“營改增”背景下若干業(yè)務(wù)的會計核算問題研究

【摘要】在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，營業(yè)稅與增值稅間的不合理現(xiàn)象十分突出，這勢必會為稅收工作帶來困境，為改善當(dāng)前嚴(yán)峻境況，“營改增”勢在必行。在我國稅收制度體系中，重復(fù)征稅問題較為嚴(yán)重，這使得增值稅征收的鏈條出現(xiàn)斷裂現(xiàn)象。營業(yè)稅通常是全額度的征收，無法抵扣與避免，最終導(dǎo)致原營業(yè)稅組織重復(fù)性征稅問題的出現(xiàn)。為此，本文針對“營改增”背景下若干業(yè)務(wù)的會計核算問題展開了分析與探究。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 業(yè)務(wù) 會計核算 問題

“營改增”的提出，標(biāo)志著我國稅收制度實現(xiàn)了全面的改革，其優(yōu)化了整個稅收系統(tǒng)，制度體系也得到逐步完善，借助制度來約束與規(guī)范稅收行為，提升整個稅收行為公平、公正性，能實現(xiàn)對稅收服務(wù)質(zhì)量的管控，利于實現(xiàn)稅收體制的進(jìn)一步建設(shè)。“營改增”的提出，對現(xiàn)代會計核算體系影響甚大，主要涉及到會計核算、稅負(fù)、發(fā)票管理、財務(wù)報告等多項要素，其對會計核算工作的影響是十分大的。為順應(yīng)時代的發(fā)展趨勢，全面踐行國家新提出的“營改增”政策，企業(yè)要發(fā)揮自身作用來主動迎合，深度開展納稅與統(tǒng)籌處理，以科學(xué)設(shè)定財務(wù)運行工序與流程，全面開展內(nèi)控工作，然后讓企業(yè)獲得政府所給予的“紅利”，這對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、“營改增”體制的基本概述與價值意義

征收營業(yè)稅時，征收的對象為不動資產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與七項勞務(wù)[1]。而今，伴隨著營改增體制全面改革的實施，可借助比例稅率來增收一定的稅費，增收的主要對象為第三產(chǎn)業(yè)。增值稅的具體征收對象主要為：開展修理與修配勞務(wù)、加工勞務(wù)，對進(jìn)口貨物、銷售貨物等的增值稅額予以征收，通?；径惵蕝?shù)值控制在17%，征收的對象主要為第二產(chǎn)業(yè)。

新時期，營改增的提出，能防止?fàn)I業(yè)稅的重復(fù)征收現(xiàn)象，且市場分工、細(xì)分等工作不會受到稅制的威脅，同時，還全面完善與優(yōu)化了二三產(chǎn)業(yè)在增值稅抵扣上的基本鏈條，通過此項變革，利于實現(xiàn)二三產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展。為更好的應(yīng)對營改增，需要建立相應(yīng)的出口退稅機制，為勞務(wù)貨物增值稅的實施提供服務(wù)，利于稅收體系的不斷完善。

二、“營改增”背景下若干業(yè)務(wù)的會計核算問題

實施“營改增”，能夠避免發(fā)生營業(yè)稅重復(fù)征收、無法退稅與無法抵扣等問題。借助增值稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)與基本規(guī)則，科學(xué)進(jìn)行征稅與抵扣，以此來降低企業(yè)在稅收上所產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)與壓力。把“價內(nèi)稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皟r外稅”，然后注重進(jìn)項稅額與銷項稅額的相互抵消，進(jìn)而可實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)框架的有效調(diào)整[3]。

（一）所得稅

“營改增”前，在營業(yè)稅的成本、稅金與收入上出現(xiàn)一系列的變化，會對現(xiàn)金核算構(gòu)成威脅，且稅負(fù)變化與現(xiàn)金流變化主要表現(xiàn)為相反狀態(tài)。營業(yè)稅背景下，要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)的具體情況與收入情況，到稅務(wù)局進(jìn)行報稅，運用此種方式能夠適度增加納稅、繳稅的稅款額度。營改增后，能及時改善原有稅務(wù)系統(tǒng)中所存在的不足，應(yīng)保證全部任務(wù)完成與款項全部到位后才可進(jìn)行納稅，以保證現(xiàn)金流動與結(jié)算的規(guī)范性，以達(dá)到降低企業(yè)成本的效果，以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益值?！盃I改增”政策實施前，企業(yè)成本屬于價稅的合計數(shù)，價稅額度主要包括進(jìn)項稅額與成本共同組成[4]。營改增實施之后，可依照進(jìn)項稅發(fā)票與銷項稅進(jìn)行抵扣，且抵扣的數(shù)量與發(fā)票數(shù)量存在著密切的關(guān)系。

（二）財務(wù)報告

在新稅收機制環(huán)境下，營改增的實施，會嚴(yán)重威脅與影響財務(wù)利潤表的編制工作，及時把應(yīng)交的稅費轉(zhuǎn)換成為應(yīng)交的增值稅，同時對應(yīng)交增值稅的進(jìn)項稅額與銷項稅額進(jìn)行科學(xué)性的核算，此類要素出現(xiàn)波動，會讓資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生波動與變化，會從本質(zhì)上影響企業(yè)財務(wù)質(zhì)量。

（三）會計核算

“營改增”提出后，會對會計核算工作構(gòu)成威脅，且營業(yè)稅中沒有銷項稅額和進(jìn)項稅額這兩項，在收入處理上，應(yīng)從企業(yè)的實際賬目運行情況出發(fā)，合理列支企業(yè)在各方面的成本?！盃I改增”實施之后，入賬與入賬的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則與操作方式等發(fā)生轉(zhuǎn)變，若這幾項發(fā)生變化，繳稅量也會產(chǎn)生波動。以建筑企業(yè)為例，材料費用就逐步下降。木材增值稅為13.0%，不含稅的成本降低11.5%；鋼筋、水泥的增值稅為17.0%，不含稅的成本降低14.5%。

（四）發(fā)票管理

實施“營改增”政策之后，在發(fā)票管理方面也會發(fā)生變動。傳統(tǒng)營業(yè)稅的實施，僅要求服務(wù)業(yè)開具相關(guān)的稅務(wù)發(fā)票，待到營改增后，即會產(chǎn)生一定的進(jìn)項稅額和銷項稅額。從發(fā)票的管理角度出發(fā)，構(gòu)建更為完善的發(fā)票管理制度，借助該項管理制度來約束企業(yè)在財務(wù)方面的行為。實施“音改增”后，增值稅專用發(fā)票時常會被購買方用在稅款抵扣方面，為保證增值稅發(fā)票應(yīng)用的規(guī)范性，要嚴(yán)格管控發(fā)票質(zhì)量，對專用發(fā)票的印章等予以核對。增值稅發(fā)票在管理時的對象主要為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。其中，一般納稅人攜有兩種發(fā)票類型，分別為專用發(fā)票與普通發(fā)票，這兩種發(fā)票在使用范圍上存在差異；小規(guī)模納稅人應(yīng)用普通發(fā)票，實施發(fā)票管理時和營業(yè)稅實施時的方式具有一致性。通常情況下，普通發(fā)票的具體限額十分低，限額只有10萬元，建筑行業(yè)的普通發(fā)票要比服務(wù)業(yè)發(fā)票額度低。

三、“營改增”背景下若干業(yè)務(wù)的會計核算優(yōu)化措施

（一）注重納稅統(tǒng)籌

營改增后，小規(guī)模納稅人在繳稅費率上比較低，運用一些手段來挖掘出客戶，進(jìn)而對稅負(fù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，由于增值稅稅后與流通情況密切相關(guān)，納稅者可通過流通法來實施稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。例如，在抵扣進(jìn)項稅額時，可運用增設(shè)流通環(huán)節(jié)的方式，以從中獲取相應(yīng)的進(jìn)項發(fā)票，將增值稅進(jìn)行抵扣，最終會降低稅務(wù)的成本額度。為實現(xiàn)納稅的規(guī)范性與科學(xué)性，應(yīng)強化對會計團(tuán)隊的專業(yè)化培訓(xùn)，增強會計的職業(yè)技能，繼而更好的應(yīng)對“營改增”問題。

（二）優(yōu)化賬務(wù)處理工序

為保證企業(yè)財務(wù)運行的科學(xué)性與健康性，企業(yè)應(yīng)意識到內(nèi)部掌握處理的重要性，及時對賬務(wù)處理工序進(jìn)行優(yōu)化與設(shè)計，對傳統(tǒng)不科學(xué)的稅務(wù)計算方法、稅務(wù)申報方式等進(jìn)行改善與優(yōu)化，結(jié)合企業(yè)所處位置，對具體的稅改情況實施業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，以達(dá)到風(fēng)險規(guī)避與降低稅收額度的目的，進(jìn)而從中獲取足夠多的稅務(wù)資源，能防止稅收不科學(xué)、不規(guī)范、不公平情況的發(fā)生。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”象征著稅務(wù)的全面改革，其對于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具體重要價值意義，也能為會計核算提供條件，對企業(yè)的蓬勃發(fā)展意義深遠(yuǎn)。新時期，伴隨著“營改增”的不斷提出，應(yīng)正確對待“營改增”問題，把控好最新營改增政策的相關(guān)要點，及時做好會計核算職責(zé)的有效分配，能保證企業(yè)會計核算質(zhì)量，保證財務(wù)運行的健康性與有序性。

參考文獻(xiàn)

[1]高小蘭.探析“營改增”背景下若干業(yè)務(wù)的會計核算問題[J]. 商場現(xiàn)代化，2015，26：148-149.

[2]鄭立瓊.“營改增”背景下無形資產(chǎn)和有形動產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算問題探微[J].商，2016，17：171.

[3]李正巍.“營改增”前后相關(guān)業(yè)務(wù)會計核算問題探析[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2016，08：179.

[4]李敏.“營改增”背景下若干業(yè)務(wù)的會計核算問題探析[J].財務(wù)與會計，2015，05：40-42.

作者簡介：梁小玉（1983-），女，廣西人，本科，畢業(yè)專業(yè)：會計學(xué)，中級會計師，從事工作：財務(wù)。