環(huán)境成本的分類

朱晨+孫家靖+鄭潔+陳媛

摘 要：環(huán)境成本實質(zhì)上是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，它其實早已經(jīng)存在，而我們認識和研究環(huán)境成本的關鍵，就是對環(huán)境成本的內(nèi)涵進行把握，然后對其進行合理的界定。從現(xiàn)在國內(nèi)外對“環(huán)境成本”的研究現(xiàn)狀來看，討論時有特定的立足點，雖然不斷出現(xiàn)創(chuàng)意的觀點，但至今還沒有一個被廣泛認同的概念。

關鍵詞：環(huán)境成本；食品企業(yè)；管理決策

環(huán)境成本在學術上又稱為綠色成本，關于環(huán)境成本的概念，學術界也一直沒有統(tǒng)一的定義，本文暫且采用聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議中的文件《環(huán)境會計和財務報告的立場公告》對其的概括：環(huán)境成本，指的是企業(yè)以環(huán)境負責的原則為中心，在企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響之后，而要求其采取拯救措施所付出的成本，以及因企業(yè)自身需要實行環(huán)境目標及要求而必須付出的其他成本。比如，處置污染物、提高企業(yè)環(huán)境質(zhì)量、排放廢氣和廢水、開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品、開展環(huán)境審計和監(jiān)測等方面的成本。

想要對環(huán)境成本進行合理的核算，首先就必須要把環(huán)境成本的構成和分類弄清楚。因為分類的角度會有不同，所以環(huán)境成本的分類也是不同的。

1以降低環(huán)境負荷為中心分類

這種分類方法源自于1999年3月日本環(huán)境省頒布的《關于環(huán)境保全成本的把握與披露的指導要點》，此文件對環(huán)境保護成本進行了定義，并且將它劃分為六類。國內(nèi)的學者肖序在此基礎上，結(jié)合了我國實際情況對其進行了更詳盡的說明：

生產(chǎn)過程中直接降低環(huán)境負荷的成本。指的是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接降低的污染物排放成本。

生產(chǎn)過程中間接降低環(huán)境負荷的成本。指的是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)境管理成本，其中包括職工環(huán)保教育費、環(huán)境負荷監(jiān)測費用等方面的成本。

銷售和回收過程中降低環(huán)境負荷的成本。指的是企業(yè)對銷售產(chǎn)品進行采用環(huán)保包裝，或者是在顧客使用過后的污染環(huán)境的污染物進行回收利用等所發(fā)生的成本。

企業(yè)環(huán)保系統(tǒng)的研究開發(fā)成本。指的是在設計環(huán)保產(chǎn)品的設計、調(diào)整生產(chǎn)工藝、變更原材料采購的路線、回收利用廢棄物等方面所進行得研究開發(fā)成本。

企業(yè)的環(huán)保支援成本。指的是對企業(yè)的周圍環(huán)境進行保護或者是為了提高環(huán)境保護效益的支出。其主要包括企業(yè)綠化環(huán)境的費用、贊助當?shù)丨h(huán)?；顒?、在征環(huán)境稅的國家中支付的有關環(huán)境稅的成本。

其他環(huán)保支出。指的是在上述范圍以外的各種的環(huán)保費用支出，比如由于企業(yè)活動而造成的土壤污染、環(huán)境破壞的修復成本以及公害訴訟賠償金、罰款、罰金等方面的支出。

2以利于管理決策為中心分類

此方法認為環(huán)境成本的核算主要是為管理者的投資決策所服務的，所以應從管理者的角度來劃分環(huán)境成本，其典型的代表是美國環(huán)保署（EPA）在1995年所發(fā)布的一項重要文件：《對環(huán)境會計一項企業(yè)管理工具的介紹：主要概念和術語》，這個文件將環(huán)境成本分為傳統(tǒng)成本、潛在成本、或有成本、公關成本四個方面。

2.1傳統(tǒng)成本

成本會計中的原材料、設備等項目是極少考慮環(huán)境成本的。但是在實際活動中，減少不可再生資源的使用，對環(huán)境同樣也是有益的，所以也應該在環(huán)境成本中得到體現(xiàn)。

2.2潛在成本

包括達到環(huán)保法規(guī)所要求的前期、營運期間及后期的環(huán)境成本，一般環(huán)境成本經(jīng)常隱含在這三個階段中。

2.3或有成本

顧名思義，即可能會發(fā)生的成本。此類成本的發(fā)生具有不確定性，如環(huán)保工作中的意外事故所導致的罰金、賠償費用等。

2.4公關成本（形象與關系成本）

因為企業(yè)需要改善其社會形象以及所在地區(qū)的關系從而發(fā)生的成本。

3以環(huán)境成本的發(fā)生時間分類

北京大學王立彥教授在《環(huán)境成本核算與環(huán)境會計體系》中分別從不同的空間范圍、時間范圍和功能來界定環(huán)境成本，從而產(chǎn)生了這種思想。其中按照時間范圍可以劃分為過去環(huán)境成本、當期環(huán)境成本以及未來環(huán)境成本。按照該思想，我們對其內(nèi)容進行了改善與延伸，將其劃分為事前、事中、事后三種環(huán)境成本類型。

3.1事前的環(huán)境影響預防階段

企業(yè)在生產(chǎn)階段為減少和控制環(huán)境負荷會發(fā)生的較大的支出。為了降低后續(xù)的影響，企業(yè)需要與和供應商進行協(xié)調(diào)，盡量選擇環(huán)境負荷低的材料，減少使用稀缺資源，重視使用環(huán)保設備以及環(huán)保法規(guī)許可和初期的環(huán)保教育培訓。

3.2事中的環(huán)境影響產(chǎn)生階段

企業(yè)在生產(chǎn)活動過程中需要消耗資源，并且要把廢棄物排放到自然環(huán)境中，這些過程會發(fā)生大量與環(huán)境相關聯(lián)的預防成本。由此可見，這個階段會發(fā)生的許多種類的環(huán)境成本，但金額一般都很小，只需要記入當期損益，所以應該盡量提高資源利用效率，合理分配與環(huán)境相關的支出。

3.3事后的環(huán)境影響處理階段

投入企業(yè)的資源有的不會構成產(chǎn)品實體，而有的會為了生產(chǎn)條件沒有完全消耗掉的物質(zhì)，這些經(jīng)常會以廢品、廢水、廢氣等形式出現(xiàn)。所以在企業(yè)的生產(chǎn)末端的廢棄物處理階段，會發(fā)生一些設施建設、運營的成本，以及可能會發(fā)生的罰款、賠償費用等。我們把這個階段的環(huán)境成本與前兩個階段聯(lián)系起來，可以發(fā)現(xiàn)其與前兩個階段存在著負相關關系，因此我們需要把三個階段的費用綜合起來進行環(huán)境成本效益分析，以此來尋求企業(yè)最低的環(huán)境成本，同時達到效益最優(yōu)。

參考文獻：

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[4]肖序，毛洪濤.對企業(yè)環(huán)境成本應用的一些探討[J].會計研究，2000，6：55-59.

作者簡介：

朱晨（1993.08.23—），女，漢族，江蘇徐州人，云南民族大學管理學院，2016級研究生。