烏茲別克斯坦各類(lèi)商務(wù)合同所涉及的稅務(wù)問(wèn)題研究

任文明

摘要：隨著“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”建設(shè)的推進(jìn)，中國(guó)與中亞地區(qū)國(guó)家之家的經(jīng)貿(mào)聯(lián)系越來(lái)越緊密，中國(guó)公司參與中亞地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、能源建設(shè)項(xiàng)目越來(lái)越多。中國(guó)公司在中亞地區(qū)從事工程項(xiàng)目建設(shè)就非常需要了解當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)法律法規(guī)和商務(wù)環(huán)境。筆者在中烏天然氣管道項(xiàng)目從事合同管理工作多年，在日常工作中積累了這方面的一些經(jīng)驗(yàn)。烏茲別克斯坦商務(wù)合同主要包括三類(lèi)：服務(wù)合同、供貨合同和EPC合同。本文主要討論在這三類(lèi)合同項(xiàng)下的主要稅款繳納情況。

關(guān)鍵詞：EPC合同；增值稅；代扣稅；稅率

一、烏茲別克斯坦稅率情況簡(jiǎn)介、主要稅種介紹

烏茲別克斯坦的稅率體系建立于1991年，目前正在執(zhí)行的《稅法》頒布于2008年1月1日（于2014年9月4日進(jìn)行過(guò)修改）。首先，我們先對(duì)烏國(guó)的納稅主體進(jìn)行分析。按照烏茲別克斯坦稅法規(guī)定，所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。“烏茲別克斯坦居民企業(yè)”是指，按照烏茲別克斯坦法律在烏茲別克斯坦進(jìn)行注冊(cè)登記的法人企業(yè)。烏茲別克斯坦對(duì)居民企業(yè)實(shí)行屬人和屬地雙重稅收管轄權(quán)，居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于全球的所得在烏茲別克斯坦繳納所得稅。居民企業(yè)境外所得已納稅款的，經(jīng)烏茲別克斯坦稅務(wù)委員會(huì)審核批準(zhǔn)，允許進(jìn)行抵免，但是超過(guò)抵免限額部分，不允許以后年度再抵免。未按烏茲別克斯坦法律設(shè)立的公司，但有來(lái)源于烏茲別克斯坦所得的外國(guó)企業(yè)，為烏茲別克斯坦的“非居民企業(yè)”，包括構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)、不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)。外國(guó)企業(yè)在烏茲別克斯坦設(shè)立的分公司、辦事處，屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，要視同居民企業(yè)繳納所得稅。不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，僅就來(lái)自于烏茲別克斯坦居民企業(yè)的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)繳納預(yù)提所得稅。影響外國(guó)投資者的主要稅務(wù)種類(lèi)有：企業(yè)所得稅、增值稅、海關(guān)關(guān)稅、財(cái)產(chǎn)稅、PE凈利潤(rùn)稅等等。我們對(duì)這些主要稅種進(jìn)行簡(jiǎn)要的介紹。

企業(yè)所得稅：征稅對(duì)象為烏國(guó)居民企業(yè)還包括非烏茲別克本國(guó)居民通過(guò)PE機(jī)構(gòu)建立的法律實(shí)體；居民企業(yè)要按7.5%的稅率繳納企業(yè)所得稅，并按照凈利潤(rùn)的8%繳納社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅，綜合稅率為14.9%。在烏國(guó)境內(nèi)不是通過(guò)PE機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公司應(yīng)該繳納代扣稅（withholding tax），在烏國(guó)境外取得的收入不需要繳納代扣稅，即代扣稅只適用于在烏國(guó)境內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用。該稅種可通過(guò)政府間關(guān)稅協(xié)議進(jìn)行減免。部分代扣稅的稅率（參見(jiàn)表1）：

PE凈利潤(rùn)稅：在烏茲別克通過(guò)PE進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)，除了要繳納上述的企業(yè)所得稅以外，還需要繳納PE凈利潤(rùn)稅，繳稅基數(shù)為在烏茲別克境內(nèi)取得的凈利潤(rùn)，利率為10%；該稅種可通過(guò)政府間關(guān)稅協(xié)議進(jìn)行減免。

增值稅：就是對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)或者工程的附加值征收的稅費(fèi)。目前，烏國(guó)增值稅的稅率為20%，以營(yíng)業(yè)額為征稅基數(shù)。對(duì)于烏茲別克斯坦不能自行生產(chǎn)且包括在政府專(zhuān)門(mén)列表中的設(shè)備及其替代品，在進(jìn)口時(shí)可免征增值稅。

二、烏茲別克斯坦各類(lèi)商務(wù)合同項(xiàng)下所需要交納的主要稅種

烏茲別克斯坦各類(lèi)商務(wù)合同主要可以分為三類(lèi)：咨詢服務(wù)合同，采購(gòu)合同（包括設(shè)備采購(gòu)和服務(wù)采購(gòu)）、EPC合同。下面就這三類(lèi)合同主要涉及稅務(wù)種類(lèi)進(jìn)行探討。

第一類(lèi)：咨詢服務(wù)合同（TPI，PMC合同）。第三方監(jiān)理服務(wù)合同（TPI）和項(xiàng)目咨詢管理（PMC）這兩種服務(wù)合同項(xiàng)下，服務(wù)承包商在烏國(guó)注冊(cè)PE，繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅、PE凈利潤(rùn)稅以及其他相關(guān)稅費(fèi)。

第二類(lèi)：采購(gòu)合同（設(shè)備采購(gòu)合同和服務(wù)采購(gòu)合同）。

設(shè)備采購(gòu)合同：從國(guó)外進(jìn)口到烏茲別克斯坦的商品、設(shè)備和材料都應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅，稅率從5%到20%不等。由哪一方來(lái)負(fù)責(zé)清關(guān)和交納關(guān)稅取決于雙方的合同約定和發(fā)貨方式。一般的供貨合同采用CIP，DAP，DAT貿(mào)易術(shù)語(yǔ)，這種情況下由業(yè)主來(lái)負(fù)責(zé)進(jìn)行清關(guān)并交納關(guān)稅（關(guān)稅比率取決于物資種類(lèi)，不同的物資種類(lèi)對(duì)應(yīng)不同的“海關(guān)代碼”和不同的稅率）。在中烏天然氣管道項(xiàng)目A/B/C線管材供貨合同采用DDP貿(mào)易術(shù)語(yǔ)，即由管材供貨商負(fù)責(zé)清關(guān)和支付清關(guān)費(fèi)用。

服務(wù)采購(gòu)合同：服務(wù)商在烏茲別克斯坦境內(nèi)從事相關(guān)的服務(wù)合同（管道檢測(cè)、地質(zhì)勘測(cè)等）都應(yīng)該繳納相應(yīng)的稅款，這種服務(wù)采購(gòu)合同等用于上述第一類(lèi)服務(wù)合同的征稅辦法。

第三類(lèi)：EPC合同。外國(guó)公司在烏茲別克從事EPC工程項(xiàng)目，必須在本地注冊(cè)PE機(jī)構(gòu)或者子公司。EPC合同項(xiàng)下的所有進(jìn)口物資和設(shè)備都是采用DDP的形式，即由承包商來(lái)交納清關(guān)稅費(fèi)。EPC承包商應(yīng)該按照稅法要求繳納企業(yè)所得稅，PE凈利潤(rùn)稅以及其他相關(guān)稅費(fèi)。

三、如何合理避稅和獲得稅務(wù)減免待遇

方案一：非烏茲別克本國(guó)居民在烏國(guó)通過(guò)成立PE機(jī)構(gòu)從事商業(yè)活動(dòng)，可以大幅度降低所要繳納的稅費(fèi)。根據(jù)烏茲別克斯坦稅法，任意連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)在烏茲別克斯坦從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)超過(guò)183天的非僑民企業(yè)可以設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)（PE或者辦事處）來(lái)完成納稅義務(wù)。企業(yè)應(yīng)對(duì)比有常設(shè)機(jī)構(gòu)和沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)情況下的稅收負(fù)擔(dān)，選擇合適的納稅身份。構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，需要按照居民企業(yè)進(jìn)行納稅，收入扣除成本費(fèi)用后的余額繳納7.5%的所得稅，之后再繳納凈利潤(rùn)8%的社會(huì)設(shè)施發(fā)展稅。不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，需要繳納預(yù)提所得稅，不能做任何的成本扣除。

方案二：提供公司注冊(cè)地所在國(guó)家的“納稅人證明”（基于政府間關(guān)稅協(xié)定）。截止2014年1月1日，烏茲別克斯坦和中國(guó)、日本、韓國(guó)、印度、伊朗、法國(guó)、俄羅斯、土耳其、德國(guó)、意大利亞、加拿大、英國(guó)等53個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。 1996年7月3日，中烏兩國(guó)政府代表在塔什干簽署了《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的協(xié)定》。根據(jù)此協(xié)定，只要中國(guó)企業(yè)能夠提供“中國(guó)納稅人證明”就可以享受代扣稅減免待遇?！爸袊?guó)納稅人證明”在企業(yè)所在的國(guó)稅局開(kāi)具，經(jīng)過(guò)公證處認(rèn)真和烏國(guó)駐華使館認(rèn)證后正式生效。

以中烏天然氣管道項(xiàng)目某段管道外檢測(cè)合同舉例來(lái)說(shuō)，如果承包商A不在烏國(guó)注冊(cè)PE，那么它要將按照20%繳納代扣稅，而完成注冊(cè)PE或者提交“中國(guó)納稅人證明”以后，所繳納稅款將得到大幅度的減免。

對(duì)于服務(wù)合同，為了合理避稅，在價(jià)格分解中分為烏國(guó)境內(nèi)部分和境外部分，因?yàn)榇鄱愔贿m用于在烏國(guó)境內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，所以適當(dāng)調(diào)整價(jià)格分解以達(dá)到合理避稅的目的。

方案三：獲得烏國(guó)政府總統(tǒng)簽發(fā)的“總統(tǒng)令”后，這樣就可以免于繳納VAT和Withholding了。該方案適用于大型投資項(xiàng)目，需要政府間的推動(dòng)和支持。A/B/C線都獲得過(guò)烏國(guó)“總統(tǒng)令”，按照“總統(tǒng)令”，該項(xiàng)目下的業(yè)主和承包商都享受稅費(fèi)豁免待遇。

方案四：企業(yè)可以利用烏茲別克斯坦進(jìn)口優(yōu)惠政策，合理確定進(jìn)口商品品種、進(jìn)口路徑等，進(jìn)行納稅籌劃。作為股權(quán)出資進(jìn)口的商品，可以免交進(jìn)口稅；臨時(shí)進(jìn)口物資可免交進(jìn)口稅收。烏茲別克斯坦不能生產(chǎn)的技術(shù)設(shè)備，列入烏茲別克斯坦清單的，免除進(jìn)口關(guān)稅。烏茲別克斯坦與俄羅斯、烏克蘭、白俄羅斯、亞美尼亞、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、摩爾多瓦、塔吉克斯坦等獨(dú)聯(lián)體國(guó)家簽署了自貿(mào)協(xié)定，具有在關(guān)稅優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語(yǔ)

面對(duì)烏茲別克斯坦復(fù)雜的稅收環(huán)境，中資企業(yè)只要掌握和運(yùn)用合理的稅收籌劃措施，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，就能夠減輕綜合稅收負(fù)擔(dān)、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效益，就能夠在烏茲別克市場(chǎng)上大展宏圖。

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（作者單位：中亞天然氣管道有限公司）