"一帶一路"戰(zhàn)略稅收問(wèn)題研究

摘 要：我國(guó)于2013年提出的"一帶一路"戰(zhàn)略包含"絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶"和"21 世紀(jì)海上絲綢之路"兩條。我國(guó)此舉是在改革開(kāi)放的新時(shí)代背景之下，為了積極參與全球貿(mào)易而提出的重要經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，我國(guó)實(shí)施"一帶一路"戰(zhàn)略不僅有利于周邊沿線國(guó)家形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的產(chǎn)業(yè)格局，推動(dòng)世界生產(chǎn)要素的全球流動(dòng)，而且對(duì)于我國(guó)中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展，優(yōu)化我國(guó)和其他國(guó)家的新型經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系，提高我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和文化的發(fā)展。如何發(fā)展好"一帶一路"戰(zhàn)略，正確合理的處理好稅收問(wèn)題有很重大的影響。只有通過(guò)稅收政策的協(xié)調(diào)合作，才能降低企業(yè)在"走出去"時(shí)面臨的投資的風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高企業(yè)的收益。不斷加強(qiáng)我國(guó)于周邊沿線國(guó)家的稅收協(xié)定，正確處理企業(yè)之間的稅收爭(zhēng)議，晚上稅收管理和服務(wù)，加快"一帶一路"戰(zhàn)略的實(shí)施進(jìn)程。

關(guān)鍵詞："一帶一路"；稅收政策；國(guó)際稅收協(xié)作

1、“一帶一路”戰(zhàn)略與稅收政策支持

1 “一帶一路”戰(zhàn)略介紹

我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放之后，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高速發(fā)展同時(shí)也面臨一些問(wèn)題。首先，部分行業(yè)存在著產(chǎn)能過(guò)剩的問(wèn)題，繼續(xù)開(kāi)辟新市場(chǎng)。我國(guó)的鋼鐵、水泥等行業(yè)一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要貢獻(xiàn)行業(yè)，這些部門尤其需要一個(gè)新的發(fā)展市場(chǎng)。我國(guó)“一帶一路”沿線聯(lián)系眾多國(guó)家，利用我國(guó)自身技能、資本、資源優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用互利共贏的發(fā)展模式將我國(guó)產(chǎn)能過(guò)剩的資源向外輸出，從而形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的，共贏的伙伴關(guān)系。

我國(guó)中西部地區(qū)的資源豐富但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后，沒(méi)有能夠充分享受改革開(kāi)放之后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的紅利。我國(guó)政府不斷出臺(tái)的西部發(fā)開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略、中部崛起計(jì)劃等對(duì)中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定的促進(jìn)最庸，但是我國(guó)地區(qū)之間的發(fā)展不平衡仍然十分嚴(yán)重，運(yùn)用“一帶一路”戰(zhàn)略有利于發(fā)展中西部經(jīng)濟(jì)的潛力，改善這種不平衡現(xiàn)象。

“一帶一路”戰(zhàn)略的提出，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展找到了新的增長(zhǎng)點(diǎn)，推動(dòng)全球生產(chǎn)要素的流動(dòng)，優(yōu)化資源配置。為落后地區(qū)帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇有助于經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。

1.2 稅收促進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的重要性

改革開(kāi)放后我國(guó)企業(yè)“走出去”的格局需要大幅度的提升，許多企業(yè)在開(kāi)拓海外市場(chǎng)和海外貿(mào)易之時(shí)，不能僅僅滿足與產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)和加工。在企業(yè)的“走出去”戰(zhàn)略中，由于國(guó)際之間稅收制度的差異，難免存在關(guān)于稅收的爭(zhēng)議。除此之外，在企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易交往之中，部門企業(yè)可能存在利用利用稅收協(xié)定的漏洞避稅逃稅的顯現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的合作者造成了經(jīng)濟(jì)損失。只有不斷完善相關(guān)稅收法律政策，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，保證國(guó)家稅收收入，增進(jìn)兩國(guó)間的貿(mào)易往來(lái)。

隨著 BEPS項(xiàng)目的落實(shí)，許多國(guó)家加速了自己國(guó)家和國(guó)際之間的稅法，進(jìn)一步增加惡劣企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)，若是企業(yè)缺少相關(guān)稅收處理的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，兩國(guó)之間進(jìn)行貿(mào)易交往時(shí)，制定完善稅收協(xié)定，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行積極維權(quán)。

國(guó)際之間的稅收制度差異會(huì)阻礙生產(chǎn)要素的流動(dòng)，引起國(guó)家之間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，增加稅收負(fù)擔(dān)，破壞稅收的中立性，阻礙國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。通過(guò)與“一帶一路”沿線國(guó)家制定稅收制度的共識(shí)，以協(xié)議形式對(duì)一些稅務(wù)問(wèn)題加以確認(rèn)，可以抵制不良稅收競(jìng)爭(zhēng)。

1.3 稅收方面為推動(dòng)“一帶一路”實(shí)施已做出的努力

我國(guó)在“一帶一路”戰(zhàn)略提出后加快了與沿線國(guó)家談簽稅收協(xié)定。2015 年，我國(guó)與印尼簽署稅收協(xié)定議定書(shū)和諒解備忘錄，針對(duì)油氣資源稅問(wèn)題與越南簽訂相關(guān)協(xié)議，與俄羅斯簽署稅收協(xié)定議定書(shū)。另外，我國(guó)也與一些國(guó)家如印度、俄羅斯、巴基斯坦等進(jìn)行了相關(guān)談判。 除此之外，我國(guó)和其他國(guó)家為了減輕企業(yè)的境外稅收負(fù)擔(dān)，積極與沿線國(guó)家進(jìn)行稅收談判，對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行不定期的培訓(xùn)，以更好的處理好企業(yè)之間的稅收爭(zhēng)議。為了深入?yún)f(xié)調(diào)企業(yè)之間的稅收爭(zhēng)議，處理企業(yè)處理常見(jiàn)問(wèn)題，我國(guó)稅收總局設(shè)立稅收服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略專題網(wǎng)頁(yè)，及時(shí)講解關(guān)于稅收的政策法規(guī)，稅務(wù)工作動(dòng)態(tài)，向企業(yè)詳細(xì)介紹稅收爭(zhēng)議解決相關(guān)案例，配置專業(yè)人才研究分析并分國(guó)別發(fā)布對(duì)外投資稅收指南。各地稅務(wù)局也聯(lián)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)開(kāi)展培訓(xùn)及講座，探討企業(yè)“走出去”過(guò)程中可能的稅收風(fēng)險(xiǎn)及解決方案。

2、“一帶一路”沿線國(guó)家稅制及投資風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1 “一帶一路”沿線國(guó)家稅制情況

“一帶一路”沿線涉及 60 多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的稅收制度差異較大，這多國(guó)際之間生產(chǎn)要素的流動(dòng)產(chǎn)生極大的影響。“一帶一路”戰(zhàn)略涉及跨國(guó)貿(mào)易和投資之中能夠，企業(yè)所得稅制對(duì)資本流動(dòng)影響最大。其中，從中東歐16個(gè)國(guó)家的企業(yè)所得稅來(lái)分析，這些國(guó)家采用屬人與屬地結(jié)合原則。如立陶宛規(guī)定的稅收原則較為特別，立陶宛國(guó)家規(guī)定居民納稅人需就全球收入減去常設(shè)機(jī)構(gòu)收入納稅，但該常設(shè)機(jī)構(gòu)需設(shè)立在歐洲經(jīng)濟(jì)區(qū)或與立陶宛締結(jié)稅收協(xié)定的國(guó)家內(nèi)，且通過(guò)常設(shè)季候經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入須在常設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)立國(guó)家繳納企業(yè)所得說(shuō)（或其他類似稅收）；非居民企業(yè)需就來(lái)源于立陶宛的收入以及位于立陶宛的常設(shè)機(jī)構(gòu)所獲得的收入納稅。12個(gè)國(guó)家規(guī)定了企業(yè)境外稅收抵免方法。

2.2 企業(yè)到沿線國(guó)家投資可能的稅收風(fēng)險(xiǎn)

“一帶一路”戰(zhàn)略沿線涉及國(guó)家眾多，且多為發(fā)展中國(guó)家，許多國(guó)家資源豐富，但局勢(shì)動(dòng)蕩，政策缺乏穩(wěn)定性，這使我國(guó)企業(yè)“走出去”到這些國(guó)家時(shí)面臨著較多的風(fēng)險(xiǎn)隱患，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)投資收益的降低，加上“走出去”的企業(yè)對(duì)沿線國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、稅收制度、簽訂的稅收協(xié)定的條款等缺乏了解，對(duì)國(guó)際稅收爭(zhēng)議的解決缺乏經(jīng)驗(yàn)，這些都不利于我國(guó)與沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。在與沿線國(guó)家的稅收爭(zhēng)議和糾紛中，最主要的問(wèn)題時(shí)境外并購(gòu)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在海外并購(gòu)的過(guò)程中由于東道國(guó)外企的戒備，難免會(huì)設(shè)置阻礙，增加企業(yè)境外投資風(fēng)險(xiǎn)。各國(guó)對(duì)于投資并購(gòu)的審查、監(jiān)管制度的差異可能會(huì)讓我過(guò)企業(yè)在海外并購(gòu)時(shí)，由于對(duì)東道國(guó)法律的陌生而延長(zhǎng)并購(gòu)時(shí)間，增加并購(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果沒(méi)有對(duì)收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行全面的調(diào)查，不熟悉東道國(guó)在被收購(gòu)時(shí)要求的條件，則并購(gòu)后的企業(yè)將面臨承擔(dān)被收購(gòu)企業(yè)遺留的納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)收購(gòu)成本。

3、完善促進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略發(fā)展的稅收政策建議

3.1 完善稅收政策的目標(biāo)原則及思路

在完善我國(guó)稅收政策，我國(guó)要堅(jiān)持稅收的公平原則、講究效率原則和互利共贏原則。稅收公平原則要求我國(guó)稅收部門在制定稅收政策時(shí)要根據(jù)納稅人實(shí)際能力制定，堅(jiān)持分擔(dān)的公平性。根據(jù)“一帶一路”沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制定相應(yīng)稅收政策，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后的國(guó)家要制定一定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償機(jī)制，做到制度制定更公平。其次，既要講究稅收政策的效率，又要節(jié)約國(guó)家資源，保證市場(chǎng)配置資源的主體地位。最后，“一帶一路”戰(zhàn)略中，我國(guó)要積極參與國(guó)際稅收事物之中，推動(dòng)改革當(dāng)前的國(guó)際稅收協(xié)作機(jī)制，保障雙方利益。

3.2 稅收政策建議

完善“一帶一路”戰(zhàn)略，應(yīng)該首先完善本國(guó)稅制，彌補(bǔ)我做現(xiàn)有稅制對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展推動(dòng)的不足，以更好地推動(dòng)本國(guó)企業(yè)與沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。不斷改革優(yōu)化稅收抵免政策，調(diào)整我國(guó)對(duì)境外所得的抵免制度，消除重復(fù)征稅。充分學(xué)習(xí)先進(jìn)國(guó)家優(yōu)秀限額抵免法的經(jīng)驗(yàn)，計(jì)算總體抵免限額，允許納稅人自助選擇一種抵免辦法。除此之外，我國(guó)可以簡(jiǎn)化納稅額的計(jì)算，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅成本。還應(yīng)簡(jiǎn)化目前的境外所得稅收抵免程序，對(duì)于少部分企業(yè)由于客觀原因的確無(wú)法取得的境外資料的，允許用其他可以證明的資料代替，保證企業(yè)真實(shí)稅收抵免的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

周榮華，女，1982年12月22日，漢族，四川巴中人，現(xiàn)為西南交通大學(xué)（成都 611756）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2016級(jí)工商管理碩士研究生，研究方向?yàn)閼?zhàn)略與規(guī)劃