經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與增值

陳寰

【摘 要】 金融作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)必將催生金融的新常態(tài)，商業(yè)銀行作為金融體系的重要組成部分，在新常態(tài)下面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素增多，自身經(jīng)營發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防控壓力不斷上升。內(nèi)部審計(jì)，作為商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防控的重要保障和基石，只有適時(shí)轉(zhuǎn)型，方能更好地發(fā)揮內(nèi)審職能。文章結(jié)合利率市場化、互聯(lián)網(wǎng)金融、表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新、非銀行金融機(jī)構(gòu)快速發(fā)展等新生事物對銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的影響，分析了當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)審的現(xiàn)狀和弊端，指出銀行內(nèi)審應(yīng)緊密圍繞經(jīng)營管理中出現(xiàn)的新情況、新問題，及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向研究，進(jìn)一步整合審計(jì)資源，改進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)機(jī)制，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，全面提升內(nèi)審價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)新常態(tài)； 商業(yè)銀行； 內(nèi)部審計(jì)； 價(jià)值增值

【中圖分類號】 F239.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）16-0113-04

一、背景分析

當(dāng)前，我國宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境正處于“經(jīng)濟(jì)增長的換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整的陣痛期與前期刺激政策的消化期”的三期疊加時(shí)期，在此大背景下，經(jīng)濟(jì)增速由長期高速增長向中高速平穩(wěn)增長過渡，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由粗放式向追求發(fā)展質(zhì)量轉(zhuǎn)型，增長驅(qū)動(dòng)從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)向消費(fèi)驅(qū)動(dòng)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)型，落后的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)組織方式將面臨轉(zhuǎn)型升級，在轉(zhuǎn)型的過程中，一方面積累了大量的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面以高杠桿和泡沫化為主要特征的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)又必須在轉(zhuǎn)型中得到不斷釋放和化解。

金融在一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于核心地位，是國家的經(jīng)濟(jì)命脈，與國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)，經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)必將催生金融的新常態(tài)。一方面，隨著市場競爭的加劇，匯率、利率市場化改革的突破，銀行業(yè)固有的壟斷紅利、規(guī)模效益受到擠壓，利用利差獲取高額收益的日子將一去不復(fù)返，銀行業(yè)正由高速增長逐步回歸正常水平，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與銀行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展相互影響并相互促進(jìn)；另一方面，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、調(diào)結(jié)構(gòu)對商業(yè)銀行的信貸投放、資產(chǎn)質(zhì)量都將帶來重大影響，銀行的風(fēng)險(xiǎn)管控壓力劇增。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式也隨之可能發(fā)生變化，同時(shí)在商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型和業(yè)務(wù)領(lǐng)域創(chuàng)新的過程中，新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也隨之出現(xiàn)，新舊風(fēng)險(xiǎn)的交叉疊織，對銀行的風(fēng)險(xiǎn)管控水平提出了更高的要求。

作為商業(yè)銀行的內(nèi)審部門，要全面適應(yīng)銀行業(yè)的新常態(tài)，及時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，加強(qiáng)自身隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法，努力提高風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判能力，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升，更好地為實(shí)體經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的影響

（一）經(jīng)濟(jì)增速明顯放緩，銀行信用風(fēng)險(xiǎn)集中暴露

新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度明顯放緩，經(jīng)濟(jì)增長速度由高速增長進(jìn)入中高速增長階段，整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)面臨較大的下行的壓力。在經(jīng)濟(jì)下行周期里，部分行業(yè)、企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難，資金鏈斷裂，導(dǎo)致近兩年銀行不良貸款持續(xù)攀升。根據(jù)銀監(jiān)會(huì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2012年以來，商業(yè)銀行不良貸款率已連續(xù)出現(xiàn)季度環(huán)比增加。不良貸款余額由2012年一季度的4 382億元上升到2016年一季度的13 921億元，不良貸款余額凈增了218%，不良貸款率也由0.94%上升到1.75%，較2012年一季度上升0.81個(gè)百分點(diǎn)，不良貸款比率逼近2%。

截至2015年末，國內(nèi)五大商業(yè)銀行近三年不良貸款率數(shù)據(jù)見表1。

（二）利率市場化進(jìn)程加快，銀行經(jīng)營成本持續(xù)攀升

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，伴隨著我國金融體制改革的不斷深化，利率的市場化改革也按照時(shí)間表穩(wěn)步推進(jìn)，近兩年則呈現(xiàn)加速態(tài)勢。利率市場化，一方面加劇了商業(yè)銀行之間的競爭，壓縮了銀行的獲利空間，商業(yè)銀行特別是中小銀行的生存空間受到了擠壓；另一方面，導(dǎo)致銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的誘因不斷增多，受金融消費(fèi)者投資渠道多元化因素影響，銀行存款增速放緩，資金來源穩(wěn)定性下降，資金錯(cuò)配現(xiàn)象較為普遍，容易誘發(fā)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。如果商業(yè)銀行沒有充分認(rèn)識到潛在的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，對流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性預(yù)測研究不深，一旦銀行流動(dòng)性出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)陷入“擠兌”風(fēng)波。[1]

（三）互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展，傳統(tǒng)金融業(yè)面臨新挑戰(zhàn)

一方面，隨著移動(dòng)通訊技術(shù)的日趨成熟，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)也得到快速發(fā)展，一些新型企業(yè)借助現(xiàn)代通信技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，快速發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)金融，商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域受到威脅，對商業(yè)銀行的發(fā)展提出了挑戰(zhàn)，在支付結(jié)算領(lǐng)域，以支付寶、快錢、財(cái)付通等為代表的第三方支付模式，已經(jīng)弱化了消費(fèi)者對銀行支付服務(wù)的需求；在貸款業(yè)務(wù)領(lǐng)域，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，借貸雙方可以借助互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)平臺(tái)，解決資金融通問題。另一方面，商業(yè)銀行為了應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)金融挑戰(zhàn)，也在積極布局互聯(lián)網(wǎng)金融，紛紛在傳統(tǒng)金融領(lǐng)域引入了“互聯(lián)網(wǎng)+”的概念，其中互聯(lián)網(wǎng)金融的信息安全風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)對于內(nèi)部審計(jì)而言都是嶄新的課題，對內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容范圍、方法技能提出了新的要求。

（四）非銀行金融機(jī)構(gòu)的快速發(fā)展，外部風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)加劇

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，政府為了刺激經(jīng)濟(jì)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的活力和動(dòng)力，積極支持中小企業(yè)快速發(fā)展。為了解決中小企業(yè)融資難的問題，各地的小貸公司、融資擔(dān)保公司、典當(dāng)行等非傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)得到迅速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融交易日趨活躍，整個(gè)金融體系的創(chuàng)新得到了空前的發(fā)展，但同時(shí)，需對創(chuàng)新過程中所產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)向銀行體系傳導(dǎo)的趨勢加以高度警惕。在實(shí)踐中，部分企業(yè)通過過度融資的方式套取銀行信用，轉(zhuǎn)手直接或間接轉(zhuǎn)入小貸公司或從事民間借貸賺取利差；部分擔(dān)保公司在自有資金、擔(dān)保能力不足的情況下，為民間借貸、關(guān)聯(lián)企業(yè)融資過度擔(dān)保，面臨較大的代償風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上是擔(dān)而不保；因此外部風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)對商業(yè)銀行產(chǎn)生的負(fù)面影響不可小覷。[2]

（五）業(yè)務(wù)領(lǐng)域創(chuàng)新，表外業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)

近年來，人民銀行采取了信貸規(guī)模控制政策，加強(qiáng)了對商業(yè)銀行信貸投放監(jiān)管，以應(yīng)對2008年4萬億元投資計(jì)劃的負(fù)面影響。受考核指標(biāo)的壓力驅(qū)動(dòng)，部分商業(yè)銀行沒有擺正服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和追求自身利益的關(guān)系，繞過信貸規(guī)模，大力開展對資本占用較少的銀行同業(yè)、信托理財(cái)、委托貸款等表外業(yè)務(wù)；少部分商業(yè)銀行將表外資產(chǎn)業(yè)務(wù)越做越復(fù)雜，其實(shí)質(zhì)已經(jīng)將表外資產(chǎn)業(yè)務(wù)演變成企業(yè)的理財(cái)工具；部分商業(yè)銀行經(jīng)營機(jī)構(gòu)在未經(jīng)上級銀行的授權(quán)下，為了增加中間業(yè)務(wù)收入，簽署抽屜協(xié)議兜底條款，其中間隱匿了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域中的新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)影響信貸資產(chǎn)質(zhì)量

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，商業(yè)銀行的傳統(tǒng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)出現(xiàn)了新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是在經(jīng)濟(jì)下行周期的大環(huán)境下，已出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)被進(jìn)一步放大，銀行管理面臨著較大的壓力，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是過度授信風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況缺乏深入調(diào)查，貸款資金超過企業(yè)的實(shí)際資金需求，導(dǎo)致“壘大戶”和過度授信，給企業(yè)挪用資金以可乘之機(jī)，在經(jīng)濟(jì)下行周期，一旦挪用的資金無法及時(shí)收回，過度融資帶來的風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)逐漸顯現(xiàn)。二是高風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保圈。隨著銀行信貸規(guī)模的快速擴(kuò)張，保證擔(dān)保這種方式被銀行大量使用，互保、聯(lián)保、循環(huán)保、集團(tuán)內(nèi)部擔(dān)保在商業(yè)銀行的貸款中普遍存在，在經(jīng)濟(jì)下行周期，擔(dān)保圈發(fā)生和傳遞風(fēng)險(xiǎn)的可能性加大。三是隱性集團(tuán)客戶風(fēng)險(xiǎn)。部分借款企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系復(fù)雜、關(guān)聯(lián)交易隱蔽，導(dǎo)致難以準(zhǔn)確識別集團(tuán)客戶全貌，在經(jīng)濟(jì)下行壓力下，隱性集團(tuán)客戶因管理不到位，易導(dǎo)致系統(tǒng)性、區(qū)域性信用風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

為了適應(yīng)外部經(jīng)營環(huán)境的變化以及銀行內(nèi)部金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，商業(yè)銀行內(nèi)審部門也在不斷完善內(nèi)審工作職責(zé)，改進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)方法，提升審計(jì)質(zhì)量。例如，為了更好地適應(yīng)金融大數(shù)據(jù)，部分商業(yè)銀行加強(qiáng)了內(nèi)審的信息化建設(shè)，通過構(gòu)建自己的內(nèi)審數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，開發(fā)運(yùn)用非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)和非現(xiàn)場審計(jì)模型，提高內(nèi)審工作的時(shí)效性。為了提升審計(jì)質(zhì)量，部分商業(yè)銀行實(shí)施了項(xiàng)目流程質(zhì)量管理，以審前分析為切入點(diǎn)，通過非現(xiàn)場審計(jì)抽樣，對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行全量掃描篩選，初步確定審計(jì)樣本；以流程控制為關(guān)鍵點(diǎn)，通過成立質(zhì)控組，緊盯重要樣本，加強(qiáng)對重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容督導(dǎo)，通過深挖細(xì)查，力求查深查透；以項(xiàng)目考核為抓手，通過加大考核力度，完善激勵(lì)機(jī)制，提高審計(jì)隊(duì)伍的工作積極性；針對新業(yè)務(wù)短板，部分商業(yè)銀行內(nèi)審部門有意識加強(qiáng)了新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)、新制度的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，建立了分崗位、分層級的輪訓(xùn)機(jī)制，以求提升審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。在審計(jì)組織開展上，從過去的非系統(tǒng)性的分散審計(jì)向系統(tǒng)性的集中審計(jì)轉(zhuǎn)變，節(jié)約了審計(jì)資源，提高了審計(jì)效率。

在企業(yè)文化建設(shè)方面，通過建立重大事項(xiàng)報(bào)告制度，典型案例警示教育制度，促進(jìn)企業(yè)合規(guī)文化建設(shè)。

總體而言，現(xiàn)階段商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)仍存在一些不足和缺陷，與新常態(tài)下商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展要求尚存一定差距，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不盡如人意，審計(jì)效果不甚理想，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）內(nèi)部審計(jì)理念陳舊

目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，總體上看還是停留在合規(guī)審計(jì)的層面上，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題也主要集中在操作方面的合規(guī)問題，盡管有些商業(yè)銀行也提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)概念，但從審計(jì)的效果上看基本上還是紙上談兵，至少在目前還難以真正付諸實(shí)踐，管理審計(jì)、績效審計(jì)也只是停留在探索階段，尚缺乏成熟的運(yùn)作模式。當(dāng)前，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)仍以事后審計(jì)為主，事前、事中審計(jì)涉及較少，審計(jì)的前瞻性不足，商業(yè)銀行內(nèi)審的咨詢功能難以發(fā)揮作用，服務(wù)增值的目標(biāo)無法順利實(shí)現(xiàn)；審計(jì)的對象，仍以傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為主，對于新興業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)研究不夠，特別是對新型金融衍生產(chǎn)品的審計(jì)手段還非常欠缺，對其中潛在的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足，缺乏行之有效的應(yīng)對辦法。工作中，審計(jì)還是停留在查錯(cuò)糾錯(cuò)階段，審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的理念還未深入人心，審計(jì)方式方法的創(chuàng)新不足。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制尚不健全

一是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。從管理職能上看，部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系尚未真正做到獨(dú)立垂直，很多情況下，經(jīng)營行的審計(jì)部門仍由當(dāng)?shù)亟?jīng)營行進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，部分商業(yè)銀行雖然在組織架構(gòu)上建立了貌似獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系，但從實(shí)際運(yùn)行效果看，無論是在審計(jì)資源的安排、審計(jì)業(yè)務(wù)的開展，還是審計(jì)人員的晉升方面，常常受到經(jīng)營行高管的干預(yù)，人權(quán)和財(cái)權(quán)如果無法做到真正的獨(dú)立，審計(jì)的監(jiān)督功能被大大削弱，審計(jì)的獨(dú)立性大打折扣。二是內(nèi)部審計(jì)的有效性不足。部分商業(yè)銀行負(fù)責(zé)人重經(jīng)營輕監(jiān)管，對內(nèi)審工作不夠重視，喊口號的居多，抓落實(shí)的較少，內(nèi)部審計(jì)部門的地位不高；部分商業(yè)銀行內(nèi)審部門的權(quán)限較小，對被審單位只有審計(jì)建議和督促整改的權(quán)限，沒有處罰權(quán)，內(nèi)審部門的權(quán)威性無法正面樹立。三是內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性不夠。雖然許多商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作都有自己的規(guī)章制度，但有時(shí)制度成了擺設(shè)，在實(shí)踐中，審計(jì)項(xiàng)目的運(yùn)作流程尚不夠規(guī)范化，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制尚未落到實(shí)處。

（三）內(nèi)部審計(jì)整體力量薄弱

在經(jīng)濟(jì)下行和銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)凸顯的壓力下，商業(yè)銀行對內(nèi)審工作的期望和要求空前提高，審計(jì)整體力量薄弱和審計(jì)工作量增大的矛盾也日顯突出，時(shí)間緊、任務(wù)重、人手少的現(xiàn)狀困擾著很多商業(yè)銀行內(nèi)審部門，一方面審計(jì)任務(wù)逐年加重，另一方面審計(jì)人力資源捉襟見肘，這不僅直接影響著內(nèi)審工作的全面覆蓋，而且無形中降低了審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)偏大。目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員年齡多集中在40歲以上，雖然業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富，但精力跟不上，對年輕審計(jì)人員的任用提拔力度不夠，導(dǎo)致整體審計(jì)隊(duì)伍缺乏生機(jī)、活力和創(chuàng)造力。二是內(nèi)審人員隊(duì)伍編制不足。在我國，商業(yè)銀行內(nèi)審人員與全行員工總數(shù)的占比普遍未達(dá)到銀監(jiān)會(huì)規(guī)定的1%，這與國外5%的比例更是相去甚遠(yuǎn)，內(nèi)審人員編制短缺，直接影響了審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。三是內(nèi)審人員綜合素質(zhì)偏低。銀行內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣，對審計(jì)人員的分析歸納能力、書面文字表達(dá)能力要求較高，尤其是對新知識、新業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)、掌握能力提出了更高的要求，需要有多學(xué)科復(fù)合知識儲(chǔ)備。當(dāng)前，部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員整體學(xué)歷層級不高，審計(jì)視野不夠開闊，自我學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力不強(qiáng)，審計(jì)培訓(xùn)知識更新跟不上，無法適應(yīng)新常態(tài)下現(xiàn)代化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

（四）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段落后

內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段滯后，不利于審計(jì)質(zhì)量的提高，嚴(yán)重阻礙了價(jià)值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要表現(xiàn)在：一是對計(jì)算機(jī)非現(xiàn)場審計(jì)的技能掌握不足。商業(yè)銀行的賬表數(shù)據(jù)比較多，賬表結(jié)構(gòu)也較為繁雜，審計(jì)人員普遍對各業(yè)務(wù)系統(tǒng)板塊的業(yè)務(wù)參數(shù)缺乏了解和掌握，對數(shù)據(jù)環(huán)境、系統(tǒng)工具不夠熟悉，能夠根據(jù)項(xiàng)目需求有針對性地進(jìn)行非現(xiàn)場審計(jì)數(shù)據(jù)分析的審計(jì)人員可謂是少之又少，常常是熟練掌握現(xiàn)場審計(jì)方法的審計(jì)人員卻不熟悉非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)，而精通非現(xiàn)場審計(jì)的審計(jì)人員卻不熟悉現(xiàn)場審計(jì)，以致兩者始終無法很好地結(jié)合起來形成審計(jì)優(yōu)勢，直接影響了審計(jì)的效率和效果。二是經(jīng)營數(shù)據(jù)分析的方法較為陳舊。目前國際上商業(yè)銀行普遍采用的是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，而國內(nèi)商業(yè)銀行仍停留在過往的抽樣審計(jì)方法上；而且抽樣審計(jì)又常常沒有建立在科學(xué)的數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析基礎(chǔ)之上，更多的是依賴于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)判斷，數(shù)據(jù)抽樣的隨意性很大，數(shù)據(jù)分析的結(jié)果缺乏科學(xué)性。三是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量不高。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)繁多，數(shù)據(jù)庫內(nèi)容繁多，審計(jì)人員對銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫了解不深，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)系統(tǒng)采集的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不全，數(shù)據(jù)源無法覆蓋商業(yè)銀行所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)參差不齊，數(shù)據(jù)采集集中度不夠，數(shù)據(jù)分析工作就會(huì)受到限制，模型分析結(jié)果的準(zhǔn)確性大打折扣。

（五）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不盡理想

一是審計(jì)的內(nèi)容不夠全面。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)基本上還是停留在信貸、財(cái)會(huì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)層面，新常態(tài)下銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新領(lǐng)域的審計(jì)存在短板，未能實(shí)現(xiàn)國家要求的審計(jì)全覆蓋，對于新常態(tài)下的突出金融風(fēng)險(xiǎn)缺少研究、預(yù)判，審計(jì)事項(xiàng)無法伴隨風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的變動(dòng)而及時(shí)變化。二是審計(jì)內(nèi)容滯后。內(nèi)部審計(jì)多停留在事后審計(jì)，事前、事中審計(jì)開展的較少，對已經(jīng)暴露的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)披露揭示的較多，對潛在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)缺乏前瞻性預(yù)判，內(nèi)部審計(jì)咨詢功能無法發(fā)揮，審計(jì)的管理服務(wù)增值的目標(biāo)無法達(dá)到。三是審計(jì)的層級有待提高。目前，內(nèi)部審計(jì)基本上停留在對合規(guī)問題、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的個(gè)體、局部披露揭示上，對商業(yè)銀行整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控合規(guī)建設(shè)、現(xiàn)代化公司治理效果綜合、整體監(jiān)督評價(jià)不夠，業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果的綜合監(jiān)督評價(jià)不夠，管理審計(jì)還停留在起步階段，在促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升方面發(fā)揮的作用較為有限，價(jià)值增值的目標(biāo)遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)。[3]

四、新常態(tài)下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與價(jià)值提升

按照修訂后的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》（2016年4月發(fā)布），商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是公司法人治理的重要組成部分，是金融監(jiān)管體系在商業(yè)銀行內(nèi)部的延伸。隨著我國金融體制的改革，商業(yè)銀行也步入了新的發(fā)展階段，特別是在金融新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)唯有順勢而為，及時(shí)轉(zhuǎn)變，才能更好地適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營中的新常態(tài)。

（一）加快審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，建立適應(yīng)現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)審評價(jià)體系

按照修訂后的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》，內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和咨詢活動(dòng)，其主要作用是通過評價(jià)、改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升。因此，商業(yè)銀行管理層應(yīng)迅速轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，建立增值型的服務(wù)審計(jì)理念體系。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)逐步由“以查錯(cuò)糾偏為主的監(jiān)督審計(jì)”向“以服務(wù)為主的增值審計(jì)”轉(zhuǎn)變，由“監(jiān)督導(dǎo)向型審計(jì)”向“增值導(dǎo)向型審計(jì)”轉(zhuǎn)變，審計(jì)方式由事后監(jiān)督行為向事中、事前“評價(jià)、咨詢”轉(zhuǎn)變，最終目標(biāo)應(yīng)定位于全方位促進(jìn)商業(yè)銀行的“價(jià)值提升”。商業(yè)銀行可考慮利用平衡計(jì)分卡的評價(jià)方法，涵蓋業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)等多個(gè)領(lǐng)域，并通過設(shè)立多個(gè)評價(jià)維度和評價(jià)指標(biāo)，建立科學(xué)的內(nèi)審評價(jià)體系。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，保證商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

商業(yè)銀行應(yīng)努力完善內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的建設(shè)，強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，為更好地服務(wù)于銀行的經(jīng)營管理工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。商業(yè)銀行應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)體系，董事會(huì)應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性負(fù)責(zé)；董事會(huì)下設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對董事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門向總審計(jì)師負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，總審計(jì)師對董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，定期向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作，并通報(bào)高級管理層。這種內(nèi)部審計(jì)垂直化的組織架構(gòu)，可以最大限度保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，減少經(jīng)營管理層對內(nèi)部審計(jì)的干預(yù)。我國商業(yè)銀行中如農(nóng)業(yè)銀行就采取垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體系，并取得了良好的效果。另外，商業(yè)銀行應(yīng)建立自己的內(nèi)部審計(jì)章程，明確列示內(nèi)部審計(jì)地位、權(quán)限和職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該有處理和處罰的建議權(quán)，樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，并可就風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等事項(xiàng)提供專業(yè)建議，推動(dòng)問題高質(zhì)高效解決，更好地為商業(yè)銀行創(chuàng)造價(jià)值。[4]

（三）改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍組成結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

一是提高內(nèi)審人員的配置比例，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量。商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格按照《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》要求，按不低于員工總數(shù)的1%配足內(nèi)部審計(jì)人員，在人力資源上確保審計(jì)隊(duì)伍人員數(shù)量充足。二是多措并舉，提高審計(jì)人員綜合質(zhì)素。首先，通過加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員專業(yè)知識、職業(yè)技能的培訓(xùn)，豐富其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，保持和提升其專業(yè)勝任能力；其次，通過社會(huì)招聘的方式，針對內(nèi)審隊(duì)伍業(yè)務(wù)能力的短板，引進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)人才，提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性；最后，以內(nèi)部審計(jì)章程的形式，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)準(zhǔn)入、退出標(biāo)準(zhǔn)和人員交流機(jī)制，保證審計(jì)隊(duì)伍必要的流動(dòng)性。三是科學(xué)整合內(nèi)部審計(jì)資源，做好審計(jì)人員的儲(chǔ)備工作，促使審計(jì)隊(duì)伍在年齡層次、知識結(jié)構(gòu)、綜合素質(zhì)等方面達(dá)到最佳組合，確保內(nèi)部審計(jì)工作持續(xù)健康開展。

（四）加快商業(yè)銀行審計(jì)信息化建設(shè)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式方法

信息化社會(huì)，科技突飛猛進(jìn)，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)迅速發(fā)展，許多大型商業(yè)銀行已經(jīng)開始運(yùn)用“云”技術(shù)構(gòu)建海量數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)處理中心，通過對數(shù)據(jù)的高質(zhì)量處理，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患和異常事項(xiàng)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極適應(yīng)信息技術(shù)變化所對審計(jì)環(huán)境影響，充分重視審計(jì)信息化的建設(shè)工作。作為新常態(tài)下審計(jì)的重要突破點(diǎn)，通過加大計(jì)算機(jī)審計(jì)分析力度，運(yùn)用大數(shù)據(jù)對銀行海量數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、歸納和分析，更加科學(xué)、全面、客觀評價(jià)銀行的經(jīng)營管理活動(dòng)，為審計(jì)增值服務(wù)提供有力的審計(jì)支撐。在創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，要充分借助互聯(lián)網(wǎng)等外部信息渠道，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式、方法的新突破，改變以往傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)模式，結(jié)合銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，構(gòu)建非現(xiàn)場審計(jì)的技術(shù)平臺(tái)，積極開展非現(xiàn)場審計(jì)，提高審計(jì)的實(shí)際效率與效益。

（五）準(zhǔn)確把握時(shí)代經(jīng)濟(jì)脈搏，明確審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域

新常態(tài)下，我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要呈現(xiàn)出“增長速度轉(zhuǎn)換、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力變化、資源配置方式轉(zhuǎn)換、經(jīng)濟(jì)福祉包容共享”等一系列的新特征與新趨勢。伴隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，銀行業(yè)面臨許多新的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：傳統(tǒng)金融與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合快速發(fā)展，不良資產(chǎn)持續(xù)攀升，擔(dān)保圈風(fēng)險(xiǎn)難以化解，過度授信風(fēng)險(xiǎn)不斷蔓延，民間借貸對銀行信貸資金安全經(jīng)構(gòu)成威脅，產(chǎn)能過剩的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)令人擔(dān)憂，僵尸企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)已引起高層關(guān)注。商業(yè)銀行內(nèi)審部門應(yīng)準(zhǔn)確把握宏觀經(jīng)濟(jì)的新特點(diǎn)，認(rèn)清當(dāng)前及今后一段時(shí)間銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，合理安排審計(jì)資源，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以服務(wù)增值為目標(biāo)，在查證問題的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)提高自身的分析能力，通過問題表征找內(nèi)在根源，指出銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題，從管理制度上查找漏洞，并有針對性地提出整改建議，旨在幫助經(jīng)營行改進(jìn)、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，達(dá)到審計(jì)服務(wù)增值的目的。

（六）嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)流程，不斷提升審計(jì)質(zhì)量

商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)章程，進(jìn)一步完善從審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的整體運(yùn)作流程，增強(qiáng)銀行內(nèi)審工作的規(guī)范性和有效性。商業(yè)銀行在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)全面考慮銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理、資本充足、流動(dòng)性、內(nèi)控合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面監(jiān)管關(guān)注的主要事項(xiàng)；在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)合理配置審計(jì)資源，選派業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬、勝任能力強(qiáng)的審計(jì)人員組成審計(jì)組，收集和整理被審行的基礎(chǔ)資料，了解被審行的總體風(fēng)險(xiǎn)概況及內(nèi)部控制情況，做好審前非現(xiàn)場分析，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的廣度與深度；現(xiàn)場審計(jì)工作完成后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)完成審計(jì)報(bào)告，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將審計(jì)報(bào)告提交被審行，并上報(bào)審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)，同時(shí)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題與銀行高管層進(jìn)行及時(shí)充分的溝通，取得銀行高管層的重視；董事會(huì)及高管層應(yīng)結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)，制定整改計(jì)劃，有針對性地采取措施，確保審計(jì)結(jié)果得以充分利用，整改措施得以全面落實(shí)?！?/p>

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