“營改增”后部分企業(yè)稅負增加原因及對策探索

李美艷

摘 要： 現(xiàn)階段我國稅制是以流轉稅為主體，目前正在進行的“營改增”將會對所涉行業(yè)稅負產生重大影響。營改增是一種機遇，更是一種挑戰(zhàn)，稅負增加對于小部分企業(yè)產生不利的影響。一方面是由于企業(yè)自身原因造成的，另一方面也是營改增稅務變革產生的影響。對于企業(yè)而言部分因素完全是可以規(guī)避的，只有切合市場發(fā)展需求，實現(xiàn)政策的調整與制度的優(yōu)化，順應時代發(fā)展潮流，理性客觀對待營改增的調整與企業(yè)稅負，針對性解決問題才能夠實現(xiàn)企業(yè)營業(yè)稅改革的進一步完善。

關鍵詞：營改增；企業(yè)稅費；對策路徑

2011年我國開始實行營業(yè)稅改革方案，營改增成為政府稅務部門在新時代對于企業(yè)進行結構性調整的重要舉措，營改增有助于實現(xiàn)市場經濟的調整與完善，為實現(xiàn)產業(yè)的深化分工以及推動現(xiàn)代服務行業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。值得注意的是，在營改增的執(zhí)行過程中也存在著諸多不足之處，對于部分企業(yè)的發(fā)展而言營改增甚至起到了負面的效果，表現(xiàn)為稅費負擔增加，企業(yè)的運作經營壓力增大，具體表現(xiàn)為稅率的不均衡。總體而言，營改增已然成為當前社會發(fā)展的主流趨勢，對于大部分企業(yè)的長遠發(fā)揮而言也是具有積極的意義的。

一、關于營改增以及對企業(yè)稅負影響概述

（一）營改增的含義

所謂的營改增就是企業(yè)原有的營業(yè)稅變更為增值稅，2011年1月16日，國家稅務總局以及國家財政部共同下發(fā)了新的稅務政策方案即《營業(yè)稅改征增值稅試點方案（財稅[2011]110 號）》（以下簡稱營改增試點方案，營改增試點方案由2012年開始在試點地區(qū)執(zhí)行，最早開始執(zhí)行的是上海市的交通運輸行業(yè)以及部分現(xiàn)代化的服務行業(yè)。2012年7月，財政部以及稅務總局又下發(fā)了營改增試點方案的新通知，進一步將營改增的試點范圍擴大至北上廣深等八個省及直轄市。2013年營改增試點方案政策進一步完善，由原來的交通運輸業(yè)和服務行業(yè)兩大范圍擴展至全國各地，此外影視制作以及發(fā)行也納入了營改增的試點行業(yè)范圍之中。此后，鐵路運輸行業(yè)以及郵政行業(yè)也納入到了營改增的體系范疇之中。就當前我國營改增所涉及到的行業(yè)范圍主要有交通運輸業(yè)、服務行業(yè)、信息科技行業(yè)、文化產業(yè)以及有形動產租賃行業(yè)和影視傳媒行業(yè)等，范圍較廣，涉及的企業(yè)眾多；就營改增之后的稅率變化表現(xiàn)為兩種稅率執(zhí)行標準即17%的標準增值稅率以及13%的低增值稅率，更在此基礎上增加了6%和11%的兩檔低增值稅率。

就增值稅稅收歸屬方面而言，對于原有歸屬試點區(qū)域的營業(yè)稅收入在進項營改增之后依舊屬于試點區(qū)，從而有助于保持現(xiàn)有財政體制的穩(wěn)定發(fā)展運作；就營改增的組織實施而言，主要是由國家稅務總局負責稅費的征收管理工作，目的在于實現(xiàn)社會主義市場經濟中現(xiàn)代服務行業(yè)的稅收征管及執(zhí)行工作的良性發(fā)展。當下我國十分注重第三產業(yè)如文化產業(yè)及服務行業(yè)的發(fā)展，特別是現(xiàn)代化的服務行業(yè)，如信息服務業(yè)，營改增的推廣將有助于實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低，緩解企業(yè)的發(fā)展過程中的稅負壓力，在社會專業(yè)化分工發(fā)展的大背景下實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。營改增將有助于大部分行業(yè)及企業(yè)的稅負減壓，更有助于實現(xiàn)國家稅制的進一步完善，避免出現(xiàn)繁雜的重復性征稅，進一步促進三次產業(yè)的融合，加快社會主義經濟發(fā)展方式的轉型，最終為推動社會主義國民經濟的協(xié)調持續(xù)發(fā)展提供保障。

（二）營改增對企業(yè)稅負的影響

企業(yè)的營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀惼鋵嵤轻槍τ谄髽I(yè)自身發(fā)展的重要結構性減稅舉措，有助于整個社會主義市場經濟的可持續(xù)發(fā)展，但是對于當下的部分行業(yè)企業(yè)如交通運輸業(yè)是存在稅負的現(xiàn)象的，這也是在稅改過程中不可避免的。營改增試點方案對于稅費征收的目標予以總結描述即：稅制規(guī)范與合理負稅，以企業(yè)增值稅的規(guī)范運作為基本前提，并且應當充分考慮不同企業(yè)的行業(yè)特征與財政承受水平實現(xiàn)稅改的合理化與規(guī)范化運作。對于稅改過程中相關要素的設置應當遵循科學合理的原則，在稅改完成之后實現(xiàn)行業(yè)總體的稅負下降或是不增加，尤其要消除市場中存在的不合理征稅如重復性征稅等。營業(yè)稅改為增值稅對于原來的增值稅納稅行業(yè)稅負的影響主要表現(xiàn)為相關企業(yè)能夠進行抵扣的進項稅額進一步增大而產生的，表現(xiàn)為較為明顯的減稅效應。針對于那些企業(yè)所受稅負的影響因素也主要是借助于稅收優(yōu)惠政策設計以及相關稅率的設置以及財政政策設置共同實現(xiàn)的，最終實現(xiàn)目的就是企業(yè)的減稅效應，這也是營改增的初衷。但是由于當前社會主義市場中所涉及到的行業(yè)種類眾多，因此對于部分行業(yè)或是企業(yè)也不可避免會出現(xiàn)稅負增長的現(xiàn)象。根據國家稅務總局的相關數據表明，自從開展營改增試點方案以來，十個月的時間內總共減免的企業(yè)稅額高達940億元，全面所減免的稅額更是高達1200億元，顯然證明營改增對于大部分行業(yè)以及企業(yè)是起到了稅減作用的，緩解了企業(yè)的運營壓力。對于小部分稅負增加的行業(yè)或企業(yè)要針對特點尋找更為適宜的應對舉措，從而為營改增政策的進一步完善起到推進作用。

二、企業(yè)營改增實踐工程中稅負增加的原因探析

營業(yè)稅改為增值稅的經濟市場發(fā)展背景之下，通常對于企業(yè)而言當遇到稅率提高的情況時可以通過提高銷售或服務價格將稅費納入其中，實現(xiàn)稅務的轉嫁。但是就當下部分企業(yè)而言，自營改增政策推行以來，企業(yè)的納稅額明顯提高，也出現(xiàn)了稅務負擔過重的問題、不利于企業(yè)的運營發(fā)展，究其原因主要有下面幾點：

（一）價格管制因素影響

營改增試點執(zhí)行過程中，交通運輸行業(yè)的企業(yè)納稅比例增加，最主要的原因是部分交通運輸工具如城市中的出租車以及公交車、城際客運快車等價格受制于國家政府的宏觀調控，不能夠跟隨市場隨意進行價格的變動。納稅一旦增加，并且無法借助漲價進行稅費的轉嫁，交通運輸行業(yè)的企業(yè)只能夠自己承擔，這樣就導致了企業(yè)一方面是社會納稅人，同時更成為負稅人。

（二）市場供需狀況影響

改革開放之后，我國逐步確立了社會主義市場經濟體制，在其作用之下，部分商品出現(xiàn)的供求不平衡性導致價格的差距增大，特別是對于那些供不應求的商品，價格呈現(xiàn)持續(xù)增長趨勢，供大于求的情況下，商品價格呈現(xiàn)穩(wěn)定回落的特點。近些年來，我國經濟增長速度明顯放緩，出現(xiàn)了產能過剩的問題，對于企業(yè)而言訂單量同比下降，以物流行業(yè)為例，深圳的物流企業(yè)中有近四成的企業(yè)訂單量下滑，業(yè)務量持續(xù)走低，物流企業(yè)之間競爭愈發(fā)激烈并不可避免出現(xiàn)了打價格戰(zhàn)。整個市場環(huán)境的供求現(xiàn)狀導致了企業(yè)難以提價，維持現(xiàn)有的商品價格已是步履維艱。

（三）市場競爭因素影響

在營業(yè)稅向增值稅的轉變過程中，涉及到的行業(yè)眾多，其中稅負增加最為明顯的就是交通運輸行業(yè)，特別是公路運輸企業(yè)。近些年來，伴隨著個體運輸車輛的急劇增加，特別是私家車進軍客運市場之后，競爭尤為激烈。市場競爭的結果就是低價格與高超載、沖卡等問題的出現(xiàn)，根據相關調研表明，當前有接近九成的公路運輸為個體運輸，營改增的推行使得他們要承擔3%的增值稅，稅負比重相較之營業(yè)稅有所下降。同時作為一般納稅人的公路運輸企業(yè)將承擔11%的高額增值稅卻不能夠轉嫁稅額，經營壓力沉重。

（四）稅制體系因素影響

商品價格組成的兩大稅費部分包含了營業(yè)稅以及增值稅，價格高低同稅率水平之間存在著正相關的聯(lián)系。一方面營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀惖恼{整會對于價格造成一定的影響，稅率變動同價格變動的關系有助于保證營改增政策發(fā)揮有效的作用；2009年我國針對于燃油稅進行改革，這樣就使得成品油的稅率明顯提高，也進一步導致了成品油價格的上調。營業(yè)稅改為增值稅實際上就是將由價外稅替換當前的價內稅，簡言之就是兩種計稅體系之間的一種變換更替，但是與之密切相關的市場服務價格卻并因為稅率的調整而調整，這就使得部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負的問題。同樣是以當前的交通運輸業(yè)為例，假如該貨物市場實際運價為200，營改增之前需要繳納3%的企業(yè)營業(yè)所得稅，所需繳納稅額為6，企業(yè)實際的營業(yè)收入為194，稅額6轉嫁到了消費者的身上，營改增之后取消企業(yè)的營業(yè)稅，同樣以市場運價200的貨物為例，企業(yè)需要根據政策繳納11%的增值稅，相應的稅額為22，企業(yè)實際營業(yè)收入為178，在相同的市場價格體系之中只要消費者對于相同的貨物依舊可以按照200交付相應的運費，所承受的稅額還是6，那么對于企業(yè)而言多出來的16就不得不由自己進行承擔了，這樣數據對比可以看出企業(yè)承受的稅負明顯加重。要想使企業(yè)能夠在依法納稅的前提下不出現(xiàn)負稅的現(xiàn)象，唯有通過提高市場服務價格的方式才能夠實現(xiàn)稅額的轉嫁，與之相對應的消費者所承受的稅額就明顯提高，這顯然是有所失衡的。

（五）稅率設置因素影響

營改增試點方案中將交通運輸行業(yè)的稅率設置為11%，稅率11%并非是企業(yè)按照這個比例進行繳稅，必須要充分考慮企業(yè)在扣除相應的進項稅額之后進行計算，這樣實際所繳納的稅率自然也就大打折扣。以當下市場中的工商類企業(yè)為例，盡管相當一部分企業(yè)依舊在執(zhí)行13%甚至是17%的企業(yè)增值稅率，在扣除不同類型的進項稅額之后，所繳納的實際稅率僅僅占到了銷售額的5%甚至更低的3%。對于交通運輸行業(yè)而言，其11%的增值稅率要明顯低于工商領域企業(yè)，并且實際的稅率會比理論上更低。此外交通運輸行業(yè)根據其運輸工具的不同具體細分為鐵路運輸、公路運輸、航空運輸以及水路運輸、管道運輸等，各種運輸方式成本抵扣存在著明顯的差異。以鐵路運輸和航空運輸為例，運輸設備如鐵軌、火車以及飛機等購置花費數額龐大，抵扣也是十分顯著的。陸路運輸中的公路運輸抵扣數額就小得多，特別是私人車主，運營成本無非就是油耗、過橋費以及人工場地費用和保險費等。這些繁雜的費用之中唯有油耗以及維修費用能夠開增值稅發(fā)票并進行抵扣，其他都是不能夠抵扣的，這些因素都直接導致了企業(yè)稅率的不合理，經營運作承擔沉重的稅負。

三、營改增背景下企業(yè)稅負增加的轉變對策

（一）調整增值稅率，優(yōu)化行業(yè)稅負

正如文章所述，此次納入營改增試點的行業(yè)范圍比較廣，主要涵蓋了現(xiàn)代服務行業(yè)和交通運輸業(yè)以及有形動產的租賃行業(yè)等，并且這些領域的增值稅稅率在近些年來呈現(xiàn)出增長的趨勢。盡管對于部分行業(yè)而言實行營改增之后對于所購進的貨物或是付出的勞務稅額進行相應的抵扣，但是由于行業(yè)不同也存在著稅率不均衡的情況。以現(xiàn)代服務行業(yè)為例，鑒于企業(yè)有機構成資本較低的現(xiàn)實，因此所能夠進行抵扣的項目和數額就少得多，稅負數額居高不下，而交通運輸行業(yè)以及有形動產租賃行業(yè)若是屬于新企業(yè)或是進行固定資產的規(guī)?；拢敲雌溥M項稅額隨之增加，稅負也會相應降低。就平穩(wěn)運作時期的企業(yè)而言，稅額抵扣是難以彌補稅率增加數額的，導致企業(yè)的稅負明顯提高。因此調整行業(yè)增值稅了，進一步優(yōu)化行業(yè)稅負是十分必要的，對于稅負明顯的交通運輸業(yè)以及有形資產租賃業(yè)可進行適當下調，環(huán)節(jié)企業(yè)運作壓力，如有形動產經營性租賃稅率高達17%，可下調至11%，符合市場及企業(yè)發(fā)展需求。

（二）簡化政策流程，注重政策宣傳及培訓

針對于在營改增過程中所出現(xiàn)的部分企業(yè)稅負增加的問題，我國的一線城市如北京、上海以及深圳等營改增試點區(qū)均采取了相應的過渡性措施即通過政府財政扶持的方式為企業(yè)稅負降低助力，該舉措對于實現(xiàn)不同行業(yè)間的稅負公平以及提高營改增試點的可行性具有積極的推動作用。但是由于政府財政扶持的方式存在著流程繁雜，效率低的問題，特別是針對于申請政府財政扶持的企業(yè)而言，不僅需要上交充足多樣的材料，同時還存在著重復性提交的問題，極大程度上削弱了辦事效率。簡化工作流程是十分必要的，申請流程的簡化有助于提高相關政府部門的辦事效率，避免因為重復性的手續(xù)而降低效率。保證企業(yè)補貼資金能夠及時到賬，特別是對于小微企業(yè)而言意義重大，對其發(fā)展扶持作用尤為明顯。同時還應當充分認識到政府對于企業(yè)的財政扶持僅僅是營改增試點執(zhí)行過程中的一種過渡性舉措，對于不了解相關政策的地區(qū)或企業(yè)如上海市，對于部分由于新老稅制轉換而出現(xiàn)的稅負增加的企業(yè)，上海當地政府依照企業(yè)依據現(xiàn)實狀況申請補貼，政府予以資金扶持，第一時間預撥到賬的高效運作方式有效解決了問題。這就要求相關部門如財政部門與稅務部門要切實強化新政策的宣傳推廣工作，對于工作人員的培訓工作也是不容忽視的，主要包括業(yè)務培訓與技能培訓，從而有助于企業(yè)能夠在第一時間了解相關的稅收政策信息，與之作出相應的調整，切實提高辦事效率，為試點地區(qū)營改增的大力深化開展提供助力。

（三）拓寬抵扣范圍，增加抵扣項目

營業(yè)稅改為增值稅實踐過程中，就行業(yè)領域而言交通運輸業(yè)的稅負成本尤為顯著，一方面是由于稅率的提高導致稅務費用的增加。此外還有就是交通運輸行業(yè)所能夠進行抵扣的項目較少，由此可對于交通運輸業(yè)的稅收抵扣項目進行調整，如可以將交通運輸成本占比較大的高速公路管理費以及路橋費用等增加到可抵扣項目中來。企業(yè)能夠取得路橋費以及高速公路管理費的正式憑證，不會導致征收管理工作難度的增加，就理論技術角度而言具有一定的可操作性的。就企業(yè)存量的固定資產而言，考慮企業(yè)可以依照檔期的計提折扣額予以計算并抵扣相應的進項稅額。同時也可以將企業(yè)的存量固定資產進項稅額依據一定比例如比例可高于60%實現(xiàn)一次性追加抵扣，目的在于能夠徹底解決交通運輸行業(yè)以及有形動產租賃行業(yè)稅負進一步增加的問題。對于那些資本有機構成明顯較低的企業(yè)如文化創(chuàng)意服務類企業(yè)或是咨詢鑒定服務類企業(yè)等，可將其企業(yè)房租以及物業(yè)管理費用列入稅費抵扣范圍之內，從而緩解企業(yè)由于進項稅額不足而出現(xiàn)的稅負增加問題，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

（四）加強采購管理，保證進項充分抵扣

采購管理人員必須具有增值稅抵扣意識，加強供應鏈管理，從招投標標價到簽訂采購合同的全過程都要考慮到增值稅抵扣問題。首先，一些小規(guī)模供應商無法提供增值稅發(fā)票，為避免這樣造成的進項稅的減少，增加企業(yè)的稅負，企業(yè)應該盡量的選擇能出具正規(guī)增值稅發(fā)票的供應商去采購貨物，并及時的索要正規(guī)的發(fā)票，進而加強企業(yè)采購工作的管理。在選擇材料供應商時，要優(yōu)先考慮具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，也可將此作為招標必備條件之一；其次，要將提供增值稅發(fā)票明確寫進合同里；最后，為了及時抵扣，減輕企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，還要對增值稅專用發(fā)票開票時間及送達時間作出約定。

參考文獻：

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