)生的社會責(zé)任會計(jì)。這些會計(jì)理論的不斷引申與擴(kuò)大都伴隨著經(jīng)濟(jì)的不斷創(chuàng)新和繁榮。每一次世界經(jīng)濟(jì)重心的轉(zhuǎn)移，從荷蘭、西班牙到英國再到美國，隨之帶來的就是會計(jì)中心的遷移。在今天的國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的成員大多來自于美國與英國，這也決定了現(xiàn)有的國際會計(jì)準(zhǔn)則脫胎于英美會計(jì)準(zhǔn)則，經(jīng)濟(jì)決定了會計(jì)的中心，會計(jì)也同樣會為了具有經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢的國家或?qū)嶓w服務(wù)。

3.文化影響會計(jì)意識內(nèi)核

中西方世界由于各自的文化傳統(tǒng)不一，對人的影響也會出現(xiàn)差別。那么這一文化的差異必將影響參與會計(jì)意識研究的學(xué)者和專家，從而影響會計(jì)準(zhǔn)則、思想、理論等。

中西方文化環(huán)境的差異對于會計(jì)的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對會計(jì)行業(yè)的定位；隨著西方世界在大航海時(shí)代以及后來的工業(yè)革命的發(fā)展，西方世界有著重視商業(yè)，崇尚功利主義，這些傳統(tǒng)一直持續(xù)至今，這必然會將會計(jì)認(rèn)識是維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)繁榮的重要基石；會計(jì)不僅作為財(cái)富計(jì)算器也成為了衡量財(cái)富公允性的工具，這也為是注冊會計(jì)師行業(yè)最先出現(xiàn)在英國的原因；然而中國由于傳統(tǒng)儒家思想以及封建王朝統(tǒng)治的需要一直強(qiáng)調(diào)工商皆末，“舍生取義”，會計(jì)這一職業(yè)天生需要依附于商業(yè)的發(fā)展，在這樣一種賤工商的文化傳統(tǒng)下，會計(jì)更多地被稱為“賬房先生”，更是毫無社會地位可言。二是對于會計(jì)人的文化塑造。由于傳統(tǒng)觀念、民族性格、經(jīng)濟(jì)差距等，是的中西方會計(jì)人所展現(xiàn)的文化風(fēng)貌不盡相同。我國自古強(qiáng)調(diào)集體主義，然后才是個(gè)人主義，對于知識和人才尊重度不高，這就導(dǎo)致會計(jì)人的文化觀念以及相應(yīng)的會計(jì)理論、準(zhǔn)則、思想更唯上、更強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性；西方社會自文藝復(fù)興、宗教改革解放了人性，并且由于重商主義的傳統(tǒng)，整體的文化氛圍更強(qiáng)調(diào)個(gè)人價(jià)值，從而在會計(jì)準(zhǔn)則制定、會計(jì)理論的研究上更強(qiáng)調(diào)靈活性也更尊重每個(gè)人對于會計(jì)思想的認(rèn)識。

（二）會計(jì)意識反作用于會計(jì)存在

會計(jì)意識反作用于會計(jì)存在包含兩個(gè)方面：一是先進(jìn)的、科學(xué)的會計(jì)意識會促進(jìn)會計(jì)存在的發(fā)展，落后的、不科學(xué)的會計(jì)意識會制約會計(jì)存在的發(fā)展；二是會計(jì)意識具有相對獨(dú)立性。會計(jì)意識相對于會計(jì)存在的發(fā)展并不是亦步亦趨的，會計(jì)意識的變化會落后會計(jì)存在的變化或者會計(jì)意識可能先與會計(jì)存在而出現(xiàn)。同時(shí)，會計(jì)意識的發(fā)展具有歷史傳承性，當(dāng)代會計(jì)總是與以往的會計(jì)意識有著內(nèi)在的繼承關(guān)系。復(fù)式記賬法的出現(xiàn)，既是商業(yè)文明發(fā)展的標(biāo)志，同樣復(fù)式記賬法在不斷地促進(jìn)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。雖然當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)模式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比14、15世界的經(jīng)濟(jì)模式更加復(fù)雜但是復(fù)式記賬法一直沿用至今，并且經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越需要會計(jì)的不斷進(jìn)步，這也正是先進(jìn)的會計(jì)意識會促進(jìn)會計(jì)存在的發(fā)展；在中國改革開放之前，我們的會計(jì)實(shí)務(wù)一直沿用了前蘇聯(lián)的一套系統(tǒng)，主要是我們屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的國家，我們的會計(jì)更傾向于統(tǒng)計(jì)工作，并沒有對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重大作用，改革開放以后，我們引用并吸收了國際會計(jì)準(zhǔn)則的長處結(jié)合自身社會發(fā)展階段，制定了適合于本國的會計(jì)準(zhǔn)則以及伴隨經(jīng)濟(jì)的繁榮，會計(jì)思想、會計(jì)理論也不斷呈現(xiàn)。這些先進(jìn)的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)理論、會計(jì)思想對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用，也為我國完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)起到了至關(guān)重要的作用。

三、會計(jì)意識與存在的辯證關(guān)系對我國的思考

21世紀(jì)是亞洲的世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)中心已經(jīng)從大西洋沿岸轉(zhuǎn)移到了太平洋沿岸。自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)每年保持高速的增長，在國際政治上，我國在處理全球爭議事件中的地位越來越重要，“孔子學(xué)院”在全球的建立，以“儒家”為核心將傳統(tǒng)中國文化推廣到全球，在這一時(shí)期我們主要看到的是中國會計(jì)國際化，國內(nèi)的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則、理論大多引進(jìn)自西方，為我所用，但隨著我國實(shí)行“一路一帶”的區(qū)域合作計(jì)劃、亞投行的建立、人民幣國家化戰(zhàn)略的穩(wěn)步推進(jìn)，自身先進(jìn)會計(jì)在推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、搶占國際會計(jì)話語中起著重要地作用。適應(yīng)于本國的會計(jì)準(zhǔn)則，將在不久的將來通過“一路一帶”推廣到沿線的國家；對于國際會計(jì)話語權(quán)的爭奪，也會隨著自身硬實(shí)力以及會計(jì)軟實(shí)力增強(qiáng)，國際會計(jì)將會更多考慮中國的利益。

我國學(xué)者周華等在《國際會計(jì)準(zhǔn)則的困境與財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)》一文中詳細(xì)的說明了當(dāng)今國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會從創(chuàng)立到指定會計(jì)準(zhǔn)則，都與英美兩國有著千絲萬縷的關(guān)系，并且也指出了國際會計(jì)準(zhǔn)則所使用的“公允價(jià)值計(jì)量”和“資產(chǎn)減值會計(jì)”的弊端進(jìn)行了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治?，文中認(rèn)為現(xiàn)有的國際會計(jì)準(zhǔn)則并不能完全的反映現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)情況，并提出了改進(jìn)策略——“歷史成本會計(jì)+公允價(jià)值披露”。正如前文所述，先進(jìn)的、科學(xué)的會計(jì)意識會促進(jìn)會計(jì)存在的發(fā)展，會計(jì)意識具有相對獨(dú)立性，可能會超越會計(jì)存在進(jìn)入更先進(jìn)的層次。

今天中國的會計(jì)人應(yīng)當(dāng)既依托于本土社會的發(fā)展，結(jié)合自身文化傳統(tǒng)，又應(yīng)當(dāng)把握國際會計(jì)的前沿理論、思想，對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會計(jì)制度，進(jìn)行更好變更以期更好地發(fā)揮會計(jì)在維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)秩序中的作用以及努力實(shí)現(xiàn)國際會計(jì)中國化這一目標(biāo)。這對于我國堅(jiān)持金融為實(shí)體經(jīng)濟(jì)服務(wù)，促進(jìn)“脫實(shí)向虛”的信貸資金歸位，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義（周華等，2017），也有助于我國可以在未來國際經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要的利益；同時(shí)我們也應(yīng)當(dāng)更加尊重個(gè)人價(jià)值在促進(jìn)先進(jìn)會計(jì)意識中的作用，不斷地去改進(jìn)現(xiàn)有的會計(jì)制度，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、也為爭奪國際會計(jì)話語權(quán)中占據(jù)有利地位。

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（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)）