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    “營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響

    2017-09-01 06:52:56趙佳琪
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年15期
    關(guān)鍵詞:稅負(fù)應(yīng)對(duì)措施營(yíng)改增

    趙佳琪

    摘要:為了建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅制體系,營(yíng)造公平的稅負(fù)環(huán)境,我國(guó)于2012年開(kāi)始“營(yíng)改增”并在2016年5月1日全面推開(kāi)“營(yíng)改增”。為了研究“營(yíng)改增”的財(cái)務(wù)影響,文章選取作為開(kāi)展“營(yíng)改增”最早行業(yè)之一的交通運(yùn)輸業(yè)為研究對(duì)象,以東方航空公司為例進(jìn)行研究。文章分析了“營(yíng)改增”后東方航空的稅負(fù)情況,并提出“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;稅負(fù);應(yīng)對(duì)措施

    增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)稅收歷史上最主要的流轉(zhuǎn)稅稅種,它們適用于不同的行業(yè),獨(dú)立征收。為了推動(dòng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí),我國(guó)啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革,即“營(yíng)改增”。2012年1月1日,“營(yíng)改增”率先在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn),隨后試點(diǎn)擴(kuò)大到北京市等部分省市并于2013年8月1日在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi),同時(shí)也將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。2014年1月1日起,鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也被納入試點(diǎn)。6月1日,將電信行業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2016年5月1日起,將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開(kāi),營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。由于“營(yíng)改增”最先在上海進(jìn)行試點(diǎn),并且交通運(yùn)輸業(yè)是首先試點(diǎn)的行業(yè),因此文章選取總部位于上海的交通運(yùn)輸企業(yè)——中國(guó)東方航空股份有限公司作為分析對(duì)象,探討“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響,并提出應(yīng)對(duì)措施。

    一、東方航空新舊稅收政策

    (一)東方航空簡(jiǎn)介

    中國(guó)東方航空股份有限公司總部位于上海,是中國(guó)國(guó)有控股三大航空公司之一,是中國(guó)民航首家在紐約、香港和上海證券交易所上市的航空公司。截至2016 年末,東方航空擁有近600 架客貨運(yùn)飛機(jī)組成的現(xiàn)代化機(jī)隊(duì),是全球大型網(wǎng)絡(luò)航企中最年輕、最精簡(jiǎn)的機(jī)隊(duì)之一,2016年旅客運(yùn)輸量超過(guò)1億人次,位列全球第七。東方航空公司主要業(yè)務(wù)范圍為國(guó)內(nèi)和經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)際、地區(qū)航空客、貨、郵、行李運(yùn)輸業(yè)務(wù)及延伸服務(wù)。對(duì)東方航空的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析后,發(fā)現(xiàn)公司的業(yè)務(wù)范圍為航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù),這些行業(yè)都在2012年第一批進(jìn)行“營(yíng)改增”。

    (二)東方航空稅率變化情況

    實(shí)施“營(yíng)改增”后,東方航空的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入不再繳納營(yíng)業(yè)稅,而應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定分別按照交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)繳納增值稅?!盃I(yíng)改增”前,東方航空的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,其他業(yè)務(wù)收入按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅?!盃I(yíng)改增”后,東方航空的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅稅率為11%,其他業(yè)務(wù)增值稅稅率為6%。此外,雖然城建稅和附加費(fèi)的稅率沒(méi)有發(fā)生變化,但是會(huì)隨著流轉(zhuǎn)稅金額的變化而變化。

    二、“營(yíng)改增”對(duì)東方航空的稅負(fù)影響

    (一)運(yùn)營(yíng)成本可抵扣項(xiàng)目逐年減少

    交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密,在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位?!盃I(yíng)改增”后,以東方航空為代表的交通運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售收入繳納增值稅,企業(yè)產(chǎn)生了大量的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。由于增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,只針對(duì)增值部分進(jìn)行征稅,因此公司進(jìn)項(xiàng)稅額的大小決定了所承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的大小,公司可抵扣項(xiàng)目成本占全部運(yùn)營(yíng)成本的比重直接影響公司稅負(fù)。對(duì)東方航空可抵扣成本進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)東方航空可抵扣項(xiàng)目占全部運(yùn)營(yíng)成本的比重逐年降低。2012—2016年?yáng)|方航空運(yùn)營(yíng)成本構(gòu)成情況如表1所示。

    東方航空公司運(yùn)營(yíng)成本中占比較大的主要是飛機(jī)燃料、機(jī)場(chǎng)起降費(fèi)、飛發(fā)及高周件折舊、飛發(fā)修理、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)和空勤、機(jī)務(wù)和地服人員工資及津貼等項(xiàng)目。而這些成本構(gòu)成項(xiàng)目中一般只有飛機(jī)燃料、機(jī)場(chǎng)起降費(fèi)、飛發(fā)修理、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)等可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,而飛發(fā)及高周件折舊和空勤、機(jī)務(wù)和地服人員工資及津貼等項(xiàng)目則無(wú)法獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣。通過(guò)對(duì)表1的運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn),隨著“營(yíng)改增”的進(jìn)行,準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占運(yùn)營(yíng)成本的比重從63%下降到51%。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的下降增加了東方航空公司的稅收負(fù)擔(dān)。此外,飛發(fā)及高周件折舊和空勤、機(jī)務(wù)和地服人員工資及津貼卻逐年增加,無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的成本占運(yùn)營(yíng)成本的比重越來(lái)越大,也加重了公司的稅負(fù)。

    (二)現(xiàn)行業(yè)務(wù)模式增加稅負(fù)

    表2是東方航空2012年至2016年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況表。東方航空公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢(shì),而且國(guó)際和港澳臺(tái)地區(qū)的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入免征增值稅,這對(duì)公司的生存發(fā)展非常有利。但是國(guó)內(nèi)航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例高達(dá)60%以上,絕對(duì)數(shù)額也呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢(shì),而且該項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅率由營(yíng)業(yè)稅的3%變?yōu)樵鲋刀惖?1%,因此公司面臨著較重的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。大量的國(guó)內(nèi)航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入在“營(yíng)改增”后,將會(huì)加重公司的稅負(fù),不利于公司。

    (三)附加費(fèi)、所得稅加劇公司整體稅負(fù)

    通過(guò)上述對(duì)東方航空“營(yíng)改增”后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)情況的分析,東方航空流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)有所增加。又由于城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加是以增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅為計(jì)稅依據(jù),東方航空公司流轉(zhuǎn)稅稅額增加,城市維護(hù)建設(shè)稅和附加費(fèi)也會(huì)隨之增加。此外,東方航空在進(jìn)行“營(yíng)改增”后,增值稅不允許在計(jì)算所得稅時(shí)稅前扣除,因此利潤(rùn)表中“稅金及附加”項(xiàng)目的金額會(huì)大大減少,對(duì)凈利潤(rùn)的抵減程度也會(huì)大幅下降。在其他指標(biāo)保持不變的前提下,“營(yíng)改增”很有可能會(huì)導(dǎo)致東方航空企業(yè)所得稅大額增加。

    三、東方航空“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

    (一)增加國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

    東方航空公司要善于利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策,航空公司提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率。國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)是指在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物處境、在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境、在境外載運(yùn)旅客或者貨物。因此,東方航空公司應(yīng)該抓住“營(yíng)改增”機(jī)遇,積極拓展國(guó)際和港澳臺(tái)地區(qū)的業(yè)務(wù),增加來(lái)源于國(guó)際和港澳臺(tái)地區(qū)的業(yè)務(wù)收入,充分利用國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策減輕公司稅負(fù)。

    (二)謹(jǐn)慎選擇銷(xiāo)售方式

    航空公司的銷(xiāo)售方式主要有商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓、常旅客計(jì)劃、買(mǎi)一贈(zèng)一等五種,這些銷(xiāo)售方式在稅法上有不同的規(guī)定。公司選擇不同的銷(xiāo)售方式可能會(huì)面臨著不同的稅收負(fù)擔(dān),東方航空應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇銷(xiāo)售方式,減輕公司稅收負(fù)擔(dān)。商業(yè)折扣方式下,將銷(xiāo)售額和折扣額體現(xiàn)在同一張發(fā)票上,可以以銷(xiāo)售額扣除折扣額后的余額為計(jì)稅金額,否則不得扣除。銷(xiāo)售折扣方式下,銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中扣除,需要全額計(jì)征增值稅。銷(xiāo)售折讓方式下,可以按照折讓后的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。常旅客計(jì)劃方式下,財(cái)稅[2013]106號(hào)規(guī)定不征收增值稅,但是該文件被最新的“營(yíng)改增”文件財(cái)稅[2016]36號(hào)予以廢止,而最新文件中不征收增值稅項(xiàng)目并不包括常旅客計(jì)劃的積分兌換業(yè)務(wù),各地國(guó)稅局在實(shí)際執(zhí)行中也有所不同,因此東方航空在使用常旅客計(jì)劃進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行溝通。買(mǎi)一贈(zèng)一方式下,公司贈(zèng)送的商品應(yīng)該視同銷(xiāo)售,購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。因此,東方航空公司在銷(xiāo)售時(shí),要考慮稅負(fù)問(wèn)題,在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后選擇合適的銷(xiāo)售方式,降低公司稅負(fù)。

    (三)選擇恰當(dāng)?shù)墓?yīng)商

    “營(yíng)改增”后,東方航空公司以及供應(yīng)鏈上公司繳納的稅種和納稅環(huán)境都發(fā)生了變化,東方航空公司可能會(huì)更換供應(yīng)商。由于“營(yíng)改增”后東方航空公司可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣增值稅,這減輕了公司的實(shí)際稅負(fù),因此公司應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)墓?yīng)商,最大程度地降低公司稅負(fù)。東方航空公司的運(yùn)營(yíng)成本中存在著大量可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目,因此公司在采購(gòu)過(guò)程中應(yīng)該盡量選擇能夠開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票的增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商。其次,選擇可以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。最后,選擇開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。

    四、結(jié)論

    為了完善我國(guó)稅收體系的缺陷以及擺脫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的困境,我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”,在宏觀層面有利于結(jié)構(gòu)性減稅,促進(jìn)社會(huì)公平。然而在微觀層面上,不同行業(yè)的“營(yíng)改增”效果不同。文章以東方航空為例,探討交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)影響,發(fā)現(xiàn)東方航空公司在“營(yíng)改增”后稅負(fù)加重。最后,針對(duì)東方航空的行業(yè)和業(yè)務(wù)特點(diǎn),提出一些“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施。

    參考文獻(xiàn):

    [1]陳曉光.增值稅有效稅率差異與效率損失——兼議對(duì)“營(yíng)改增”的啟示[J].中國(guó)社會(huì)科學(xué),2013(8):67-84.

    [2]李成,張玉霞.中國(guó)“營(yíng)改增”改革的政策效應(yīng):基于雙重差分模型的檢驗(yàn)[J].財(cái)政研究,2015(2):44-49.

    [3]王玉蘭,李雅坤.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)及盈利水平影響研究——以滬市上市公司為例[J].財(cái)政研究,2014(5):41-45.

    [4]謝明.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的影響[J].財(cái)政監(jiān)督,2013(29):20-22.

    (作者單位:中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)

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