“營(yíng)改增”時(shí)期對(duì)工程造價(jià)的影響與方案

趙迪

摘 要：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化的大背景下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度越來(lái)越快，傳統(tǒng)的稅收制度已經(jīng)逐漸被新的“營(yíng)改增”所取代，為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需求。黨中央國(guó)務(wù)院全面推行“營(yíng)改增”方案（營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案），并擴(kuò)大至建筑行業(yè)、金融行業(yè)等。本文主要研究“營(yíng)改增”時(shí)期對(duì)工程造價(jià)的影響，并提出了相關(guān)的應(yīng)對(duì)方案。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 工程造價(jià) 影響 應(yīng)對(duì)措施

前言

2011年，經(jīng)過(guò)中央國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)，我國(guó)下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改增值稅（營(yíng)改增）的試點(diǎn)方案，最初，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)，比如，水路、公路、航空等方面的運(yùn)輸。改革之后，首先在上海的交通運(yùn)輸業(yè)試行，并于2016年，全面推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，將建筑行業(yè)、金融行業(yè)等四大領(lǐng)域納入營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)計(jì)劃中?！盃I(yíng)改增”的改革使傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅從大眾的視線中退出，而改革的增值稅制度將比傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅制度更加的科學(xué)化、合理化以及規(guī)范化。同時(shí)，這也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的一項(xiàng)重大的改革。

一、“營(yíng)改增”概述

“營(yíng)改增”全稱(chēng)為營(yíng)業(yè)稅改增值稅，主要內(nèi)容是用繳納增值稅代替原先依照國(guó)家規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅各種項(xiàng)目，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)產(chǎn)品和服務(wù)重復(fù)納稅的模式，只針對(duì)增值的部分納稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅主要的區(qū)別在于：營(yíng)業(yè)稅是以企業(yè)或有關(guān)單位所獲取的營(yíng)業(yè)額為基礎(chǔ)，征收稅率的一種流轉(zhuǎn)稅。而增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中，即銷(xiāo)售貨物、提供加工等，個(gè)人或單位產(chǎn)生的增值額作為依據(jù)，實(shí)現(xiàn)增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的主要差異有明顯的區(qū)別。例如在進(jìn)價(jià)同為160，銷(xiāo)售額同為300的情況下，營(yíng)業(yè)稅的三個(gè)環(huán)節(jié)相加的納稅額為56元，而增值稅的納稅額為30元，由此可見(jiàn)“營(yíng)改增”后的增值稅減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。表1，表2只是一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，現(xiàn)實(shí)生活中增值稅和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜。尤其是在建設(shè)工程領(lǐng)域，各個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確的計(jì)算出，也就無(wú)法準(zhǔn)確的知曉“營(yíng)改增”的工程造價(jià)稅金是多少。這種模式下為增值稅的計(jì)算帶了難度，同時(shí)也給工程造價(jià)帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。

二、營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)造價(jià)計(jì)稅模式加以改變

“營(yíng)改增”方案經(jīng)國(guó)務(wù)院部批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)，并于2012年起，首先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行。2016年5月起，我國(guó)在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等四個(gè)領(lǐng)域全面實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，此番決定，給建筑業(yè)的工程造價(jià)帶來(lái)一定程度的影響和挑戰(zhàn)。所以，建立健全的工程造價(jià)體系迫在眉睫。

（二）“營(yíng)改增”會(huì)讓工程造價(jià)更加徹底的實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離

目前“營(yíng)改增”方案雖然在全國(guó)推行，但也要考慮到人力、物力的市場(chǎng)價(jià)格對(duì)增值稅的影響，組價(jià)的復(fù)雜程度將會(huì)提高，所以計(jì)價(jià)時(shí)要更認(rèn)真、更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算。最終，使建筑行業(yè)的原本重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷訉酉麥p、步線行針的形式，建筑材料、工人以及機(jī)械設(shè)備等徹底的實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離。

（三）當(dāng)前造價(jià)修訂現(xiàn)實(shí)性研究

當(dāng)前造價(jià)修訂現(xiàn)實(shí)性研究主要有以下兩部分：

1、市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜程度。

隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，建筑行業(yè)的發(fā)展方向更加繁榮，但隨之而來(lái)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)的激烈，建筑行業(yè)的計(jì)價(jià)方式、定價(jià)模式等，都受到一定程度的影響，甚至與造價(jià)的實(shí)際操作和規(guī)章制度等方面均產(chǎn)生矛盾。倘若，制定的規(guī)章制度與實(shí)際情況不相符，缺乏科學(xué)性和合理性，“營(yíng)改增”方案實(shí)行后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商的成本不降反增，而購(gòu)房者很有可能負(fù)擔(dān)增加的這部分成本，增大購(gòu)房的經(jīng)濟(jì)壓力。

2、高額稅負(fù)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁。

據(jù)相關(guān)組織表明，共同參與理論調(diào)查和實(shí)踐調(diào)查的六十幾家的建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后的測(cè)算情況，其得出的結(jié)果讓人十分震驚，營(yíng)改增后理論預(yù)算平均稅負(fù)減少82%，折合稅率為0 ；營(yíng)改增后實(shí)際預(yù)算平均稅負(fù)92%，折合稅率為5.9%，增加了2.9%由數(shù)據(jù)變化可知，國(guó)家推行的“營(yíng)改增”具有增稅的效果。

三、應(yīng)對(duì)方案

現(xiàn)階段，“營(yíng)改增”還未在建筑行業(yè)廣泛流行，綜合稅率的記取方式還未被“營(yíng)改增”所取代，其稅率記取仍在整體造價(jià)的3.41%上下浮動(dòng)?！盃I(yíng)改增”的出現(xiàn)對(duì)計(jì)稅方法、課稅對(duì)象或者是當(dāng)前的造價(jià)模式等都會(huì)產(chǎn)生翻天覆地的變化，所以，為了匹配工程造價(jià)的計(jì)價(jià)模式，我國(guó)國(guó)務(wù)院等相關(guān)部門(mén)務(wù)必要出臺(tái)符合建筑業(yè)工程造價(jià)的實(shí)際情況的政策和法律法規(guī)。其具體應(yīng)對(duì)方案如下：

（一）依照稅法規(guī)定調(diào)整計(jì)稅的稅率

2016年我國(guó)國(guó)務(wù)院正式通過(guò)《營(yíng)改增方案》等相關(guān)條例， 方案中明確指出將營(yíng)改增的推行范圍從交通服務(wù)業(yè)，拓寬至建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等，同時(shí)將建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅從2%調(diào)至為11%的增值稅。把3%的營(yíng)業(yè)稅改革為11%的增值稅是在不修改分項(xiàng)計(jì)價(jià)方式的條件下進(jìn)行的，并采取定額取稅的方式計(jì)算出結(jié)果。這種以稅法為前提的計(jì)算方式已經(jīng)被大部分的建筑企業(yè)所認(rèn)同。但這種方式目前僅適用于理論，在實(shí)際情況中，由于受到施工企業(yè)自身規(guī)模的影響，利用定額指導(dǎo)工程造價(jià)總額不符合現(xiàn)實(shí)操作。因利用原先分項(xiàng)的計(jì)價(jià)測(cè)算結(jié)果替代其制定價(jià)稅全部分離方案的測(cè)算結(jié)果沒(méi)有實(shí)際意義，導(dǎo)致“營(yíng)改增”的改革沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。

（二）推行全面價(jià)稅分離

“價(jià)稅分離”已經(jīng)存在15年之久，“營(yíng)改增”也是實(shí)行的“價(jià)稅分離”。現(xiàn)階段，我國(guó)全面推行“價(jià)稅分離”，其主要目的是完全表現(xiàn)出裸價(jià)的真正效果。其具體內(nèi)容是以當(dāng)前報(bào)價(jià)為前提，扣除原先記取稅費(fèi)的3.42%左右、再扣除原報(bào)價(jià)中的稅費(fèi)。重點(diǎn)注意的是價(jià)格重組、細(xì)化各項(xiàng)調(diào)研材料價(jià)格，必須在真正裸價(jià)的前提下進(jìn)行才有效果。

現(xiàn)實(shí)生活中，有一種對(duì)取費(fèi)價(jià)格重新測(cè)算的模式，并不適用于建筑企業(yè)的投標(biāo)工作，這種模式主要是在排除稅外市場(chǎng)價(jià)格中的不確定因素后的前提下，利用增值稅同專(zhuān)票進(jìn)行抵扣，打兩個(gè)比方。第一，1、當(dāng)月開(kāi)出17%的銷(xiāo)項(xiàng)稅100、6%的50，當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅就是150 2、當(dāng)月收到的進(jìn)項(xiàng)稅17%的有50、6%的有40，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅有90 3、當(dāng)月應(yīng)交增值稅：150-90=60，假設(shè)期初無(wú)留抵。

第二，以建筑行業(yè)為背景，燃料、原材料等直接成本，在標(biāo)書(shū)編制過(guò)程中并不屬于增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金。但在實(shí)際的施工過(guò)程中，成本進(jìn)項(xiàng)稅的稅額無(wú)法精準(zhǔn)的體現(xiàn)在標(biāo)書(shū)的編制預(yù)算內(nèi)容里。這種情況只有經(jīng)過(guò)大量的數(shù)據(jù)累積，才能有效的控制市場(chǎng)價(jià)格的上行因素，同時(shí)也在無(wú)形中加大測(cè)算工作人員的工作量。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃工作，合理降低稅負(fù)

為了有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，減少工程造價(jià)的成本投入，加強(qiáng)稅收籌劃工作至關(guān)重要。“營(yíng)改增”方案要求企業(yè)與稅收部門(mén)協(xié)調(diào)溝通、互相配合，根據(jù)自身的切實(shí)情況，制定出有效的稅收籌劃方案，但需要注意的是，在稅收籌劃工作過(guò)程中，絕不能超出國(guó)家法律規(guī)定的范圍，比如，有偷稅、漏稅、騙稅等行為的發(fā)生。加強(qiáng)稅收統(tǒng)籌工作不僅能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅的抵扣，還能夠在一定的程度上提高企業(yè)的管理水平，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大限度的利潤(rùn)。企業(yè)以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的，加強(qiáng)稅收的籌劃工作，能夠提高稅收籌劃工作人員的綜合素質(zhì)，有效的減少企業(yè)資金外流的情況。這就要求企業(yè)加強(qiáng)員工的稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)員工遵守法律法規(guī)的意識(shí)，還能有效的提高稅收籌劃工作的效率和業(yè)務(wù)水平。

總結(jié)

營(yíng)業(yè)增值稅的改革，降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有效的提高各方的積極性和能動(dòng)性，推動(dòng)創(chuàng)意設(shè)計(jì)行業(yè)、科技行業(yè)、金融行業(yè)等17大類(lèi)的高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，轉(zhuǎn)變消費(fèi)觀念，實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置，提高供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的前提下，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，提高廣大人民群眾的生活質(zhì)量。

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