我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問題研究

陳婷+梅劍飛+王眾

【摘要】會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)將重要會(huì)計(jì)信息以公開報(bào)告的形式提供給信息使用者，這些信息能直接或間接地影響到使用者的決策。會(huì)計(jì)信息披露是公共產(chǎn)品，如果披露的信息不對(duì)稱或缺乏，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的失靈，從而造成市場(chǎng)不能有效調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息的供求，因此必須借助第三方（政府）加以干預(yù)來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)化，以限制資本市場(chǎng)上的壟斷和投機(jī)行為。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)信息 披露

一、前言

會(huì)計(jì)信息披露制度由企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離和委托代理關(guān)系構(gòu)成，17世紀(jì)，法國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不景氣導(dǎo)致大量企業(yè)破產(chǎn)引發(fā)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)倒閉所牽涉的債權(quán)人遠(yuǎn)比股權(quán)人多，因而路易十四簽署了世界上第一個(gè)商業(yè)法典——《商業(yè)大法》，標(biāo)志著國(guó)家開始以法律的形式介入會(huì)計(jì)信息披露管制，要求企業(yè)必須同時(shí)向債務(wù)人披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息。1720年，英國(guó)南海事件引發(fā)英國(guó)股市全面崩盤，《1720年肥皂泡沫法案》由此誕生，確立了會(huì)計(jì)信息公開披露的雛型。1933年美國(guó)成立證券交易委員會(huì)，制定一個(gè)獨(dú)立的管制機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露管制，并授權(quán)美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，填補(bǔ)了自律性行業(yè)規(guī)范和相關(guān)法律之間的空白，至此行業(yè)自律性規(guī)范管制、準(zhǔn)則管制、法律管制的多層次會(huì)計(jì)信息披露管制模式形成，后相繼被其他一些國(guó)家借鑒。本文對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題進(jìn)行研究并提出一些建議。

二、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

我國(guó)監(jiān)管部門已對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制定諸多準(zhǔn)則，可以說已經(jīng)具有一個(gè)相對(duì)比較完善的監(jiān)管體系。但商業(yè)銀行在實(shí)際會(huì)計(jì)信息披露中仍需改進(jìn)，同時(shí)商業(yè)銀行內(nèi)部也需要改進(jìn)。

（一）我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露沒有細(xì)致劃分

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)有5家國(guó)有商業(yè)銀行，12家股份制銀行，133家城市商業(yè)銀行，859家農(nóng)村商業(yè)銀行。因所處的地區(qū)及面對(duì)的客戶不同，所涉及的業(yè)務(wù)就不同。然而，全國(guó)的商業(yè)銀行都按同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，就造成了某些商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露不完全，易使央行無(wú)法全面監(jiān)管。同時(shí)，也會(huì)誤導(dǎo)投資者。例如，非財(cái)務(wù)信息的披露：背景信息、預(yù)測(cè)性指標(biāo)、信用證、表外擔(dān)保業(yè)務(wù)、銀行金融機(jī)構(gòu)相互拆借、銀行承兌匯票等方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露沒有實(shí)事求是

公允價(jià)值與會(huì)計(jì)估計(jì)是“人為”控制的，如商業(yè)銀行壞賬的估計(jì)、商業(yè)銀行收入的確認(rèn)、商業(yè)銀行無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的估計(jì)、商業(yè)銀行固定資產(chǎn)折舊年限和商業(yè)銀行凈殘值率的估計(jì)等，都是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)以往工作經(jīng)驗(yàn)估計(jì)出來(lái)的，是一種不精確信息。某些會(huì)計(jì)人員無(wú)視職業(yè)道德規(guī)范，濫用會(huì)計(jì)制度給予的權(quán)利，利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的機(jī)動(dòng)性、靈活性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露與事實(shí)有出入。

（三）我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露滯后

商業(yè)銀會(huì)計(jì)信息報(bào)告是定期編制和披露的，一般是在會(huì)計(jì)期末后進(jìn)行披露，而年度會(huì)計(jì)信息報(bào)告是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后花四個(gè)月內(nèi)完成編制并披露，中期會(huì)計(jì)信息報(bào)告在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的前六個(gè)月結(jié)束后的60天內(nèi)完成編制并披露。但在信息現(xiàn)代社會(huì)的今天，錯(cuò)過最新消息將會(huì)錯(cuò)過財(cái)富。

（四）我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露缺乏預(yù)測(cè)分析

目前的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中，只有上市的商業(yè)銀行被要求在年報(bào)中披露盈利預(yù)測(cè)的信息，其他商業(yè)銀行并沒有在年報(bào)中盈利預(yù)測(cè)性的信息。這對(duì)于信息使用者來(lái)說，沒有預(yù)測(cè)性的信息等于盲目投資。

（五）我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露格式僵化

全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，國(guó)際間有了更多的發(fā)展，但我國(guó)商業(yè)銀行仍采用比較固定的格式披露會(huì)計(jì)信息：以會(huì)計(jì)報(bào)表為主體，納入的項(xiàng)目必須符合一定的要素定義和計(jì)量原則。如此，導(dǎo)致一些應(yīng)該披露的重要信息無(wú)法顯示出來(lái)，一些新的來(lái)往業(yè)務(wù)也無(wú)法反映出來(lái)。例如，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的記錄不僅要符合會(huì)計(jì)要素的定義，還要體現(xiàn)相關(guān)、可靠的信息特征，同時(shí)還指定是貨幣化的數(shù)量信息。這么嚴(yán)格遵守下來(lái)，人力資源、商譽(yù)等信息就無(wú)法在報(bào)表中得到的體現(xiàn)。同時(shí)，固定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、固定的項(xiàng)目、固定的填列方法，無(wú)法反映出新型特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也無(wú)法反映所披露的會(huì)計(jì)信息的前后變化。

三、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露管理建議

對(duì)于商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露管理，應(yīng)及時(shí)制止和預(yù)防，完善內(nèi)部控制制度，從根本上清除隱患。綜合上述，針對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問題，作出以下建議。

（一）不拘形式，鼓勵(lì)創(chuàng)新，制定新披露標(biāo)準(zhǔn)

在原有披露會(huì)計(jì)信息的表格上增加一塊空白區(qū)，鼓勵(lì)商業(yè)銀行記錄多元化會(huì)計(jì)信息。邀請(qǐng)對(duì)不同規(guī)模的商業(yè)銀行制定不同的會(huì)計(jì)披露準(zhǔn)則。邀請(qǐng)財(cái)政部、中國(guó)人民銀行以、商業(yè)銀行等人士共同探討，同時(shí)廣泛征求各銀行財(cái)會(huì)工作人員的意見，參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)能與國(guó)際接軌，促使會(huì)計(jì)信息全面反映商業(yè)銀行業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（二）不定期抽查，加大監(jiān)管力度

證監(jiān)會(huì)著重監(jiān)管股票上市、股票發(fā)行的審批，沒有對(duì)二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行大力監(jiān)管，給上市公司造假行為創(chuàng)造機(jī)會(huì)。同時(shí)，一些中介機(jī)構(gòu)無(wú)視職業(yè)道德準(zhǔn)則，為了一己私利為上市公司出具的虛假財(cái)務(wù)告提供虛假證明以牟取暴利。首先要完善監(jiān)管體系，加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)督與檢查，加大對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露的處罰；其次，完善商業(yè)銀行內(nèi)部體系，將各司各職細(xì)分，分散權(quán)利，消除商業(yè)銀行內(nèi)部隱患，降低內(nèi)部舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；再次，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德及工作技能的培訓(xùn)，以便更好的與審計(jì)做好對(duì)接工作；最后，通過宣傳讓廣大民眾共同監(jiān)管，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管力度，加強(qiáng)懲戒力度，使?jié)撛诘膬e幸者意識(shí)到一旦觸碰道德底線將會(huì)得不償失。

（三）完善會(huì)計(jì)披露信息，與國(guó)際接軌

國(guó)際上的會(huì)計(jì)披露準(zhǔn)則中要求披露商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量、不良資產(chǎn)狀況及資本充足率、資產(chǎn)的流動(dòng)性，而我國(guó)只需披露財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，完善我國(guó)的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露，可高效進(jìn)行財(cái)務(wù)管理并提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)國(guó)際間的交流，提升我國(guó)商業(yè)銀行在國(guó)際中競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）改進(jìn)銀行內(nèi)部管理機(jī)制，增添獎(jiǎng)勵(lì)模式

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露涉及的類目多，數(shù)據(jù)繁瑣，如果能針對(duì)全體員工增加獎(jiǎng)勵(lì)福利，就能調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的工作效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所訴，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的披露，能使商業(yè)銀行間公平、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，建立會(huì)計(jì)信息披露制度，可以揭示商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量、效率、狀況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展。同時(shí)，我國(guó)中央銀行對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管基于會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息是否全面、真實(shí)，直接影響中央銀行的監(jiān)管。因此，提高我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量勢(shì)在必行。

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