如何加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理淺議

莫鴻飛

摘要：企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收的重要構(gòu)成部分，是收益稅中的主要稅種，也是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國(guó)家、企業(yè)二者利益關(guān)系上，有著重要的作用。企業(yè)所得稅相對(duì)其他稅種來(lái)說(shuō)，具有政策性強(qiáng)、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜、不易操作等特點(diǎn)，它貫穿了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，幾乎都與所得稅密切相關(guān)，本文就如何加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收征管進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管

一、背景

自2008年新的企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則頒布實(shí)施后，各項(xiàng)重要政策及征管制度陸續(xù)出臺(tái)，為強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理奠定了制度基礎(chǔ)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照總局提出的“分類(lèi)管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、防范避稅”的總要求，對(duì)企業(yè)所得稅管理方式進(jìn)行了有益的探索和大膽的嘗試，有利地促進(jìn)了企業(yè)所得稅征管工作和水平。

目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在所得稅管理上存在不少問(wèn)題和難點(diǎn)，如對(duì)企業(yè)所得稅管理觀(guān)念落后，管理手段相對(duì)較弱，重審批、輕管理；個(gè)別稅務(wù)干部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)不夠扎實(shí)和稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了所得稅的稅收征管質(zhì)量；同時(shí)，由于部分企業(yè)追求利益最大化的動(dòng)機(jī)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)低等原因，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)處理隨意性大，任意縮小稅基、隱瞞收入，虛列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的情況嚴(yán)重，更加重了所得稅的管理難度。因此，迫切需要加強(qiáng)企業(yè)所得稅的日常管理。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的有效方法

根據(jù)實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，應(yīng)圍繞“強(qiáng)化預(yù)繳、完善匯繳、加強(qiáng)后續(xù)管理”三步走的模式來(lái)落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求。

（一）以加強(qiáng)預(yù)繳管理為手段，保障稅款及時(shí)足額入庫(kù)

1.優(yōu)化納稅服務(wù)，提高企業(yè)遵從度。一是采取有針對(duì)性的措施進(jìn)一步提高納稅人自行申報(bào)的質(zhì)量。如，對(duì)新辦企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行所得稅政策宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。在年度納稅申報(bào)期之前，就一年來(lái)企業(yè)所得稅政策變化情況對(duì)納稅人進(jìn)行講解和輔導(dǎo)，使納稅人了解政策規(guī)定，做到準(zhǔn)確如實(shí)申報(bào)。

二是在企業(yè)納稅申報(bào)以后，稅收管理員要對(duì)申報(bào)資料的完整性、合法性和基本數(shù)據(jù)邏輯進(jìn)行認(rèn)真審核，對(duì)其中適用政策不準(zhǔn)確、邏輯計(jì)算錯(cuò)誤等問(wèn)題，及時(shí)提請(qǐng)納稅人糾正。

2.查賬、核定兩種征收辦法并行。對(duì)不具備查賬征收條件的小型企業(yè)及長(zhǎng)虧不倒的企業(yè)，依法采取核定征收的方法，嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》相關(guān)規(guī)定，從高從緊從嚴(yán)地對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行稅收征收管理，加強(qiáng)對(duì)他們的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)處理、履行納稅義務(wù)等情況的監(jiān)督，幫助并促使其建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，引導(dǎo)他們向自行申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收方式過(guò)渡。

（二）改進(jìn)匯繳方式，提高匯繳質(zhì)量

企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心。匯算清繳工作的質(zhì)量直接關(guān)系著稅收征管水平的高低和國(guó)家稅款的安全、完整。針對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)復(fù)雜，辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精的現(xiàn)狀，亟待從改進(jìn)匯算清繳方式入手，切實(shí)強(qiáng)化所得稅匯繳管理。

1.定位好地稅機(jī)關(guān)的角色。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》第三條明確提出：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。這就是要準(zhǔn)確定位稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在匯算清繳中各自的角色和承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，即：納稅人是所得稅匯算清繳的主體，應(yīng)對(duì)全年應(yīng)納的所得稅進(jìn)行自核自繳；稅務(wù)機(jī)關(guān)是匯算清繳的組織、管理和服務(wù)者，應(yīng)研究規(guī)范所得稅匯算清繳的基本程序和要求，對(duì)納稅人匯算清繳進(jìn)行政策解釋和程序輔導(dǎo)，對(duì)納稅人自核自繳結(jié)果進(jìn)行審核評(píng)估。地稅機(jī)關(guān)作為匯算清繳的組織、管理和服務(wù)者，要結(jié)合各自實(shí)際，對(duì)每一納稅年度的匯算清繳工作進(jìn)行安排和部署，統(tǒng)一、規(guī)范征納雙方各自在匯算清繳中的業(yè)務(wù)流程和工作步驟，完備匯算清繳手續(xù)，保證匯算清繳工作嚴(yán)密、有序地進(jìn)行。稅收管理員通過(guò)納稅評(píng)估、納稅檢查等手段，提高納稅人匯算清繳的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。同時(shí)，要在匯繳期間切實(shí)履行職責(zé)，改進(jìn)服務(wù)方式，建立快捷、有效的納稅服務(wù)體系，積極主動(dòng)地開(kāi)展好所得稅政策宣傳、輔導(dǎo)，以?xún)?yōu)質(zhì)服務(wù)促使納稅人匯算清繳質(zhì)量的提高。

2.拓寬匯算清繳輔導(dǎo)方式。匯算清繳的輔導(dǎo)應(yīng)從對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩個(gè)方面來(lái)考慮：對(duì)內(nèi)強(qiáng)化對(duì)稅收管理員的稅收政策、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)外加強(qiáng)納稅宣傳和納稅輔導(dǎo)。確保稅務(wù)人員和納稅人理解、掌握和熟悉匯算清繳相關(guān)政策和具體操作，保證匯算清繳工作順利有序的進(jìn)行。

一是對(duì)內(nèi)強(qiáng)化培訓(xùn)。目前，部分稅收管理員對(duì)新出臺(tái)的稅收政策學(xué)習(xí)研究不夠，忙于應(yīng)付日常事務(wù)，對(duì)稅收新政策把關(guān)不嚴(yán)，責(zé)任心不強(qiáng)，答復(fù)納稅人的稅收問(wèn)題經(jīng)常出現(xiàn)偏差。因此，亟待更新稅收業(yè)務(wù)知識(shí)，把握稅收政策，提高廣大稅務(wù)干部執(zhí)法水平，以便更好地為納稅人服務(wù)。

二是對(duì)外加強(qiáng)納稅宣傳和輔導(dǎo)?？刹扇∨e辦培訓(xùn)班的方式進(jìn)行輔導(dǎo)，在匯算清繳工作開(kāi)展之前，舉辦企業(yè)所得稅納稅人培訓(xùn)班。培訓(xùn)重點(diǎn)除匯繳當(dāng)年的稅收政策外，可結(jié)合本單位實(shí)際，對(duì)納稅人經(jīng)常咨詢(xún)的問(wèn)題、納稅評(píng)估中出現(xiàn)的普遍問(wèn)題進(jìn)行歸類(lèi)，開(kāi)展有針對(duì)性的輔導(dǎo)。使納稅人更好地了解有關(guān)政策法規(guī)，正確填制匯算清繳申報(bào)表。

三是開(kāi)展納稅宣傳。利用宣傳冊(cè)、QQ群公告、電話(huà)等各種媒介，開(kāi)展針對(duì)性較強(qiáng)的所得稅政策宣傳，增強(qiáng)納稅人的依法納稅意識(shí)，幫助納稅人正確、如實(shí)申報(bào)。通過(guò)宣傳，提高企業(yè)自行匯算、準(zhǔn)確申報(bào)的能力，促進(jìn)自行申報(bào)質(zhì)量的提高。

3.嚴(yán)把匯算清繳審核關(guān)。一是稅前扣除項(xiàng)目的審核。企業(yè)稅收管理員應(yīng)按照核實(shí)稅基的要求，對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及附報(bào)資料的有效性，切實(shí)把好審核關(guān)，建立和完善企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬，對(duì)有關(guān)涉稅事項(xiàng)跨年度延續(xù)性管理，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，加大稅基管理的力度。

二是對(duì)核定征收企業(yè)匯算清繳的審核。對(duì)實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的企業(yè)，也應(yīng)按照省、州局有關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行匯算清繳，對(duì)納稅人申報(bào)的收入或成本的準(zhǔn)確性，以及運(yùn)用應(yīng)稅所得率的正確性進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及時(shí)調(diào)整。

4.進(jìn)一步發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用。在匯算清繳管理過(guò)程中，注意發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量方面的積極作用，并做好以下幾方面工作：

一是建立與中介機(jī)構(gòu)良好的溝通和互信機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)多種渠道與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息溝通和反饋，建立協(xié)作、配合的關(guān)系。在匯算清繳工作中，充分聽(tīng)取涉稅中介機(jī)構(gòu)的建議和意見(jiàn)，改進(jìn)工作。

二是加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具審核鑒證報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)直接抽查或?qū)δ甓戎兴枚惣{稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、檢查等形式，審核鑒證報(bào)告的出具質(zhì)量。發(fā)現(xiàn)出具的鑒證報(bào)告不符合規(guī)定要求、不真實(shí)的鑒證報(bào)告等情況，及時(shí)提請(qǐng)相關(guān)行業(yè)主管部門(mén)予以通報(bào)。對(duì)違規(guī)情節(jié)嚴(yán)重或?qū)掖闻恫粚?shí)，并給國(guó)家稅款造成流失的鑒證執(zhí)業(yè)人員，應(yīng)建議其資質(zhì)主管機(jī)構(gòu)取消或暫停其執(zhí)業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理其出具的各類(lèi)鑒證報(bào)告。

（三）加強(qiáng)后續(xù)管理工作，確保企業(yè)所得稅管理的連續(xù)性

1.進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠管理。企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)在備案時(shí)，從調(diào)查到審批每個(gè)環(huán)節(jié)都較為謹(jǐn)慎，而對(duì)后期的管理往往重視不夠，想當(dāng)然的認(rèn)為免稅企業(yè)在規(guī)定期限不納稅，會(huì)計(jì)核算也比較規(guī)范，導(dǎo)致管理的松懈，使一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化的情況下，依然享受稅收優(yōu)惠。因而，必須加強(qiáng)享受優(yōu)惠政策企業(yè)的后續(xù)監(jiān)督。此外，在匯算清繳過(guò)程中發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)未按照規(guī)定的時(shí)間、程序報(bào)送減免稅、稅前扣除等審批及備案事項(xiàng)，存在企業(yè)自行減免的情況。因此，對(duì)存在上述問(wèn)題的企業(yè)進(jìn)行限期整改，同時(shí)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠管理方面的政策輔導(dǎo)，要求他們對(duì)于涉及企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)必須在匯算清繳期間報(bào)備，雙管齊下，規(guī)范稅收優(yōu)惠管理行為。

2.加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性調(diào)查，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)損失后續(xù)管理工作。目前，財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)在實(shí)際工作中主要存在以下問(wèn)題：一些企業(yè)違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，人為調(diào)整損失年度，將其發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不在發(fā)生當(dāng)期申報(bào)稅前扣除，從而調(diào)節(jié)所屬年度利潤(rùn)，調(diào)節(jié)不同年度間的應(yīng)納稅所得稅額。企業(yè)取得的各類(lèi)資產(chǎn)中存在原始單據(jù)不真實(shí)甚至無(wú)原始憑證的，所以資產(chǎn)金額含有了水分。加上部分設(shè)備報(bào)廢按全額申報(bào)損失、處理報(bào)廢財(cái)產(chǎn)有收益或有賠償?shù)牟糠钟治礇_減損失金額等現(xiàn)象，致使企業(yè)申報(bào)的稅前扣除金額嚴(yán)重失實(shí)。為遏制上述現(xiàn)象，應(yīng)采取認(rèn)真核對(duì)報(bào)損項(xiàng)目；查看相關(guān)部門(mén)的證明、審計(jì)報(bào)告、報(bào)損批復(fù)；實(shí)地核查等方式加強(qiáng)調(diào)查以確保企業(yè)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性并嚴(yán)格執(zhí)行按財(cái)產(chǎn)損失的發(fā)生當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除政策。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失報(bào)損后的跟蹤管理，對(duì)已報(bào)損的壞賬損失，根據(jù)備案臺(tái)賬跟蹤其是否收回；對(duì)已申報(bào)報(bào)廢的財(cái)產(chǎn)經(jīng)修理后重新投入使用的或有變價(jià)轉(zhuǎn)讓收入的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。通過(guò)臺(tái)帳管理完善各類(lèi)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目的電子數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依據(jù)的資源共享。

（作者單位：青海省海西州德令哈市地方稅務(wù)局）