關(guān)于研發(fā)投入的理論概述

朱晨+孫家靖+劉盼+孫嬌

摘 要：研發(fā)投入是我國(guó)上市公司重視的項(xiàng)目之一，對(duì)研發(fā)投入影響因素的研究一直是國(guó)內(nèi)外研究重點(diǎn)。而且，高新技術(shù)日漸普及，消費(fèi)者們對(duì)產(chǎn)品科技含量也有了更高的要求。其次，上市公司的外部經(jīng)濟(jì)具有很大的不確定性。研發(fā)投入影響因素的研究對(duì)公司的長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展尤為重要。但由于影響研發(fā)投入的因素很多，因此，對(duì)研發(fā)投入影響因素的研究一直是學(xué)者們研究的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：研發(fā)投入；開發(fā)成本；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1 研發(fā)活動(dòng)的定義

（1）研發(fā)活動(dòng)的定義

根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，“研究”，是指為了預(yù)期獲得的新的科學(xué)和技術(shù)知識(shí)而做的創(chuàng)造性和系統(tǒng)的調(diào)查，“開發(fā)”是指：在商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究階段最后的成果用來設(shè)計(jì)新的或大幅改善的材料，設(shè)備，產(chǎn)品，流程，系統(tǒng)或服務(wù)。其他意義上它把面集中情況做了排除：①對(duì)公司原有的產(chǎn)品或者生產(chǎn)工序進(jìn)行修改。②市場(chǎng)研究或者市場(chǎng)測(cè)試活動(dòng)。

根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，“研究”是為了發(fā)現(xiàn)新知識(shí)相關(guān)的探索和調(diào)查，這些調(diào)查可以用于新知識(shí)的開發(fā)、新的生產(chǎn)、新的工序；“開發(fā)”是指為了新產(chǎn)品或者更新改善公司自己的產(chǎn)品，將研究階段的發(fā)現(xiàn)或者知識(shí)轉(zhuǎn)變成有用的方案來設(shè)計(jì)新的產(chǎn)品，無論是用于外銷還是自用。它不包括固定時(shí)間對(duì)產(chǎn)品、生產(chǎn)線、制作工序所做的一些改變，即使在所有的改變中從另一方面進(jìn)行了改進(jìn)，也不包括市場(chǎng)研究或者市場(chǎng)測(cè)試活動(dòng)。

2 研發(fā)活動(dòng)的范圍

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列出了很多研發(fā)定義段中包括及不包括研發(fā)活動(dòng)。例如，屬于研究活動(dòng)的例子有：①目的在于獲得新的知識(shí)的研究；②產(chǎn)品工序方案的研究；③改進(jìn)的或者新的產(chǎn)品工序方案的設(shè)計(jì)以及制定。屬于開發(fā)活動(dòng)的例子有：①對(duì)新的產(chǎn)品或者工序的評(píng)價(jià)；②樣品的設(shè)計(jì)和測(cè)試；③設(shè)計(jì)新技術(shù)的工具。既不是研究又不是開發(fā)的例子有：①商品生產(chǎn)處于早期的設(shè)備工程的安裝；②商品生產(chǎn)過程中質(zhì)量控制；③商品生產(chǎn)過程中的故障維修；④為提高現(xiàn)有商品的質(zhì)量和檔次而做出的一些努力；⑤改變季節(jié)性的對(duì)產(chǎn)品所做的設(shè)計(jì)；⑥工具、模具的日常設(shè)計(jì)；⑦包括設(shè)計(jì)在內(nèi)的，與設(shè)備的建造和安裝相關(guān)的活動(dòng)。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，分別有十項(xiàng)屬于和不屬于研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目，可是和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較不同之處是，美國(guó)的項(xiàng)目沒有將研發(fā)的投入進(jìn)行一一說明，僅僅就是粗略的籠統(tǒng)的規(guī)定。在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中說明了屬于研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目：目的是獲得新知識(shí)在實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行的研究活動(dòng)；提出或者設(shè)計(jì)新的產(chǎn)品或者工序；為發(fā)明新產(chǎn)品或者新的工序而做的測(cè)試；對(duì)生產(chǎn)工序的或產(chǎn)品地方案設(shè)計(jì)方面的修改；設(shè)計(jì)餅子額測(cè)試新產(chǎn)品工序的原型和模型；對(duì)產(chǎn)品的改進(jìn)設(shè)計(jì)，使其在經(jīng)濟(jì)上更能符合商品生產(chǎn)活動(dòng)；取得、開發(fā)或者改進(jìn)企業(yè)用于銷售的活動(dòng)。不屬于研究與開發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)性生產(chǎn)的前期活動(dòng)；生產(chǎn)活動(dòng)中的質(zhì)量控制；對(duì)生產(chǎn)中故障的解決處理；通過擴(kuò)充等手段對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行改造使其符合顧客需要的活動(dòng)；產(chǎn)品在季節(jié)性的改變；工具的設(shè)計(jì)；有關(guān)申請(qǐng)、出售和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的活動(dòng)；取得、開發(fā)、改進(jìn)企業(yè)銷售程序的活動(dòng)。

在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都規(guī)定不適用于石油、天然氣、礦藏的勘探和開發(fā)費(fèi)用，不過適用于這些行業(yè)的其他費(fèi)用。

在很多條款上各國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定略有不同，比如根據(jù)合同為他進(jìn)行研發(fā)的活動(dòng)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：如果該合同條款的是與該研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)，那么風(fēng)險(xiǎn)的接收方才能核算費(fèi)用；如果該合同條款是與該研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)，那么從事方也要核算費(fèi)用。并且國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還規(guī)定不會(huì)將研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)的兩個(gè)原因，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定了合同條款那些具體能被償還的間接費(fèi)用也不適用。

3 研發(fā)費(fèi)用的組成

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的組成做了界定，所有的可以直接分類到研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用，或者可以在合理的基礎(chǔ)上分配這些費(fèi)用都屬于研發(fā)費(fèi)用。研發(fā)費(fèi)用包括：①從事研發(fā)人員的薪酬和其他相關(guān)人員的費(fèi)用；②在研發(fā)活動(dòng)中消耗的材料及相關(guān)費(fèi)用；③在研發(fā)活動(dòng)中使用的不動(dòng)產(chǎn)的折舊；④在研發(fā)活動(dòng)中的間接費(fèi)用；⑤其他費(fèi)用。此外，銷售費(fèi)用不在研發(fā)費(fèi)用中。

我國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等部門也都對(duì)企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的支出范圍做了界定解釋。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的界定解釋是：科技活動(dòng)分為三類分別為科學(xué)研究與試驗(yàn)發(fā)展、科學(xué)研究與試驗(yàn)發(fā)展成果的應(yīng)用及相關(guān)的科技服務(wù)。其中科學(xué)研究與試驗(yàn)發(fā)展的經(jīng)費(fèi)支出包括科學(xué)研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部和外部支出這兩部分。內(nèi)部支出包括兩個(gè)部分，即日常支出和基本建設(shè)支出；勞務(wù)費(fèi)和其他日常支出又包括在日常支出中。換句話說，企業(yè)的內(nèi)部支出可以知道企業(yè)的科學(xué)研究與實(shí)驗(yàn)發(fā)展的內(nèi)部支出包括勞務(wù)費(fèi)、基本建設(shè)費(fèi)和其他日常支出這三部分。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的界定解釋采用的是收付實(shí)現(xiàn)制原則。

財(cái)務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局的界定解釋為：企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的企業(yè)經(jīng)費(fèi)支出范圍包括企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的費(fèi)用。這個(gè)解釋表明財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則。

對(duì)于研究支出，基礎(chǔ)研究是為了獲取新的知識(shí)和技術(shù)，它只是對(duì)以后研發(fā)進(jìn)行儲(chǔ)備，未來有很大的不確定性，因此計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。應(yīng)用型研究項(xiàng)目開發(fā)有高風(fēng)險(xiǎn)，具有很大的不確定因素并且也不能被解決，所以這些研發(fā)的支出都要計(jì)入費(fèi)用。

對(duì)于研發(fā)人員的工資福利，肯定是要分別計(jì)入基礎(chǔ)性研究支出費(fèi)用和應(yīng)用型研究支出。對(duì)于一些輔助性的人員工資可以根據(jù)相應(yīng)的性質(zhì)分別計(jì)入制造費(fèi)用或者是管理費(fèi)用。總之，研發(fā)費(fèi)用的范圍包括研發(fā)活動(dòng)能夠的實(shí)施費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)以及相關(guān)間接費(fèi)用。

4 結(jié)語

總而言之，研發(fā)投入是我國(guó)上市公司重視的項(xiàng)目之一，對(duì)研發(fā)投入影響因素的研究一直是國(guó)內(nèi)外研究重點(diǎn)。而且，高新技術(shù)日漸普及，消費(fèi)者們對(duì)產(chǎn)品科技含量也有了更高的要求。其次，上市公司的外部經(jīng)濟(jì)具有很大的不確定性。研發(fā)投入影響因素的研究對(duì)公司的長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展尤為重要。但由于影響研發(fā)投入的因素很多，因此，對(duì)研發(fā)投入影響因素的研究一直是學(xué)者們研究的重點(diǎn)。

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作者簡(jiǎn)介

朱晨（1993-），女，漢族，江蘇徐州人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2016級(jí)研究生。