加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

茹朝霞

摘要：會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。引起會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的原因很多，內(nèi)部控制制度的不完善與執(zhí)行效果不佳是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題滋生的重要起因。本文通過對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意義及內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的不足進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的若干建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；意義

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)利益分配、財(cái)富轉(zhuǎn)移的信息基礎(chǔ)，具有協(xié)調(diào)利益分配的功能。會(huì)計(jì)信息失真必然導(dǎo)致利益分配結(jié)果的不公平，破壞社會(huì)市場(chǎng)機(jī)制，損害投資者的利益和對(duì)資本市場(chǎng)的信心。如何治理會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已是一個(gè)刻不容緩的問題。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且更能發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的“奠基石”、防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊的“防火墻”、走向資本市場(chǎng)的“通行證”、接受公眾檢閱的“試金石”。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要意義

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是內(nèi)部控制制度三大基本目標(biāo)之一，而財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的主要內(nèi)容也是確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、避免人為舞弊行為發(fā)生。因此，內(nèi)部控制制度通過設(shè)置關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、分離不相容職位、審批與復(fù)核、內(nèi)部監(jiān)督等手段對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)加以限制，促使企業(yè)編制的會(huì)計(jì)憑證、賬簿及報(bào)表符合相關(guān)準(zhǔn)則要求。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保障。內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等五個(gè)要素，其中，控制環(huán)境督促企業(yè)對(duì)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，例如，審批與執(zhí)行、詢價(jià)與簽訂合同等不相容崗位必須分離，以此有效預(yù)防企業(yè)員工利用工作之便串通、侵害企業(yè)資產(chǎn)及編制虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。再者，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金比率及資產(chǎn)變現(xiàn)能力等指標(biāo)的計(jì)算，降低企業(yè)即將面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行情況直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。企業(yè)設(shè)計(jì)科學(xué)的內(nèi)部控制制度可以有效地預(yù)防財(cái)務(wù)人員編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，但由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意或財(cái)務(wù)人員與辦事人員之間串通舞弊，不執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，將導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不實(shí)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行中存在的不足

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。目前，我國(guó)企業(yè)出于成本及思想觀念方面的考慮，未能在企業(yè)內(nèi)部建立符合自身情況的內(nèi)部控制制度或者即使制定了內(nèi)控制度，但由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺少重視，企業(yè)各部門及員工未能給予執(zhí)行內(nèi)控制度必要的配合，導(dǎo)致制定的內(nèi)控制度形同虛設(shè)。同時(shí)，企業(yè)員工中存在著將內(nèi)控制度工作全部由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)的錯(cuò)誤思想，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門開展內(nèi)控工作受阻。

（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不完善。目前，個(gè)別企業(yè)為了應(yīng)付《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》等文件要求，在未考慮自身企業(yè)規(guī)模、人員結(jié)構(gòu)等因素的情況下，直接照搬其他企業(yè)設(shè)計(jì)完成的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度或者出于成本費(fèi)用的考慮，未按照內(nèi)控制度設(shè)置、配備相當(dāng)數(shù)量的工作人員，直接導(dǎo)致內(nèi)控制度在實(shí)際執(zhí)行中缺少可操作性，無法發(fā)揮其提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及保證企業(yè)資產(chǎn)安全等方面的作用。

（三）企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督缺失。一是多數(shù)企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、避免工作人員貪污舞弊的發(fā)生，紛紛在企業(yè)內(nèi)部成立審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在實(shí)現(xiàn)工作中，由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)經(jīng)理或總經(jīng)理管理，直接影響其開展內(nèi)審工作的獨(dú)立性，極易導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的問題被“人情”消化。二是目前對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查的單位除會(huì)計(jì)師事務(wù)所外只有財(cái)政機(jī)關(guān)，但由于財(cái)政機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)數(shù)量巨大及工作人員業(yè)務(wù)能力等因素，直接導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度監(jiān)督缺失。

三、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的若干建議

（一）企業(yè)應(yīng)為內(nèi)部控制運(yùn)行提供良好的運(yùn)行環(huán)境。一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，并督促企業(yè)部門及員工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度，促使企業(yè)內(nèi)部形成正確的內(nèi)部控制觀念。二是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)部門，直接由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，增加內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)獨(dú)立性與客觀性。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并確保其得到有效實(shí)施。一是制定審批授權(quán)、復(fù)核及不相容崗位分離制度，并以制度形式明確各部門、員工的職責(zé)，避免因職責(zé)不清造成互相推諉。二是建立會(huì)計(jì)電算化安全保障制度，例如，給予財(cái)務(wù)人員不同登錄權(quán)限、定期對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份以及更新防火墻，以增強(qiáng)企業(yè)數(shù)據(jù)保密意識(shí)。三是建立內(nèi)控制度執(zhí)行考核機(jī)制，對(duì)于在內(nèi)控制度執(zhí)行中表現(xiàn)突出的部門及員工給予精神、物質(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì)。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與外部監(jiān)督。一是政府部門應(yīng)加大對(duì)轄區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量專項(xiàng)審計(jì)工作，對(duì)于檢查發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》等法律規(guī)定給予法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必要的處罰，以增強(qiáng)企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法律的意識(shí)。二是企業(yè)內(nèi)部成立審計(jì)機(jī)構(gòu)，并在人、財(cái)、物方面給予其開展工作必要的支持，及時(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題向管理層匯報(bào)，并督促各部門按期整改。

（四）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)需要成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。該部門主要職責(zé)是研究分析各種不利因素，并做出相應(yīng)的對(duì)策，以達(dá)到更好防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，建立一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)也是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效監(jiān)管和控制的必要手段。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理是從企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)部組織和外部環(huán)境人手，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警和規(guī)范化管理，從而預(yù)防由于管理問題出現(xiàn)的財(cái)務(wù)活動(dòng)失常。隨著信息時(shí)代的到來，在資本市場(chǎng)的快速發(fā)展這一背景下，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)和內(nèi)部建設(shè)中起著愈發(fā)重要的作用。目前我國(guó)企業(yè)在完善內(nèi)部控制體系、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的道路上還任重而道遠(yuǎn)，企業(yè)必須根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)，采取有針對(duì)性的加強(qiáng)措施，不斷完善內(nèi)部控制制度，才能有效的提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使得企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：晉城宏圣建筑工程有限公司）