營改增背景下企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理初探

◎陶弘娜王朝輝

營改增背景下企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理初探

◎陶弘娜1王朝輝2

企業(yè)“營改增”是深化財(cái)稅體制改革，落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措之一。營改增避免了重復(fù)征稅，提高企業(yè)更新生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的積極性，降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)也提高了產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。但是，營改增也給企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)，營改增背景下如何加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理成為人們探討的話題。

營改增 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理

一、我國營改增發(fā)展回顧

我國自2008年以來，持續(xù)推出結(jié)構(gòu)性減稅政策，推動(dòng)生產(chǎn)型增值稅過渡到消費(fèi)型增值稅，并通過漸次推行相關(guān)政策奠定了增值稅的進(jìn)一步擴(kuò)圍和改革的基礎(chǔ)。營改增在我國正式啟動(dòng)的標(biāo)志是于2011年11月16日，由國家財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》，自2012年元月1日起，首先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅。之后，營改增經(jīng)過多次試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大。至2016年5月1日，在房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)中全面實(shí)施營改增試點(diǎn)，營業(yè)稅改征增值稅在我國全面推開。

二、營改增后企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中面臨的問題

1.財(cái)務(wù)制度不健全，進(jìn)銷項(xiàng)稅額不能準(zhǔn)確核算。企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平需要進(jìn)一步提高，以適應(yīng)營業(yè)稅改征增值稅的要求，納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確，并正確記入相應(yīng)科目。營改增后，由于部分財(cái)務(wù)人員未全面了解和掌握增值稅的價(jià)外稅屬性，未正確掌握產(chǎn)品所適用的稅率，導(dǎo)致在核算購進(jìn)商品、固定資產(chǎn)時(shí)不能準(zhǔn)確計(jì)量其成本，核算銷售收入未扣除增值稅的銷項(xiàng)稅額，從而造成收入、成本、進(jìn)銷項(xiàng)稅額核算存在不規(guī)范、不準(zhǔn)確。

2.會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠缺，申報(bào)不準(zhǔn)確。部分中小型企業(yè)，其業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，且會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠缺或未配置專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，由代理記賬公司或者兼職財(cái)務(wù)人員代理記賬。然而，由于財(cái)務(wù)記賬人員專業(yè)素質(zhì)較差，在進(jìn)行申報(bào)時(shí)不能準(zhǔn)確理解和使用申報(bào)表的填報(bào)方式和勾稽關(guān)系，只是機(jī)械地將開具和需要認(rèn)證的發(fā)票填入申報(bào)表，導(dǎo)致應(yīng)納稅額不能準(zhǔn)確計(jì)算，反復(fù)出現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤，無法準(zhǔn)確進(jìn)行申報(bào)。

3.發(fā)票管理薄弱，偷逃稅款。營改增前，開具的營業(yè)稅發(fā)票主要是用來計(jì)算繳納營業(yè)稅額和作為計(jì)算主營業(yè)務(wù)收入繳納所得稅。營改增后，對(duì)于營改增小規(guī)模納稅人而言，對(duì)發(fā)票的使用和管理在改革前后基本沒有發(fā)生變化。但是，對(duì)于營改增一般納稅人而言，增值稅專用發(fā)票除了用來計(jì)算銷項(xiàng)稅額、主營業(yè)務(wù)收入繳納所得稅外，更重要的是作為下游企業(yè)進(jìn)行成本核算和抵扣的依據(jù)。因此，相對(duì)于營業(yè)稅發(fā)票而言，領(lǐng)購、開具和管理增值稅專用發(fā)票要更加嚴(yán)格。增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、開具和管理除了要滿足《稅法》的規(guī)定外，對(duì)于偽造、虛開以及違規(guī)使用增值稅發(fā)票的行為，《刑法》也規(guī)定了比較嚴(yán)厲的處罰措施。部分納稅人不重視發(fā)票管理，不按規(guī)定使用和管理增值稅發(fā)票，甚至?xí)霈F(xiàn)購買發(fā)票進(jìn)行虛抵或者為他人開具不存在真實(shí)業(yè)務(wù)的發(fā)票等違法違規(guī)行為，致使國家稅款流失。

三、營改增背景下如何加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

1.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)工作。企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員應(yīng)通過加強(qiáng)培訓(xùn)、管理工作，使財(cái)務(wù)管理水平得到提高。營業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)核算方式和納稅申報(bào)方式提出了更高的要求。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員既要掌握改革后增值稅下的財(cái)務(wù)核算方法，又要適應(yīng)新稅制的要求，以保證企業(yè)在營改增后能夠持續(xù)發(fā)展。一方面，為了提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)，企業(yè)可以有計(jì)劃地培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員。通過培訓(xùn)使得企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)與營改增相關(guān)的稅收政策及與此相適應(yīng)的財(cái)務(wù)核算能夠應(yīng)付自如。另一方面，還應(yīng)建立與此相適應(yīng)的考核機(jī)制。通過建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，適時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)工作能力強(qiáng)、業(yè)績(jī)突出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員；解聘或轉(zhuǎn)崗不符合要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。通過有針對(duì)性的培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，并對(duì)其進(jìn)行考核，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)能夠適應(yīng)營改增后財(cái)務(wù)核算的需要，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得到有效提升。

2.企業(yè)應(yīng)提高對(duì)增值稅發(fā)票管理的認(rèn)識(shí)。營改增后，企業(yè)使用的增值稅發(fā)票與營業(yè)稅發(fā)票區(qū)別很大。作為記賬憑證合法有效的增值稅發(fā)票，既具有抵扣功能，也是下游企業(yè)進(jìn)行認(rèn)證抵扣的憑證。因此，營改增后，為了適應(yīng)新稅制下的發(fā)票管理制度，企業(yè)需要迅速轉(zhuǎn)變對(duì)發(fā)票管理的觀念。一是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)增值稅發(fā)票管理制度。通過學(xué)習(xí)使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)增值稅發(fā)票管理的理念和認(rèn)識(shí)得到提升。二是對(duì)增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)取、保管及開具配備專人負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)該對(duì)開具增值稅專用發(fā)票人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作予以重視，注重提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡可能杜絕或避免不規(guī)范開具增值稅發(fā)票，使企業(yè)的損失或風(fēng)險(xiǎn)降至最低。對(duì)增值稅發(fā)票尤其是具有抵扣功能的發(fā)票要妥善保管，如果不慎將增值稅發(fā)票丟失，應(yīng)迅速采取措施予以應(yīng)對(duì)，避免因丟失發(fā)票導(dǎo)致無法認(rèn)證抵扣造成損失。三是企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的管理應(yīng)高度重視，及時(shí)培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的增值稅業(yè)務(wù)知識(shí)。增值稅發(fā)票入賬、抵扣時(shí)，要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)內(nèi)容及時(shí)取得上游企業(yè)開具的合法有效的發(fā)票；同時(shí)開具發(fā)票時(shí)，要以與下游企業(yè)的真實(shí)交易為依據(jù)。在獲取或者開具增值稅發(fā)票時(shí)，不得與真實(shí)交易不符或者沒有真實(shí)交易。

3.企業(yè)對(duì)納稅申報(bào)工作應(yīng)準(zhǔn)確及時(shí)完成。納稅申報(bào)表的內(nèi)容因增值稅采用分類管理模式而不完全一樣。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人的身份不同，在填寫納稅申報(bào)表時(shí)務(wù)必做到及時(shí)、準(zhǔn)確。尤其是對(duì)于營改增的增值稅一般納稅人，在計(jì)算機(jī)項(xiàng)稅額時(shí)，要在規(guī)定的期限內(nèi)認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；同時(shí)還要匯總核算金稅設(shè)備開具發(fā)票的銷項(xiàng)稅額。在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)相應(yīng)的情況將增值稅的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額填入相對(duì)應(yīng)的附表；在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額核算時(shí)，如企業(yè)在出現(xiàn)退貨或者折讓行為前已經(jīng)進(jìn)行了發(fā)票認(rèn)證抵扣，在作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理時(shí)，要以開具的紅字發(fā)票票面稅額為依據(jù)，并填入相對(duì)應(yīng)的欄次；對(duì)于享受優(yōu)惠的行業(yè)，在將其開具發(fā)票的金額匯總填入相對(duì)應(yīng)的欄次前，應(yīng)先做好增值稅優(yōu)惠備案工作。因此，準(zhǔn)確核算進(jìn)銷項(xiàng)稅額，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況準(zhǔn)確填報(bào)增值稅申報(bào)表，當(dāng)期應(yīng)納稅額才能得到準(zhǔn)確計(jì)算。而增值稅小規(guī)模納稅人的申報(bào)只需根據(jù)其實(shí)際經(jīng)營情況據(jù)實(shí)填寫報(bào)表即可，相對(duì)簡(jiǎn)便。我國對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策體現(xiàn)在起征點(diǎn)上，即對(duì)于月度銷售額30000元以內(nèi)，或者季度銷售額90000元以內(nèi)的小規(guī)模納稅人免征增值稅，小規(guī)模納稅人如符合條件僅需將實(shí)際銷售額填入相對(duì)應(yīng)欄次即可。

四、結(jié)語

綜合以上，對(duì)于“營改增”變革帶給企業(yè)的各種挑戰(zhàn)，我們必須采取積極的態(tài)度來應(yīng)對(duì)，尤其是“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的影響，一定要未雨綢繆，既要順應(yīng)“營改增”的改革形勢(shì)，又要著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)找出正確的應(yīng)對(duì)措施。

（作者單位：1.遼寧中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院；2.沈陽市沈北新區(qū)審計(jì)局）

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