“蛀蟲(chóng)”現(xiàn)行記

■何桂萍

“蛀蟲(chóng)”現(xiàn)行記

■何桂萍

2016年，驚蜇剛過(guò)，陽(yáng)光變得更加亮麗，垂柳嫩黃的芽苞扮上隨風(fēng)飄逸的曼妙舞姿，讓人賞心悅目；迎春花急不可待地綻開(kāi)笑臉，迎接春的到來(lái)。在這生機(jī)盎然的春天里，一個(gè)個(gè)審計(jì)項(xiàng)目如同一粒?；ǖ姆N子，一個(gè)個(gè)審計(jì)組如同一名名辛勤的園丁，精心培育著每一粒種子，讓它們生根萌芽、茁壯成長(zhǎng)、花蕾含苞，直到百花爛漫。

對(duì)全縣2015年度非稅收入收繳、管理和使用效益情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，是審計(jì)局當(dāng)年十分重要的項(xiàng)目，這粒沉甸甸的種子交給了行財(cái)科三名工作人員組成的審計(jì)組。鏗鏘三人行，他們使用計(jì)算機(jī)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)財(cái)政部門非稅收入管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行了細(xì)致分析和篩選，鎖定延伸調(diào)查單位12個(gè)。通過(guò)延伸調(diào)查，發(fā)現(xiàn)某單位出納人員涉嫌挪用非稅收入的線索，經(jīng)移送司法機(jī)關(guān)查處，2016年12月縣法院出具刑事判決書(shū)，以挪用公款罪判處該名人員有期徒刑3年，緩刑3年，涉案金額125.30萬(wàn)元。

非稅收入分析模型發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

審計(jì)組對(duì)該縣非稅收入征收流程進(jìn)行了詳盡的調(diào)查，群策群力，充分發(fā)揮集體智慧，確定了從財(cái)政部門入手，在掌握全縣非稅收入征收情況的基礎(chǔ)上，對(duì)非稅收入管理數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)分析，建立非稅收入分析模型的工作思路。

分析模型需要的數(shù)據(jù)表主要有：非稅收入票據(jù)領(lǐng)購(gòu)明細(xì)情況表（包括領(lǐng)購(gòu)號(hào)碼、領(lǐng)購(gòu)時(shí)間、領(lǐng)購(gòu)單位、領(lǐng)購(gòu)人員等字段）、核銷明細(xì)情況表（包括核銷號(hào)碼、核銷時(shí)間、核銷單位、核銷人員、票據(jù)使用情況等字段）、收繳明細(xì)情況表（收繳單位、收繳號(hào)碼、收繳金額、收繳時(shí)間、收繳項(xiàng)目等字段）。

分析模型主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：一是領(lǐng)購(gòu)核銷號(hào)碼模型，即非稅收入票據(jù)領(lǐng)購(gòu)號(hào)碼數(shù)據(jù)應(yīng)大于等于核銷號(hào)碼數(shù)據(jù)；二是核銷與收繳票據(jù)號(hào)碼模型，即作廢以外的正常使用后核銷的票據(jù)號(hào)碼數(shù)據(jù)應(yīng)等于非稅收入收繳明細(xì)情況表中的號(hào)碼數(shù)據(jù)；三是收繳金額與估算金額模型，即按收繳單位匯總收繳金額（設(shè)為Z），再除以收繳票據(jù)張數(shù)（設(shè)為P1），得到收繳單位平均每張票據(jù)收繳金額（設(shè)為J1）。該單位正常使用后核銷票據(jù)張數(shù)設(shè)為P2，J1×P2為估算收繳單位全年收繳非稅收入金額J2，將J1與J2差距較大的作為延伸調(diào)查對(duì)象。

審計(jì)組成員兵分三路，一路根據(jù)財(cái)政部門提供的票據(jù)領(lǐng)購(gòu)號(hào)段信息還原全部領(lǐng)購(gòu)票據(jù)號(hào)碼及領(lǐng)購(gòu)單位、時(shí)間等信息，制作票據(jù)領(lǐng)購(gòu)情況表；一路根據(jù)財(cái)政部門提供的票據(jù)核銷號(hào)段信息還原全部核銷票據(jù)號(hào)碼及核銷單位、時(shí)間等信息；一路則使用數(shù)據(jù)庫(kù)語(yǔ)言建立分析模型。

領(lǐng)購(gòu)、核銷明細(xì)情況表的制作花費(fèi)了15個(gè)工作日?！按焊笔瞧D辛的，基礎(chǔ)工作單調(diào)、量大，審計(jì)組成員朝夕與計(jì)算機(jī)相處，人變得沉默起來(lái)，工作氛圍有一些壓抑，工作間隙成員們愉快的交流沒(méi)有了，每個(gè)人的臉都繃得緊緊的。

“春耕”過(guò)后，審計(jì)組投入到緊張的模型分析中去，反復(fù)篩選數(shù)據(jù)、多角度進(jìn)行分析，播下了希望的“種子”。經(jīng)過(guò)分析，審計(jì)組鎖定12個(gè)延伸調(diào)查對(duì)象，A單位便是其中的一個(gè)，該單位票據(jù)核銷號(hào)碼與收繳號(hào)碼嚴(yán)重不符，非稅收入全年估算收繳金額與實(shí)際收繳金額差距出乎意料的大。“種子”開(kāi)始發(fā)芽，審計(jì)組成員深深地松了一口氣，相互會(huì)心地笑了起來(lái)。

第一次較量：不動(dòng)聲色的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)

夜長(zhǎng)夢(mèng)多，審計(jì)組決定首先延伸調(diào)查A單位。為避免打草驚蛇，審計(jì)組采取了送達(dá)審計(jì)方式，并向A單位說(shuō)明是12個(gè)延伸單位中的一個(gè)。審計(jì)組調(diào)取了A單位2015年度會(huì)計(jì)資料和財(cái)政票據(jù)存根，同時(shí)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，對(duì)銀行存款進(jìn)行了核對(duì)，一切都在有條不紊地進(jìn)行。

現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)，A單位的會(huì)計(jì)衣著普通，兩眼炯炯有神，舉止大大方方，熱情接待了審計(jì)組，還主動(dòng)向?qū)徲?jì)組介紹了工作情況，以及非稅收入收繳流程，說(shuō)：“要什么資料僅管跟我說(shuō)，第一時(shí)間都送到?！盇單位的出納穿著時(shí)尚，身材較為胖大，卻擺出一副抵觸的面孔，先是以A單位領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有對(duì)盤(pán)點(diǎn)作出指示為由拒絕盤(pán)點(diǎn)。審計(jì)組說(shuō)明這是例行盤(pán)點(diǎn)，A單位領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)指示有關(guān)人員配合審計(jì)。為了打消出納的顧慮，審計(jì)組還是陪著出納一起向A單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)了審計(jì)要對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的情況。A單位領(lǐng)導(dǎo)明確指示出納要配合工作。出納無(wú)話可說(shuō)，打開(kāi)保險(xiǎn)柜，說(shuō)：“都在這里呢，想看什么就看吧?！痹趯徲?jì)組的監(jiān)督下，出納對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)。

盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金長(zhǎng)款3 000多元。出納平靜地解釋說(shuō)：“為了方便繳款人，個(gè)別金額小的非稅收入收取現(xiàn)金，同時(shí)向繳款人開(kāi)具非稅收入票據(jù)，再匯總向國(guó)庫(kù)繳納，一般是一天向國(guó)庫(kù)繳納一次，長(zhǎng)款是因?yàn)槭杖》嵌愂杖氍F(xiàn)金還未向國(guó)庫(kù)繳納?！?/p>

審計(jì)組查看了當(dāng)天開(kāi)具的非稅收入票據(jù)，票據(jù)金額與長(zhǎng)款金額相同。審計(jì)組又向出納詢問(wèn)了票據(jù)管理情況，出納大包大攬地說(shuō)：“領(lǐng)導(dǎo)信任我，由我負(fù)責(zé)領(lǐng)購(gòu)、使用、核銷票據(jù)?！甭?tīng)了出納的話，會(huì)計(jì)的臉色略微沉了一下，又恢復(fù)了正常。

審計(jì)組要求出納、會(huì)計(jì)在庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表上簽字，并盡快將非稅收入3 000多元上繳國(guó)庫(kù)。出納一再表示單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)都知道收取現(xiàn)金的情況，記賬時(shí)會(huì)計(jì)還對(duì)非稅收入的收繳金額進(jìn)行核對(duì)；財(cái)政部門監(jiān)管嚴(yán)格，每次領(lǐng)購(gòu)、核銷票據(jù)都會(huì)核對(duì)相關(guān)情況，不會(huì)有錯(cuò)。出納還拿出了領(lǐng)購(gòu)、核銷票據(jù)的表格，逐項(xiàng)向?qū)徲?jì)組說(shuō)明有關(guān)情況，一副胸有成竹的樣子。

審計(jì)組不動(dòng)聲色地聽(tīng)著出納的話，心里的疑惑更大了。A單位存在財(cái)政票據(jù)內(nèi)部控制漏洞，票據(jù)管理所有環(huán)節(jié)均由一人完成；收取的非稅收入并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正的“票款分離”，出納經(jīng)手非稅收入現(xiàn)金，收入都上繳國(guó)庫(kù)了嗎？沒(méi)有上繳的收入去哪兒了？是集體行為，隱藏收入形成小金庫(kù)，還是進(jìn)行集體私分？是個(gè)人行為，當(dāng)事人怎么會(huì)采取如此低級(jí)的手段，這樣的手段為什么會(huì)得逞？

第二次較量：緊張沉默的票據(jù)核查

現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，審計(jì)組回到審計(jì)局，帶著疑惑對(duì)A單位報(bào)送的2015年度近3 000份財(cái)政票據(jù)存根進(jìn)行了詳細(xì)核查，主要是根據(jù)領(lǐng)購(gòu)情況核對(duì)管理的財(cái)政票據(jù)是否完整，根據(jù)財(cái)政票據(jù)存根核對(duì)票據(jù)記賬聯(lián)入賬情況。

思路并不復(fù)雜，但工作量卻很大。設(shè)計(jì)好表格，在計(jì)算機(jī)上重復(fù)機(jī)械地錄入票據(jù)存根號(hào)碼、開(kāi)具金額、開(kāi)具時(shí)間、繳款人等內(nèi)容，使用計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)與從財(cái)政部門取得的A單位票據(jù)領(lǐng)購(gòu)情況表、非稅收入收繳情況表進(jìn)行比對(duì)，在檢查入賬情況的同時(shí)，檢查票據(jù)缺失情況。

審計(jì)組按票據(jù)使用時(shí)間進(jìn)行分工，一干就是七天，緊張忙碌的七天，審計(jì)組成員都在沉默，問(wèn)題變得越來(lái)越嚴(yán)重，查明真相成為壓在他們心頭的一塊大石頭。

經(jīng)過(guò)核查，發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題票據(jù)800多份，主要表現(xiàn)為票據(jù)五聯(lián)已開(kāi)出，無(wú)收據(jù)聯(lián)，其他四聯(lián)全，共涉及票據(jù)開(kāi)具金額達(dá)到51.7萬(wàn)元；此外還有票據(jù)五聯(lián)缺失，或收據(jù)聯(lián)缺失，無(wú)法確定開(kāi)具金額的現(xiàn)象。

審計(jì)組向局領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)了有關(guān)情況，在審計(jì)局分別約談了A單位主要負(fù)責(zé)人、出納、會(huì)計(jì)，一是要求其及時(shí)提供全部票據(jù)資料，說(shuō)明收據(jù)聯(lián)的去向；二是表明如果存在問(wèn)題，應(yīng)爭(zhēng)取主動(dòng)。

對(duì)此，A單位的主要負(fù)責(zé)人一頭霧水，說(shuō)：“資料不全，讓他們繼續(xù)提供。收據(jù)聯(lián)都給繳款人了，這還用問(wèn)，收人家錢當(dāng)然要按照規(guī)定給人家開(kāi)票據(jù)了?！背黾{卻大大咧咧地說(shuō)：“報(bào)送時(shí)間要求很緊，票據(jù)沒(méi)報(bào)全?！睍?huì)計(jì)嚴(yán)肅地反映：“出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支，以及票據(jù)和收取非稅收入，出納作好自己的收支憑證交給我，我只是核對(duì)了每一個(gè)憑證的金額，其他不是我的職責(zé)，與我無(wú)關(guān)?！?/p>

A單位主要負(fù)責(zé)人和出納并沒(méi)有意識(shí)到事情的嚴(yán)重性，特別是出納仍然存在蒙混過(guò)關(guān)的想法，以第一次資料報(bào)送匆忙導(dǎo)致不完整為由，進(jìn)行了第二次報(bào)送。

A單位第二次報(bào)送票據(jù)近500份,其中有問(wèn)題的票據(jù)300多份，仍然表現(xiàn)為票據(jù)已開(kāi)出，無(wú)收據(jù)聯(lián)，其他四聯(lián)全，共涉及票據(jù)開(kāi)具金額26.1萬(wàn)元；此外還有票據(jù)五聯(lián)缺失，或收據(jù)聯(lián)缺失，無(wú)法確定開(kāi)具金額的現(xiàn)象。

第三次較量：非稅收入都去哪兒了

第二次票據(jù)核查結(jié)束后，審計(jì)組仍在審計(jì)局分別約談了A單位的主要負(fù)責(zé)人和出納。先向A單位負(fù)責(zé)人提出明確的問(wèn)題：收取的非稅收入77.80萬(wàn)元不入賬，存放在哪里？A單位主要負(fù)責(zé)人瞪大了眼晴，大呼：“我們收取的非稅收入都上繳國(guó)庫(kù)了啊。再說(shuō)我們一年收取的非稅收人總額也就90多萬(wàn)元，怎么可能有這么多不入賬呢？”審計(jì)組把票據(jù)核查情況全盤(pán)托出。面對(duì)詳實(shí)的核查情況，A單位主要負(fù)責(zé)人的額頭和鼻尖上冒出了細(xì)小的汗珠，再三強(qiáng)調(diào)自己確實(shí)不知道詳情。出納則沒(méi)有了先前的自信，小心翼翼地說(shuō)：“收入確實(shí)沒(méi)有收上來(lái)，由于某項(xiàng)工作中繳款當(dāng)事人必須出示收據(jù)，就把收據(jù)給了繳款當(dāng)事人，送了人情，這些事情是我自己做的，怕領(lǐng)導(dǎo)知道了批評(píng)我，一直沒(méi)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。”審計(jì)組要求A單位主要負(fù)責(zé)人和出納分別就票據(jù)核查情況簽字認(rèn)可并作出書(shū)面說(shuō)明，兩人均予以配合，隨后審計(jì)組結(jié)束了約談。

審計(jì)組立即召開(kāi)討論會(huì)，研究下一步調(diào)查方向。去A單位再進(jìn)行一次現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)及相關(guān)檢查是不可能的，如果不上繳非稅收入是A單位的集體行為，他們看到核查結(jié)果后會(huì)立刻銷毀有關(guān)證據(jù)，上次現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”疑點(diǎn)。目前，出納是唯一突破口，無(wú)論是集體行為還是個(gè)人行為，出納都會(huì)是其中的當(dāng)事人，先證實(shí)出納反映情況的真假。

A單位未記賬票據(jù)填寫(xiě)的繳款人既有法人又有個(gè)人，既有行政事業(yè)單位又有企業(yè)，其中個(gè)人繳款人只留有姓名，無(wú)其他信息，有幾個(gè)熟人不收錢是可能的，幾百個(gè)人都不收錢、均是出納的熟人這種現(xiàn)象是不可能存在的，但取證難度很大。審計(jì)組決定以繳款的行政事業(yè)單位為切入點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查。繳款的行政事業(yè)單位均反映票據(jù)收據(jù)聯(lián)收到后入賬，相關(guān)資金交給了A單位出納，這說(shuō)明A單位出納說(shuō)謊了。

第四次較量：出納被移送查處

審計(jì)組第三次約談A單位出納，將對(duì)繳款人的調(diào)查情況擺在桌子上，讓出納自己看。出納二話沒(méi)說(shuō)，表示立即補(bǔ)繳沒(méi)有上繳的非稅收入，并說(shuō)明這是個(gè)人行為。A單位出納第一次補(bǔ)繳非稅收入近40萬(wàn)元。由于還有11個(gè)單位有待延伸調(diào)查，按審計(jì)實(shí)施方案完成審計(jì)任務(wù)的壓力很大，加上A單位出納行為涉嫌違法犯罪，以及審計(jì)手段有限，無(wú)法進(jìn)一步查實(shí)；審計(jì)局就此問(wèn)題向縣領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)。按照有關(guān)規(guī)定，將此案移送縣紀(jì)委查處。2016年12月，縣法院開(kāi)庭審判此案。法庭上，出納本人瘦了好幾圈，開(kāi)庭時(shí)淚流滿面，懊悔不已。最終A單位出納以挪用公款罪判處有期徒刑3年，緩刑有3年；A單位主要負(fù)責(zé)人由區(qū)紀(jì)委按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了處理。

（作者單位：江西省地礦局贛南地質(zhì)調(diào)查大隊(duì)）