施工企業(yè)財務會計“營改增”應對措施探討

【摘要】本文主要從營改增的相關知識作為切入點，簡單闡述營改增給施工企業(yè)財務會計的正面影響和負面影響，從而提出施工企業(yè)應對營改增影響的建議措施。

【關鍵詞】施工企業(yè) 營改增 財務會計 應對措施

隨著我國經濟的不斷發(fā)展和進步，社會分工更加明確化、細致化。若是仍實施營業(yè)稅和增值稅并存的稅收體制，對整體上的稅收發(fā)展是非常不利的，或多或少都會影響企業(yè)的發(fā)展和進步，也無法滿足時代需求。因而，“營改增”稅收制度是順應時代發(fā)展的重要體現(xiàn)，是促進經濟發(fā)展的有效方式，也是稅收改革的必然趨勢?！盃I改增”稅收制度的實施對企業(yè)有著直接影響，也是企業(yè)發(fā)展和進步的重要機遇。

一、營改增的相關認識

營改增是2015年出現(xiàn)的新詞，是指營業(yè)稅改為增值稅的一種新型制度，是企業(yè)架構要繳納的營業(yè)稅改為增值稅進行繳納，從而有效地避免重復納稅的情況[1]。這種制度的改變，是為了改良納稅機制，提升企業(yè)發(fā)展的內動力。在2015年之前，實施稅收制度是增值稅和營業(yè)稅并存的稅收制度，這種稅收制度要求企業(yè)同時繳納增值稅和營業(yè)稅兩種稅種，容易產生一系列的問題。為了改變這種情況，經黨中央國務院批準，從2015年起，實施營改增稅收制度試點，有效地解決重復納稅額情況，有效的提升增值稅的機動性，有利于整個稅收制度的發(fā)展和進步。在建筑行業(yè)，推行營改增制度，是=施工企業(yè)的稅種由3%的營業(yè)稅轉變?yōu)?1%的增值稅。在以往的征稅過程中，營業(yè)稅是以全部收入作為計稅依據(jù)。而在營改增制度下，改革后的增值稅主要是通過增值稅專用發(fā)票作為主要依據(jù)。在這種稅收制度下，能夠有效地轉變企業(yè)發(fā)展的形式，促進企業(yè)的服務水平的提升，優(yōu)化企業(yè)管理模式，保證企業(yè)的長久發(fā)展。在建筑行業(yè)行業(yè)中，銷項稅額應該由施工企業(yè)的勞務收入開出的增值稅專用發(fā)票加以確認，進項稅額主要是根據(jù)購買材料等方獲取的增值稅發(fā)票加以確定。換一句話來說，增值稅額應該是以施工企業(yè)的經營活動的增值額作為計稅依據(jù)的征收稅款。

二、營改增給施工企業(yè)財務會計的正面影響和負面影響

在正面影響上，營改增作為一項新型的制度，減少了營業(yè)稅給施工企業(yè)雖帶來的稅負壓力，避免施工企業(yè)出現(xiàn)較大虧損。同時，避免對企業(yè)進行重復征稅，提升施工企業(yè)的資金流動，保證施工企業(yè)更加順暢地運營和管理[2]。在負面影響上。營改增稅收制度的核算工作涉及面比較廣，需要對“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等會計科目進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，工作量有所增加，若是業(yè)務不熟練，很容易產生差錯。在新型稅收制度下，若是出現(xiàn)業(yè)主拖欠工程款的情況，施工企業(yè)也要按照規(guī)定以全額計算增值稅，則會導致施工企業(yè)的資金壓力進一步加大，很容易導致資金鏈斷裂。

三、施工企業(yè)應對營改增影響的建議措施

（一）注重會計人員的專業(yè)培訓，提升會計人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能

會計人員作為企業(yè)經營、管理、生產的關鍵人物，是主管企業(yè)資金走向的主要負責人，在企業(yè)的發(fā)展和進步中占據(jù)著重要作用。營改增稅收制度作為一種新型制度，企業(yè)為了更好的經營和管理，應該注重對會計人員的專業(yè)培訓，使會計人員熟練地掌握新型的稅收制度，區(qū)分稅收改革前后的會計核算的主要內容，保證會計核算的規(guī)范化、增值稅管理規(guī)范化，正確地掌握計算增值稅中銷項稅額和進項稅額，從而有效地確定繳納的稅額。如此，才能有效地保證增值稅納稅工作的質量和效率。同時，施工企業(yè)應該根據(jù)實際情況，注重增值稅管理系統(tǒng)的建立，保證各項增值稅發(fā)票的完整，便于實施正常抵扣。

（二）注重施工企業(yè)的經營管理，提升施工企業(yè)的內部管理水平

要有效的控制營改增稅收制度對施工企業(yè)的影響，施工企業(yè)不但要注重會計人員的專業(yè)培訓，還應該注重企業(yè)內部的管理和經營。首先，在施工材料上，應該根據(jù)市場調查，選取最合適的供應商，保證進項稅額的抵扣[3]。總所周知，施工材料在整個施工成本中占比比較大，大約為60%左右，因而注重原材料的進項稅額的抵扣顯得尤為重要，是避免企業(yè)重復征稅的關鍵所在。在改革之前，施工企業(yè)為了節(jié)省施工成本，往往選取材料價格相對比較便宜的企業(yè)作為材料供應商，這種方式或多或少與重復納稅有關。而實施營改增的稅收制度后，施工企業(yè)應該注重對供應商是否具有增值稅一般納稅人資格作為審核標準，其其可抵扣的稅率是否符合實際要求，如此才能選取出比較優(yōu)質的材料供應商，進而保證施工材料的質量，提升施工質量和效率。其次，應該根據(jù)實際情況，完善與增值稅相關的合同條款。施工企業(yè)與業(yè)主簽訂合同時，合同內容中應該明確材料購置、設備購置的相關增值稅發(fā)票管理的條款，其施工材料購置的增值發(fā)票的的抬頭要明確表明施工企業(yè)的身份，同時由施工企業(yè)根據(jù)施工詳情，向業(yè)主方開具增值稅專用發(fā)票。如果在現(xiàn)實中，出現(xiàn)業(yè)主代付的購買水、電、氣、通訊費合同存在，施工企業(yè)應該注重雙方之間的協(xié)商，通過簽訂三方補充協(xié)議，以補充協(xié)議的形式確定施工企業(yè)向供貨方付款，從而保證的施工企業(yè)獲得相應的增值稅專用發(fā)票，從而有效地進行抵扣。

（三）根據(jù)營改增的稅收制度，做好納稅籌劃工作

在以往的納稅工作中，由于增值稅和營業(yè)稅是兩種不同的稅種，導致納稅工作比較繁重，納稅籌劃時間較長，無法保證納稅工作的質量和效率。而實施新型的納稅制度之后，只有單一的增值稅，納稅的時間、空間都相對比較充裕，施工企業(yè)可以有效地做好納稅籌劃工作，保證納稅質量和效率。所以，施工企業(yè)在進行納稅籌劃時，應該注重收集完整、真實、可靠的會計信息，對企業(yè)的稅收信息進行詳細的分析，選取最為合適的納稅籌劃切入點，制定詳細的納稅籌劃方案，保證納稅工作的質量和效率。同時，還應該注重與政府相關部門的溝通和交流，促進營改增稅收制度的完善和改進。

四、結語

營改增稅收制度作為一項新型制度，要全面落實這個制度是一個漫長的過程，也是施工企業(yè)的重要挑戰(zhàn)。施工企業(yè)應該正確認識營改增所帶來的正面影響和負面影響，注重會計人員的專業(yè)培養(yǎng)，注重企業(yè)內部管理，注重納稅規(guī)劃。如此，才能保證施工企業(yè)的長久發(fā)展。

參考文獻

[1]房海燕.營改增對建筑施工企業(yè)財務和會計的影響及應對措施[J].財經界（學術版），2016，20（21）：294-295.

[2]孔慶蓮.營改增稅收政策對施工企業(yè)財務會計的影響分析[J].當代經濟，2014，14（03）：14-15.

[3]周巍巍.淺談“營改增”對企業(yè)財務和會計的影響與應對措施[J].中外企業(yè)家，2016，32（23）：57.

作者簡介：劉豐華（1977-），女，山西霍州人，現(xiàn)供職于陽泉市德豐房地產開發(fā)有限公司，經濟師、會計師，論文研究方向：營改增。