財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角下的高職院校內(nèi)部控制問題研究

魏源

隨著我國高等教育管理體制改革的不斷發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，關(guān)于我國高等職業(yè)院校內(nèi)部控制體系建設(shè)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的問題越來越引起人們的關(guān)注。本課題從高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要問題入手，通過深入分析現(xiàn)階段我國高職院校內(nèi)部控制體系面臨的困境和原因，以期為高職院校內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建和完善提供一些建議，以達(dá)到優(yōu)化高職院校財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

1.我國高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1內(nèi)外部資金控制不合理，經(jīng)費(fèi)運(yùn)營透明度差。高職院校計(jì)劃財(cái)務(wù)部門通常非常重視外部收人的收繳，確保對(duì)各項(xiàng)符合國家相關(guān)法律法規(guī)的收人進(jìn)行基本收繳，同時(shí)及時(shí)足額上繳政府財(cái)政專門賬戶。但是高職院校的內(nèi)部資金管控環(huán)節(jié)則相對(duì)薄弱，這經(jīng)常會(huì)影響學(xué)校常運(yùn)營工作的開展，具體表現(xiàn)在各類支付風(fēng)險(xiǎn)增加（比如使用效率風(fēng)險(xiǎn)），同時(shí)出現(xiàn)資金安全風(fēng)險(xiǎn)短缺風(fēng)險(xiǎn)等。

1.2 “外部投資開拓”與“投資可行性分析”決策失衡。高職院校決策者往往在對(duì)外投資策略選擇過程中，在尚未建立起完善科學(xué)的研究體系的前提下，缺乏對(duì)該決策投資風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)外投資環(huán)境的理性分析，而僅僅是單方面關(guān)注投資項(xiàng)目短期內(nèi)給學(xué)校帶來的收人，而忽視項(xiàng)目本身所付出的代價(jià)所帶來的結(jié)果經(jīng)常是得不嘗失。長期以往，高校投資決策者盲目的在固定資產(chǎn)、合作辦學(xué)、校辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體等各領(lǐng)域的投資使得學(xué)校蒙受巨大損失，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)驟升。

1.3財(cái)務(wù)預(yù)算控制下忽視對(duì)營運(yùn)績效評(píng)價(jià)。預(yù)算控制是量化組織營運(yùn)目標(biāo)和資源配置，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施控制的總稱。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)就是資金的運(yùn)用，而對(duì)于高校財(cái)政資金最基本的管理方式就是預(yù)算，預(yù)算工作在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的重中之重的地位已毋庸置疑。而在現(xiàn)行高職院校預(yù)算體制中，財(cái)政在資金分配或高職院校在預(yù)算資金內(nèi)部切塊時(shí)，尚且缺乏對(duì)資金使用效益的考量致使資金投入目的性不強(qiáng)或投人后創(chuàng)造效益不高。

2.高職院校內(nèi)部控制薄弱問題原因探究

產(chǎn)生高職院校財(cái)務(wù)過程風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是在高職院校進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程中，由于各種內(nèi)外因素的影響導(dǎo)致高職院校最終的財(cái)務(wù)收益與預(yù)定計(jì)劃相違背，從而給高職院校造成經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)上的損失。

2.1高校的內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷。高職院校的財(cái)務(wù)管理模式屬于從上到下的管理模式，一般由學(xué)校管理部門制定統(tǒng)一的管理模式，再采取分層管理的機(jī)制。學(xué)校的財(cái)務(wù)收支被納入了預(yù)算管理的范疇， 并仍采取計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理模式，在內(nèi)部監(jiān)管制度和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制上的投入明顯不足，高職院校應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的能力嚴(yán)重偏低，在內(nèi)部管理機(jī)制上的問題尤為嚴(yán)重。內(nèi)部管理機(jī)制上的問題主要體現(xiàn)在管理計(jì)劃制定的不合理，管理過程沒有按照標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范來進(jìn)行，資金的運(yùn)作也沒有進(jìn)行有效的監(jiān)管。

2.2新形勢(shì)下高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。當(dāng)前，大部分高職院校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中通常處于較為脆弱的部分，高職院校財(cái)務(wù)系統(tǒng)的職能只能實(shí)現(xiàn)事后控制，也就是基本完成了算賬報(bào)賬工作，期間的經(jīng)濟(jì)交易不能完整記錄。這對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來負(fù)面影響，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，打亂高職院校戰(zhàn)略部署，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；此外，我國高等教育改革背景下，國家下放過多運(yùn)營自主權(quán)，特別是高校獨(dú)立貸款自主權(quán)極大使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防迫在眉睫。

2.3治理監(jiān)督環(huán)境尚不成熟。高校的內(nèi)控設(shè)計(jì)需要與特定的法人治理結(jié)構(gòu)環(huán)境相適應(yīng)，一旦離開了完善治理結(jié)構(gòu)的支撐，內(nèi)控就沒有了完整性?，F(xiàn)階段，我國高校的治理監(jiān)督結(jié)構(gòu)存在較多的問題。首先，我國高職院校雖然實(shí)施的是法人治理結(jié)構(gòu)，但在現(xiàn)有制度下，法人的實(shí)體地位并未得到落實(shí)。 其次，高職院校的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)普遍偏低，缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)能力，在一些基本的管理流程上都存在很大的問題。

3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角下高校內(nèi)部控制框架體系的構(gòu)建與完善

在目前的環(huán)境背景下，高校面臨著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越嚴(yán)重且內(nèi)部控制措施薄弱等困境，亟需通過構(gòu)建適合高校運(yùn)行特征的內(nèi)部控制體系，并完善其實(shí)施措施等，來加強(qiáng)對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與治理。

3.1建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。只有擁有良好的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制才能確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理性和有效性，從而確保財(cái)務(wù)決策的正確性。內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制的建立依賴于高效、科學(xué)的資金管理機(jī)制，只有這樣減小決策的隨意性和盲目性。高職院校的內(nèi)部監(jiān)管體制可以從以下幾個(gè)方面來完善：首先是建立高效的決策層內(nèi)部管理機(jī)制，在財(cái)務(wù)決策上確保其科學(xué)性和有效性。其次，在執(zhí)行機(jī)構(gòu)上也要進(jìn)行完善，通過建立內(nèi)部審計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度等來完善財(cái)務(wù)管理的流程。

3.2強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防范機(jī)制。目前高職院校面臨的風(fēng)險(xiǎn)以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為主。在國家預(yù)算約束下成長起來的高職院校首先要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，合理規(guī)劃資金用途，在重大項(xiàng)目實(shí)施前，要做好項(xiàng)目的立項(xiàng)評(píng)審工作，做到反復(fù)論證，全方位、多層次考慮。其次，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，明確問責(zé)對(duì)象。在確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)后，要及時(shí)有效地制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。最后，為了嚴(yán)格加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算與分析，控制融資風(fēng)險(xiǎn)的無限擴(kuò)大，高校應(yīng)建立健全融資管理制度、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制，建立高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

3.3明確責(zé)任分工，提升治理效率。公立高等職業(yè)院校有明確產(chǎn)權(quán)的責(zé)任，因?yàn)楣⒏咝Ｊ菄页鲑Y建設(shè)的。對(duì)于產(chǎn)權(quán)界定，資產(chǎn)的評(píng)價(jià)以及資產(chǎn)收益的分配的指導(dǎo)工作

尤其需要政府的相關(guān)部門的認(rèn)真對(duì)待，并對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行審批、做好國有資產(chǎn)保值、增值的檢查和監(jiān)督等工作，確保資產(chǎn)監(jiān)督管理職能的行使，而不能由校方單方面決定。堅(jiān)持責(zé)、權(quán)、利的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。同時(shí)，高校應(yīng)可以效仿國家管理國有大中型企業(yè)的方法，引入現(xiàn)代企業(yè)的管理理念，在校內(nèi)建立監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)管高校財(cái)務(wù)情況并指引學(xué)校辦學(xué)方向。

4.總論

目前，高校發(fā)展的步伐越來越快，資金使用量越來越多，高校內(nèi)部控制體系建設(shè)對(duì)于及時(shí)有效地防范高等院校在發(fā)展和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的不規(guī)范行為和問題的發(fā)生、規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、確保高校發(fā)展中良好績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，起著至關(guān)重要的作用。因此，完善高校內(nèi)部控制體系建設(shè)需加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提升人員素質(zhì)、完善監(jiān)督治理制度、強(qiáng)化預(yù)算管理并提高資金使用效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的整體提升，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗勢(shì)在必行且任重道遠(yuǎn)。