“營改增”背景下企業(yè)稅收籌劃的對策

彭江

摘要：“營改增”辦法的實施是國家為進(jìn)一步調(diào)整我國財政體制，深化財政改革的重要內(nèi)容，不僅有助于我國稅收制度的完善，同時也為企業(yè)未來的發(fā)展構(gòu)造了一個相對寬松的外部環(huán)境。為此，我們有必要就“營改增”背景下的企業(yè)稅收籌劃展開全面的研究與探討，為新時期我國企業(yè)的稅收計劃以及發(fā)展目標(biāo)的制定提供更多的可參考意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)在未來更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)稅收籌劃；需求分析；對策

一、相關(guān)概述介紹

（一）“營改增”背景

“營改增”即國家為進(jìn)一步對我國稅收政策進(jìn)行調(diào)整，將之前營業(yè)稅繳納范圍的應(yīng)稅稅種全部放在增值稅應(yīng)激范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)一征收?！盃I改增”辦法的實施有效減少了各項目納稅中存在的重復(fù)環(huán)節(jié)，是我國政府部門為深化經(jīng)濟(jì)改革所作出的重要部署，不僅有效的促進(jìn)了我國稅收體制改革，同時也在很大程度上緩解了企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)未來更好的發(fā)展。“營改增”涉及的行業(yè)范圍主要包括，以水、路、航、管、交通為代表的現(xiàn)代交通運(yùn)輸業(yè)和部分的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，如咨詢簽證、文化創(chuàng)意、信息技術(shù)、物流輔助等服務(wù)業(yè)。根據(jù)我國國務(wù)院2016年對“營改增”實施辦法的最新部署辦法，2016年5月1日開始，“營改增”將在全國范圍內(nèi)全面開展實施，屆時營業(yè)稅將正式消失在人們的視野中。

（二）企業(yè)稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃是納稅人在嚴(yán)格依照國家相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行依法納稅的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)收支等涉及繳稅項目的合理籌劃與安排，所制定出的最優(yōu)納稅實施計劃，意為借助于合理、合法的稅負(fù)轉(zhuǎn)移、避稅、節(jié)稅，來幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。企業(yè)稅收籌劃必須是在納稅事實還未形成之前，屬事前規(guī)劃，發(fā)生在納稅事實之后的任何籌劃都應(yīng)歸于違法納稅行為予以處理。整體來看企業(yè)稅收籌劃的作用主要體現(xiàn)為以下幾個方面：首先，企業(yè)稅收籌劃使企業(yè)納稅成本得以降低。其次，企業(yè)稅收籌劃能夠有效促進(jìn)企業(yè)整體財務(wù)管理水平的提升。最后，企業(yè)稅收籌劃的實施能夠有效降低企業(yè)在經(jīng)營過程中所面臨的各種財務(wù)風(fēng)險與危機(jī)，有助于企業(yè)市場競爭力的提升。

二、“營改增”背景下企業(yè)開展稅收籌劃的需求分析

（一）出于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的考慮，企業(yè)需要開展稅收籌劃

稅務(wù)風(fēng)險即企業(yè)因各種原因而未能實行依法納稅的行為必定會受到法律的制裁，且會在社會上對企業(yè)聲譽(yù)造成不好的影響。由于“營改增”在過去幾年中一直處于試實施階段，雖說從去年到如今的全面開展實行已經(jīng)過去了將近一年的時間，但由于其在大多數(shù)地方實行仍屬第一次，大多數(shù)企業(yè)對于“營改增”的認(rèn)識仍然不全面，且經(jīng)驗不足。這就導(dǎo)致在某種程度上導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)漏稅、少稅等違法納稅行為的出現(xiàn)，從而面臨不必要的聲譽(yù)損害、行政處罰、罰款、上繳滯納金等稅收風(fēng)險。為此，出于有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的角度考慮，在“營改增”背景下企業(yè)有必要在充分了解“營改增”相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身實際情況開展合理、合法的企業(yè)稅收籌劃，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益做大化的目的。

（二）出于減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的考慮，企業(yè)有必要開展稅收籌劃

“營改增”的實施其目的就是為了減緩企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)如若對“營改增”相關(guān)內(nèi)容了解不全面將會造成優(yōu)惠政策作用難以發(fā)揮的情況，從而造成企業(yè)多繳納了不必要的稅款。如，從“營改增”稅率調(diào)整角度來看，有形動產(chǎn)租賃業(yè)的稅額稅率從之前的5%調(diào)整到了17%。從中我們可以發(fā)現(xiàn)，在“營改增”背景下，企業(yè)通過合理、合法的稅收籌劃對于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是極為有益的，能夠極大的提升企業(yè)資金利用率，使企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境當(dāng)中表現(xiàn)出較強(qiáng)的競爭力。

三、“營改增”背景下企業(yè)開展稅收籌劃的對策

（一）科學(xué)制定籌劃方案

科學(xué)籌劃方案的制定與選擇是“營改增”背景下企業(yè)開展高質(zhì)量稅收籌劃工作的前提與基礎(chǔ)。為此，首先，企業(yè)需要嚴(yán)格遵循國家稅收法律規(guī)定范圍內(nèi)來開展稅收籌劃工作。其次，對納稅人的身份、具體銷售行為以及各類增值稅稅率在不同業(yè)務(wù)之間的轉(zhuǎn)換等情況進(jìn)行綜合考慮以制定出最優(yōu)的稅收籌劃方案。最后，在籌劃方案的最后確定環(huán)節(jié)，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人必須綜合分析稅收前后整體環(huán)境，以結(jié)合相關(guān)稅收政策規(guī)定，在對企業(yè)經(jīng)營實際狀況進(jìn)行綜合考慮的基礎(chǔ)上，制定出最優(yōu)籌劃方案。確保企業(yè)能夠有效規(guī)避不必要的稅收風(fēng)險，保障企業(yè)財務(wù)的正常運(yùn)行。

（二）提升企業(yè)財務(wù)人員整體素質(zhì)

企業(yè)財務(wù)管理人員作為企業(yè)財務(wù)會計工作重要的策劃者和核算者，其個人水平以及整體團(tuán)隊工作能力的高低將直接影響企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞。因此企業(yè)財務(wù)人員整體素質(zhì)的提升工作必須伴隨企業(yè)發(fā)展而實時進(jìn)行，不能是一時之舉，半途而廢，必須緊密結(jié)合當(dāng)今最新的國家相關(guān)財政、稅收辦法來開展，以有計劃、有重點的對企業(yè)財務(wù)管理人員進(jìn)行技術(shù)、理論、政策、法規(guī)等方面的培訓(xùn)與指導(dǎo)。就“營改增”背景下企業(yè)財務(wù)稅收籌劃工作而言，由于新政策涉及核算體系內(nèi)容具有一定的復(fù)雜性，且策劃工作的開展本身就要求企業(yè)財務(wù)人員具備一定的策劃能力，如若企業(yè)財務(wù)管理人員不能對“營改增”具體內(nèi)容有一個全面而充分的認(rèn)識，極有可能造成日常核算工作一系列問題的出現(xiàn)，從而對企業(yè)造成不必要的損失。為此，面對“營改增”這一新政策，企業(yè)有必要對自身財務(wù)管理人員進(jìn)行定期的再培訓(xùn)工作，組織專家以及相關(guān)稅務(wù)工作人員到企業(yè)中開展講座，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)人員對“營改增”相關(guān)內(nèi)容的了解。

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[3]莫麗娟.當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下企業(yè)稅收籌劃工作及建議對策淺析[J].中國總會計師，2014（07）.

（作者單位：環(huán)境保護(hù)部華南環(huán)境保護(hù)督查中心）