《稅務(wù)會計》課程教學(xué)改革探索

摘 要：文章根據(jù)《稅務(wù)會計》的特點，分析了本課程在教學(xué)內(nèi)容、教材、教學(xué)方法、實踐教學(xué)等方面的不足，并提出課程改革意見，以期提高學(xué)生的實踐能力和創(chuàng)新能力，培養(yǎng)出適應(yīng)社會發(fā)展的應(yīng)用型稅務(wù)會計人才。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計 應(yīng)用型 案例教學(xué)法 項目化任務(wù)驅(qū)動教學(xué)方法

中圖分類號：F810；G642 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）06-194-02

《稅務(wù)會計》是會計學(xué)和財務(wù)管理專業(yè)的必修課?！抖悇?wù)會計》是融稅收法令和會計核算為一體的一種特種專業(yè)會計，主要介紹我國現(xiàn)行稅種的計算、繳納以及會計處理方法，為學(xué)習(xí)會計和財務(wù)管理的其它課程打下基礎(chǔ)，也為將來實際工作處理涉稅會計實務(wù)提供解決方法。學(xué)生通過對稅務(wù)會計理論及實際應(yīng)用的學(xué)習(xí)，系統(tǒng)掌握其基本原理、內(nèi)容和方法，提高對納稅有關(guān)的經(jīng)濟活動的分析及其信息處理的能力。筆者根據(jù)《稅務(wù)會計》教學(xué)實踐，探討如何進行課程教學(xué)改革以培養(yǎng)適應(yīng)符合社會要求的應(yīng)用型稅務(wù)會計人才。

一、《稅務(wù)會計》的特點

（一）邊緣學(xué)科

稅務(wù)會計本質(zhì)上是稅收法律與財務(wù)會計準(zhǔn)則既沖突又協(xié)調(diào)的一種會計機制，是融會計核算、稅法為一體的專門會計。稅務(wù)會計在稅款的確認(rèn)、計量與申報上要遵循我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，而在會計處理方面要遵循會計學(xué)的理論、方法和會計制度的規(guī)定，因此，稅務(wù)會計至少處于稅務(wù)與會計這兩個學(xué)科的邊緣地帶，是一門邊緣性學(xué)科。我國著名稅務(wù)會計專家蓋地認(rèn)為，稅務(wù)會計可以說是稅務(wù)中的會計、會計中的稅務(wù)。

（二）變化頻繁

自2004年以來，我國一直在進行結(jié)構(gòu)性減稅，如全面取消農(nóng)業(yè)稅、增值稅轉(zhuǎn)型試點、增值稅轉(zhuǎn)型、出口退稅調(diào)整、內(nèi)外資所得稅統(tǒng)一、營業(yè)稅改征增值稅、資源稅全面改革等，稅法一直在不斷地變化、完善過程當(dāng)中。會計法規(guī)、制度和準(zhǔn)則亦是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化在不斷地變化、發(fā)展?！抖悇?wù)會計》應(yīng)不斷地、及時地反映新稅法、新會計法規(guī)的雙重變化，以實現(xiàn)稅務(wù)會計的目標(biāo)——向稅務(wù)機關(guān)、投資人等稅務(wù)會計信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息。

（三）后續(xù)課程對其依賴性極強

《稅務(wù)會計》作為學(xué)校會計學(xué)、財務(wù)管理本科專業(yè)的主要專業(yè)課之一，在專業(yè)課程體系的地位舉足輕重。前續(xù)課程為《經(jīng)濟法》、《財務(wù)會計學(xué)》等專業(yè)基礎(chǔ)課程，后續(xù)課程為《稅務(wù)籌劃》等專業(yè)課程。而《稅務(wù)籌劃》是在對現(xiàn)行稅收政策和涉稅業(yè)務(wù)會計處理充分了解的基礎(chǔ)上，通過對納稅人具體情況的分析，為納稅人提供合理的納稅建議，以實現(xiàn)稅收收益最大化的一門實踐性很強的課程。因此，稅務(wù)籌劃課程的學(xué)習(xí)依賴于稅務(wù)會計課程的學(xué)習(xí)情況，學(xué)生只有全面了解我國現(xiàn)行稅收與會計制度、政策改革現(xiàn)狀及趨勢預(yù)測，并能夠?qū)⒍愂罩贫扰c會計制度等知識相融合，才能提高綜合理解和運用知識的能力，才能學(xué)好《稅務(wù)籌劃》課程，才能為納稅人制定出合理的稅務(wù)籌劃方案。

二、《稅務(wù)會計》教學(xué)現(xiàn)狀

（一）教學(xué)內(nèi)容

現(xiàn)行《稅務(wù)會計》教學(xué)內(nèi)容包括兩大部分：第一部分為稅務(wù)基礎(chǔ)理論知識，第二部分為各具體稅種的應(yīng)納稅額的計算、納稅申報和會計處理。關(guān)于《稅務(wù)會計》的教學(xué)內(nèi)容，存在以下問題。首先，與《財務(wù)會計》的部分內(nèi)容相重復(fù)?！敦攧?wù)會計》中也有大部分教學(xué)內(nèi)容涉及到增值稅、所得稅的會計處理，而在《稅務(wù)會計》中也會有大量的關(guān)于增值稅、所得稅的會計處理的教學(xué)內(nèi)容，因此在教學(xué)中會有一部分內(nèi)容的交疊。第二，在實際授課中，由于授課課時等原因，老師注重于各稅種應(yīng)納稅額的計算和會計處理，而對納稅申報的內(nèi)容往往是一帶而過，從而學(xué)生對各具體稅種的納稅申報的程序和納稅申報表的填制不甚了解，對實際的企業(yè)案例的操作程序和填制過程也無從得知。第三，有的學(xué)校沒有設(shè)置《稅法》課程，因此在上課時把大量的時間花在各個稅種的稅制要素上，而對會計處理有所忽視，這有可能會導(dǎo)致課程主次不分。第四，對于第二部分內(nèi)容，一般是按照應(yīng)納稅額的計算、納稅申報、會計處理的順序來講授，而在會計實務(wù)中，正確的順序應(yīng)為應(yīng)納稅額的計算、納稅申報、會計處理。

（二）教材

目前《稅務(wù)會計》的相關(guān)教材比較多，大多教材內(nèi)容基本上是大同小異。但是，教材的出版具有一定的周期性，而稅制的改革卻在不斷推進、日新月異，這就會導(dǎo)致教材的內(nèi)容滯后，與實際稅收法律法規(guī)不符。近年來的“營改增”改革力度大、改革步伐快，從2012年開始試點到2016年全面鋪開，每年制定的相關(guān)法規(guī)特別多，同時廢止的相關(guān)法規(guī)也比較多，即使教材每年都更新，但其更新速度根本上就趕不上稅制改革的步伐。

（三）教學(xué)方法

《稅務(wù)會計》課程的實踐性、應(yīng)用性、專業(yè)性比較強，傳統(tǒng)教學(xué)一般采用理論教學(xué)為主案例教學(xué)為輔的教學(xué)方法。課堂上，授課教師介紹各稅種，并輔之以案例來介紹各具體稅種應(yīng)納稅額的計算。這種教學(xué)方法一般采用傳統(tǒng)的填鴨式或灌輸式教學(xué)方法，即使是案例分析，也是以知識的傳遞和復(fù)制為主旨，主要培養(yǎng)學(xué)生的系統(tǒng)掌握知識的能力，因此學(xué)生的課堂參與意識比較低，再加上稅制要素講述過程中涉及的稅收法律法規(guī)條文繁多復(fù)雜，導(dǎo)致師生之間互動較少，這就不能發(fā)揮主觀能動作用，不利于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力。

（四）實踐環(huán)節(jié)

有的學(xué)?！抖悇?wù)會計》在教學(xué)大綱中沒有稅務(wù)會計實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，缺乏納稅申報表的填寫和電子稅務(wù)局的申報操作流程等內(nèi)容，納稅實務(wù)操作無法實踐訓(xùn)練，導(dǎo)致有些學(xué)生雖然有一定的理論水平但實際應(yīng)用能力卻不高的現(xiàn)狀。

三、《稅務(wù)會計》課程改革

（一）優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容和教材

1.《稅務(wù)會計》課程教學(xué)內(nèi)容要反映稅務(wù)與會計理論發(fā)展前沿，培養(yǎng)符合社會要求的應(yīng)用型稅務(wù)會計人才。授課老師應(yīng)密切關(guān)注我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和稅改動態(tài)以及趨勢，及時準(zhǔn)確地更新教學(xué)內(nèi)容，更正教材的滯后性，使課堂教學(xué)與當(dāng)前稅務(wù)會計實務(wù)保持一致。目前我國稅制改革最為關(guān)注的問題為“營改增”，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的主要方面，一直是我國的第一大稅種，是稅收收入的主要貢獻者。教師應(yīng)根據(jù)“營改增”的最新進展及時傳遞國家的相關(guān)法規(guī)條文，對教材的內(nèi)容進行適時地更新。

2.厘清與《財務(wù)會計》的關(guān)系。稅務(wù)會計不是稅收法規(guī)和會計制度的簡單結(jié)合，而是稅收理論和會計核算融為一體。對于交叉內(nèi)容，比如增值稅，建議在《財務(wù)會計》中只涉及一般納稅人銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額簡單的會計處理，而對于一般納稅人特殊的業(yè)務(wù)和小規(guī)模納稅人的增值稅涉稅處理則安排在《稅務(wù)會計》教學(xué)內(nèi)容中。而對于所得稅會計，在《財務(wù)會計》中只講述簡單的應(yīng)付稅款法和不做納稅調(diào)整的應(yīng)納稅額的簡單計算，而所得稅會計基礎(chǔ)、所得稅會計處理其它方法等重要內(nèi)容則在《稅務(wù)會計》中講述。

3.為了培養(yǎng)學(xué)生的實際操作能力，增加納稅申報程序和納稅申報表填制的教學(xué)內(nèi)容?！抖悇?wù)會計》教學(xué)重點是增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的應(yīng)納稅額的計算、納稅申報的實務(wù)處理。通過編制填寫各種納稅申報表以及稅務(wù)會計處理，達(dá)到鞏固學(xué)生所學(xué)理論知識和提高涉稅業(yè)務(wù)綜合應(yīng)用能力的目標(biāo)。

4.按照稅務(wù)會計實務(wù)的自然順序來組織教學(xué)內(nèi)容。按各稅種應(yīng)納稅額的計算、納稅申報、會計處理的順序進行教學(xué)，使學(xué)生對企業(yè)稅務(wù)會計程序有一個清楚的認(rèn)識。

（二）結(jié)合多樣化的教學(xué)方法

《稅務(wù)會計》是一門應(yīng)用性、實踐性很強的課程，如果授課時只是照本宣科，很難激發(fā)學(xué)生的積極性，因此，教師應(yīng)針對教學(xué)目標(biāo)，結(jié)合多樣化的教學(xué)方法，激發(fā)學(xué)生的積極性和探索性，促進學(xué)生對知識點的掌握，增強學(xué)生的操作技能，提高學(xué)生的實際應(yīng)用能力和實際創(chuàng)新能力。

1.講授教學(xué)法。講授教學(xué)法是一種傳統(tǒng)教學(xué)方法，在《稅務(wù)會計》教學(xué)中，教師根據(jù)教學(xué)內(nèi)容，優(yōu)化理論教學(xué)，主要講授稅務(wù)會計中各章中的教學(xué)重點和難點內(nèi)容。通過課堂講授，向?qū)W生傳授稅務(wù)會計的基本知識，使學(xué)生掌握扎實的基礎(chǔ)知識。課堂教學(xué)中，一方面，針對本課程以稅法和會計為基礎(chǔ)的特點，“以稅法為核算基礎(chǔ)，以會計為核算工具”，采用邊復(fù)習(xí)邊學(xué)習(xí)的教學(xué)方法，以加深學(xué)生對本課程知識的學(xué)習(xí)與理解。

2.案例教學(xué)法。案例教學(xué)法是一種以學(xué)生為中心，對現(xiàn)實問題和某一特定事實進行交互式的探索過程?！抖悇?wù)會計》課程是一門應(yīng)用性很強的課程，為了激發(fā)學(xué)生的興趣，發(fā)揮學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，全面了解和掌握稅務(wù)會計的重點內(nèi)容，教師應(yīng)針對教學(xué)目標(biāo)，開發(fā)各種不同難度、不同類型的案例，隨著課程的深入選擇由淺入深、由表及里、符合學(xué)生實際情況且具有針對性、時效性、適用性、啟發(fā)性和生動性的案例，旨在激發(fā)學(xué)生的積極性和探索性，促進學(xué)生對知識點的掌握，增強學(xué)生的操作技能，提高學(xué)生的實際應(yīng)用能力和實際創(chuàng)新能力。

在案例教學(xué)中，教師選擇恰當(dāng)?shù)陌咐?，引?dǎo)學(xué)生對比分析各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況下的納稅義務(wù)。比如在增值稅會計中，教師通過設(shè)置一般納稅人銷售和購買等相關(guān)業(yè)務(wù)，并提示學(xué)生應(yīng)該獲得哪些相關(guān)原始憑證，原始憑證的來源和渠道，原始憑證真?zhèn)蔚谋鎰e，納稅義務(wù)時間的確定，納稅地點的確定，納稅申報的程序，納稅申報表的填制，可能會出現(xiàn)的問題等等。通過這一系列問題的討論，引導(dǎo)學(xué)生在案例中掌握如何處理增值稅稅務(wù)處理中的各種問題。

3.采用項目化任務(wù)驅(qū)動教學(xué)方法，在授課前，先把下節(jié)課任務(wù)項目化，布置給學(xué)生，要求學(xué)生自由組隊完成項目化任務(wù)。以“營改增”為例，項目化任務(wù)驅(qū)動教學(xué)方法流程如下：①布置項目任務(wù)。教師提前一周布置項目，把項目任務(wù)的內(nèi)容和要求布置給同學(xué)。任務(wù)要求同學(xué)們準(zhǔn)備“營改增”的背景、內(nèi)容、意義對各行業(yè)的財務(wù)影響等。②課后學(xué)生分小組協(xié)作。根據(jù)授課人數(shù)的具體情況，按每組3～6個成員，學(xué)生自由組合成小組，每組推舉一名項目負(fù)責(zé)人，并以研究行業(yè)冠名，比如“航空組”、“旅游組”、“電信組”、“金融組”、“醫(yī)藥組”等。項目成員在項目組長組織下開會分工，各同學(xué)明確自己的崗位與責(zé)任。③課后學(xué)生討論形成觀點。小組成員查找資料，多次協(xié)商討論，形成觀點，制作報告PPT。④課堂進行PPT演示，實現(xiàn)經(jīng)驗共享。在課堂，項目組指定成員進行成果匯報，在講臺用PPT展示本項目組的成果。⑤互動、交流與反饋。課堂上，組外同學(xué)、老師對項目組的成果提問，項目組成員回答或組外同學(xué)參與回答、討論，最后授課教師進行總結(jié)補充和點評，引導(dǎo)學(xué)生互動對話，從而產(chǎn)生創(chuàng)新性的思想和觀點。⑥對成果進行完善。各小組根據(jù)項目交流情況進行修改，并形成最終文稿。在學(xué)習(xí)中，學(xué)生通過項目小組的形式，通過查找資料、案例分析討論、制作交流文檔、交流匯報、同學(xué)和教師點評啟發(fā)等環(huán)節(jié)進行交流，創(chuàng)造新靈感、產(chǎn)生新觀點，并在項目實施中體會學(xué)習(xí)的樂趣，更加牢固地掌握知識；同時，學(xué)生在交流匯報中也培養(yǎng)了團隊協(xié)作意識，鍛煉了口頭交流和寫作能力，職業(yè)素養(yǎng)、綜合能力也得到了提升。

（三）加強實踐教學(xué)

《稅務(wù)會計》專業(yè)化程度較高、實踐應(yīng)用性較強，應(yīng)加強實踐教學(xué)以促使學(xué)生更好地掌握稅務(wù)會計的技能。實踐教學(xué)包括校內(nèi)實踐和校外實踐。

校內(nèi)實踐主要是模擬仿真訓(xùn)練，建立稅務(wù)會計模擬實驗室，是《稅務(wù)會計》課程將理論運用于實踐的重要環(huán)節(jié)，能夠使學(xué)生所學(xué)知識得到提高與升華。隨著計算機技術(shù)的發(fā)展和稅收征管工作的加強，目前企業(yè)報稅基本上采用電子報稅系統(tǒng)。校內(nèi)實踐的目地是使學(xué)生熟練掌握電子報稅系統(tǒng)，培養(yǎng)學(xué)生的動手能力，縮小學(xué)生與會計實務(wù)工作的差距。通過校內(nèi)實踐，使學(xué)生系統(tǒng)、全面地掌握稅務(wù)機關(guān)如何征稅，企業(yè)報稅工作如何進行，通過對學(xué)生報稅技能的訓(xùn)練，使學(xué)生在《稅務(wù)會計》課堂上學(xué)到的知識與報稅工作結(jié)合在一起，提高學(xué)生的實際動手能力。校外實踐，采取校企合作的方式，可以安排學(xué)生去企業(yè)親身實踐稅務(wù)會計實務(wù)，學(xué)習(xí)真正的操作技能。

通過《稅務(wù)會計》課程教學(xué)，優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容、采用多樣化的教學(xué)方法、加強實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，才能提高學(xué)生的實踐能力和創(chuàng)新能力，才能培養(yǎng)出適應(yīng)社會發(fā)展的應(yīng)用型稅務(wù)會計人才。

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（作者單位：中國民航大學(xué) 天津 300300）

（責(zé)編：呂尚）