歐洲國(guó)家環(huán)境稅制度對(duì)中國(guó)碳稅政策的借鑒與啟示

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境問題的日益突出。歐洲各發(fā)達(dá)國(guó)家比較早的意識(shí)到該問題，近二十年來進(jìn)行了大量的環(huán)境稅的實(shí)踐。本文分析了北歐、西歐和南歐具有代表性的五個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅狀況和發(fā)展歷程，總結(jié)了歐洲各國(guó)環(huán)境稅制度的特點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)這些經(jīng)驗(yàn)，提出我國(guó)的碳稅政策應(yīng)當(dāng)對(duì)消費(fèi)端征收，要細(xì)化稅種稅率，建立權(quán)威性的環(huán)境監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，對(duì)于碳稅收入?？顚Ｓ?，同時(shí)加大宣傳力度，教育公眾，讓納稅人能夠明白碳稅的意義，從而支持碳稅政策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；碳稅政策；歐洲；中國(guó)；借鑒與啟示

中圖分類號(hào)：X196 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-672X（2017）04-0025-03

DOI：10.16647/j.cnki.cn15-1369/X.2017.04.012

Abstract：With the continuous development of economy， environmental problems have become increasingly prominent. The developed countries in Europe have been aware of this problem earlier， and have carried out a great deal of environmental taxes in the past twenty years. This paper analyzes the environmental tax status and development process of the five developed countries in northern Europe， western Europe and southern Europe， and summarizes the characteristics and experiences of the environmental tax system in these countries. According to the European experience， Chinas carbon tax policies should be imposed on the consumer side， and refine the taxes according to the authority environmental monitoring system. The carbon tax revenue should be earmarking， and step up publicity efforts to educate the public， taxpayers can understand the meaning of the carbon tax， carbon tax policy to support. For the carbon tax revenue special funds， while increasing publicity efforts to educate the public in order to make the taxpayers understand the significance of carbon tax support the policies.

Key words： Environmental Tax； Carbon Tax Policies； Europe； China； Inspiration

隨著工業(yè)的發(fā)展人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日漸頻繁，頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來更舒適、更富足的物質(zhì)生活，卻也將過量制造的污染物排排放到自然環(huán)境中，導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境破壞、全球氣候劇烈變化等問題。世界各國(guó)面對(duì)環(huán)境問題，都已經(jīng)接受了可持續(xù)發(fā)展的理念。

可持續(xù)發(fā)展的理念，首度在第42屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)被“世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)”（World Commission on Environment and Development，WCED）提出，WCED將可持續(xù)發(fā)展定義為“可持續(xù)發(fā)展，是指發(fā)展要滿足當(dāng)代需要，而不損害后代滿足其需要的能力”，目的為提醒人類于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)以兼顧環(huán)境保護(hù)為原則，方能使人類可持續(xù)發(fā)展生存。

故OECD國(guó)家于1990年即率先于其國(guó)內(nèi)推動(dòng)綠色稅制，開始實(shí)施一連串的綠色稅制改革（Green taxation reform），對(duì)環(huán)境有害物質(zhì)或是產(chǎn)品加以征收環(huán)境稅，或是修正現(xiàn)有稅目的征收基礎(chǔ)使其更符合可持續(xù)發(fā)展的理念[1]。

進(jìn)入21世紀(jì)之后，排放權(quán)交易成為各國(guó)追捧的確保可持續(xù)發(fā)展、應(yīng)對(duì)氣候變化問題的良藥。經(jīng)濟(jì)學(xué)家從理論上已經(jīng)證明了環(huán)境稅和排放權(quán)交易是等效的，由于排放權(quán)交易屬于市場(chǎng)化手段，更容易被企業(yè)等接受，但是環(huán)境稅并沒有因此而撤銷。

從排污權(quán)交易和碳交易在歐洲、美國(guó)、中國(guó)等主要經(jīng)濟(jì)體實(shí)施十余年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，其依然存在諸多問題，因此歐洲不但沒有減少環(huán)境稅，反而有增加的趨勢(shì)[2]。中國(guó)隨著環(huán)保問題日益尖銳，對(duì)環(huán)境稅的看法也在不斷改變。以中國(guó)的二氧化碳排放問題為例，在2016年初財(cái)政部負(fù)責(zé)人曾明確表示中國(guó)不會(huì)設(shè)立碳稅，但是半年之后國(guó)家發(fā)改委則透露在2020年后除了被納入碳排放企業(yè)的范圍將進(jìn)一步擴(kuò)大外，那些沒有加入碳交易市場(chǎng)的企業(yè)也將接受繳納碳稅的義務(wù)。

這說明我國(guó)在進(jìn)行碳交易試點(diǎn)之后，也將碳稅與碳交易并舉，行政手段與市場(chǎng)手段雙管齊下以應(yīng)對(duì)環(huán)境問題。

本文將分析歐洲幾個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅的發(fā)展歷程，為我國(guó)排污費(fèi)、碳稅等環(huán)境稅的發(fā)展提供借鑒。

1 歐洲各國(guó)的環(huán)境稅發(fā)展?fàn)顩r

與環(huán)境相關(guān)的稅很廣泛，如果以征稅目的區(qū)分可以分為兩大類，一類是為了改善環(huán)境而專門設(shè)置的稅種，另一類則是因?yàn)樨?cái)政理由而設(shè)定卻因其對(duì)價(jià)格的影響而間接改善環(huán)境。如果以政策目標(biāo)而言，環(huán)境稅可分為財(cái)政環(huán)境稅（fiscal environmental taxes）、誘因稅（incentive taxes）及使用成本費(fèi)（cost-covering charges）三類。

財(cái)政環(huán)境稅的主要功能是為政府增加財(cái)政收入，但仍有正面的環(huán)境影響效果（如減少污染），如瑞典的硫稅及碳稅；誘因稅旨在達(dá)成特定的環(huán)境目標(biāo)，其收入常用于提供補(bǔ)助或稅收誘因，進(jìn)一步阻止破壞環(huán)境的行為，如丹麥的有毒廢棄物稅及排污費(fèi)；使用成本費(fèi)主要是增加資金以支持特定的環(huán)境系統(tǒng)或計(jì)劃，又可分為使用費(fèi)（user charge）及專項(xiàng)收費(fèi)（earmarked charge），使用費(fèi)的收入于明確的環(huán)境服務(wù)項(xiàng)目，如荷蘭的水污費(fèi)及家庭廢棄物費(fèi)，而專項(xiàng)收費(fèi)的收入用于環(huán)境相關(guān)的項(xiàng)目，但不一定直接服務(wù)于繳費(fèi)者，如瑞典的電池費(fèi)及荷蘭的飛機(jī)噪聲費(fèi)。

歐洲的幾個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于環(huán)保非常熱衷，成為全球環(huán)境稅制改革的先驅(qū)，尤以北歐四國(guó)（挪威、芬蘭、瑞典、丹麥）最為積極，西歐和南歐諸國(guó)也緊隨其后。本部分將分別詳細(xì)介紹歐洲諸國(guó)的環(huán)境稅發(fā)展?fàn)顩r。

1.1 芬蘭

芬蘭為全球第一個(gè)通過開征碳稅來控制二氧化碳排放的國(guó)家，于1990年時(shí)率先宣布對(duì)各種燃料及電力征收碳稅，當(dāng)時(shí)對(duì)每t的碳當(dāng)量征收4.1歐元，此后稅率穩(wěn)定上升。

自1997年芬蘭實(shí)施綠色稅制改革，對(duì)交通運(yùn)輸工具、暖氣等征收基本的貨物稅，化石燃料及電力的貨物稅則加以區(qū)分為基本貨物稅及考慮二氧化碳排放量而征收的貨物稅，另提供特定能源密集產(chǎn)業(yè)或出口產(chǎn)業(yè)較優(yōu)惠的稅率，物資回收、煉油、原材料、發(fā)電用油等皆免稅，另一方面也利用免稅或較低稅率的規(guī)定來鼓勵(lì)企業(yè)使用風(fēng)力等可再生能源發(fā)電。

因芬蘭政府視此綠色稅收改革不是稅收中立的移轉(zhuǎn)，而是稍微減輕整體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，故亦決定除了將多征收的稅款用來降低一般稅收55億芬蘭馬克，即中央的個(gè)人所得稅減少35億芬蘭馬克，企業(yè)的社會(huì)安全費(fèi)及地方的個(gè)人所得稅減少20億芬蘭馬克，另外的減稅部分則以11億芬蘭馬克的碳稅與3億芬蘭馬克的掩埋稅來彌補(bǔ)。

1997年11月開始，芬蘭實(shí)施第二階段的綠色稅收改革。芬蘭執(zhí)行管制能源稅，目的在于配合政府將稅賦由生產(chǎn)端移轉(zhuǎn)至消費(fèi)端的政策，并將此能源稅收用來降低勞動(dòng)所得等稅賦。芬蘭政府與廠商及工會(huì)同意直到1999年限制工資的增加，芬蘭政府亦同意在1998年減少15億芬蘭馬克（占GDP的0.25%）的勞動(dòng)稅，并在1999年減少35億芬蘭馬克（占GDP的0.5%）的勞動(dòng)稅。

芬蘭政府以增加能源稅與環(huán)境相關(guān)稅，以及擴(kuò)增公司營(yíng)業(yè)稅基來彌補(bǔ)綠色稅收改革的帶來的政府財(cái)政收入減少問題，但芬蘭的政府預(yù)算赤字在1998與1999年分別約為15與25億芬蘭馬克。不過，芬蘭政府認(rèn)為綠色稅收改革增加就業(yè)及所產(chǎn)生的收益可以彌補(bǔ)稅收損失。

隨后，芬蘭增加了一系列新的環(huán)境稅目，也相應(yīng)調(diào)整了原有的一些環(huán)境稅目的執(zhí)行范圍或稅率。2006年起，芬蘭運(yùn)輸安全局針對(duì)兩歲或以上航班乘客征收每人0.8歐元的空中交通監(jiān)督費(fèi)。2007年根據(jù)城市垃圾的不同類型，收取每t50-100歐元的收集費(fèi)和68-1060歐元的處理費(fèi)。2008年1月1日起，芬蘭對(duì)汽車開始實(shí)行基于二氧化碳排放量的征稅辦法，稅率從12.2%-48.8%不等，汽車排量越大稅額越高。

1.2 丹麥

丹麥最早于1992年首先對(duì)家庭征收碳稅，1993年延用到工業(yè)部門，但仍給予能源密集產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，除了免繳能源稅和電力稅以外，碳稅亦僅需繳納一般稅額的30%至50%。丹麥的環(huán)境稅很注意稅收循環(huán)回饋，即環(huán)境稅的收入用來降低非工資勞動(dòng)成本、補(bǔ)貼能源效率的投資、以及當(dāng)企業(yè)與丹麥能源局達(dá)成能源效率協(xié)議時(shí)對(duì)這些能源密集型企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。

同時(shí)，丹麥也非常注意差別稅收，將企業(yè)按照能源使用密集度分為三類別：重處理（heavy processes）（如水泥生產(chǎn)過程中的溶解、壓縮及干燥等能源密集的處理）、輕處理（light processes）及房屋供暖（room or space heating）。丹麥的能源稅和碳稅征收對(duì)象包含燃油、媒、天然氣和電力，發(fā)電用燃料則免稅。

丹麥在1996-2002年的環(huán)境稅改革期間，逐漸增加環(huán)境稅賦使得廠商有時(shí)間調(diào)整適應(yīng)，碳稅與硫稅扮演重要的角色。同時(shí)將稅收由生產(chǎn)端移轉(zhuǎn)到環(huán)境端，并調(diào)降個(gè)人所得的邊際稅率，其稅收部份指定特別用途以調(diào)整稅收制度，例如對(duì)于能源效率的投資補(bǔ)貼可高達(dá)30%，并特別支持中小企業(yè)和農(nóng)業(yè)。歷經(jīng)三段綠色稅收改革后，丹麥已是全世界碳稅和能源稅率最高的國(guó)家。

丹麥的碳稅為煤每t55歐元、褐煤每t約38歐元、柴油每升0.0555歐元、天然氣每立方米0.047歐元，商業(yè)漁船、飛機(jī)、外交官及國(guó)際組織、出口煤及石油、蒸汽輪船、蒸汽火車、發(fā)電站、煉油廠和國(guó)外貿(mào)易商船用油免稅。關(guān)于用電的碳稅為用于住房取暖的用電每千瓦時(shí)0.0732歐元，其它電力消費(fèi)每度0.0885歐元，生產(chǎn)用電力、出口天然氣事業(yè)用電、出口電力、緊急發(fā)電機(jī)用電、風(fēng)力和水力發(fā)電免稅。

1.3 荷蘭

荷蘭自1988年引進(jìn)一般燃料費(fèi)，其收入為特別指定環(huán)境支出用途或?qū)？顚Ｓ?，且由環(huán)保部管理。在1992年，荷蘭將一般燃料費(fèi)改為一般燃料稅，稅收也變?yōu)橐话愣愂?，也改由?cái)政部（Ministry of Finance）管理。

一般燃料稅是針對(duì)所有化石燃料征收，其稅率不高。當(dāng)天然氣每年使超過一千萬(wàn)立方米時(shí)，荷蘭以較低的一般燃料稅的稅率對(duì)其征收，并依燃料的能源與碳含量各50/50百分比為其稅率基。雖然生產(chǎn)電力的燃料要繳納一般燃料稅，但對(duì)電力不征收。

荷蘭自1996年1月1日?qǐng)?zhí)行管制能源稅，主要是針對(duì)少量使用者（small users）小規(guī)?；蛐⌒偷哪茉聪M(fèi)者征稅，目的在于提高其能源效率，配合政府將稅賦由生產(chǎn)端移轉(zhuǎn)至消費(fèi)端，將能源稅用來降低勞動(dòng)所得等稅賦。

管制稅制主要是對(duì)電力與天然氣直接征收，其稅率較一般燃料稅高，荷蘭95%的企業(yè)都需繳納管制能源稅，但每年天然氣800立方公尺及電力800千瓦則有免稅津貼（tax-free allowance），另外天然氣和可再生能源所產(chǎn)生的電力以及區(qū)域暖氣也都免繳納管制能源稅。

此外，為維護(hù)花卉與蔬菜部門的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，使用于溫室的天然氣也免征管制天然氣稅。荷蘭的管制能源稅著重于能源小使用者的主要三個(gè)原因：如同丹麥，大規(guī)模的能源消費(fèi)者或大型的能源使用者簽有能源節(jié)約的自愿協(xié)議；荷蘭政府擔(dān)憂單方的二氧化碳稅不利于荷蘭能源密集廠商的出口競(jìng)爭(zhēng)力；以及大公司已征收一般燃料稅。

荷蘭于1999年設(shè)立綠色稅收委員會(huì)（Green Tax Commission）且于1999-2001年間改變其稅制，綠色稅收可以用來降低所得稅，引導(dǎo)家庭與企業(yè)改變其行為并使其從事環(huán)境友好型投資。荷蘭交通部從2012年開始征收汽車?yán)锍潭惔嫘萝囐?gòu)置稅。荷蘭為不同排氣量和t位的機(jī)動(dòng)車規(guī)定了不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。

一輛普通家用轎車每公里須繳納3歐分的里程稅，到2018年這一稅率將提高到6.7歐分。公共汽車、出租車以及殘疾人用車輛等不在征稅之列。荷蘭交通部表示，征收里程可以有效控制車輛的出行率。該國(guó)的溫室氣體排放量將減少10%，近半路段將擺脫堵車狀況，交通事故死亡率也將下降7%。

1.4 德國(guó)

德國(guó)收取的與環(huán)境有關(guān)的稅種包括礦物油/能源稅、車輛稅、電稅、核燃料稅和空運(yùn)稅。德國(guó)環(huán)境稅改革第一階段自1999年4月開始，德國(guó)提高礦物油稅（mineral oil duty），以及開征新的電稅（每度0.02德國(guó)馬克）。1997年開始以汽車重量以及其二氧化碳等氣體的排放為車輛稅的征收基礎(chǔ)，并于1999年宣布二階段生態(tài)稅收改革（1999年～2003年）的綠色稅制改革計(jì)劃，提高現(xiàn)有之無(wú)鉛、汽油、柴油及電力等能源的礦物油稅或電力稅稅率，也對(duì)不同用途的燃料施以不同的稅率，使環(huán)境稅更能達(dá)到綠色稅制的用意，如：交通用油的稅率為暖氣用油的十倍、有鉛汽油稅率較無(wú)鉛汽油高（但高污染的柴油稅率仍比汽油低）、風(fēng)力等再生能源使用免稅等等，而若企業(yè)愿意簽訂能源使用效率或節(jié)約協(xié)議，亦可適用于較低稅率或是免稅的優(yōu)惠[3]。在1999-2003年間，德國(guó)對(duì)石油和柴油征收的稅數(shù)分別增加了30.6%和48.4%，到了2004年時(shí)，已是當(dāng)時(shí)無(wú)鉛汽油和煤稅稅率最高的國(guó)家之一。

德國(guó)預(yù)計(jì)環(huán)境稅收改革可達(dá)到正向的雙重紅利效果，即改善環(huán)境同時(shí)降低廠商的勞動(dòng)成本，刺激勞動(dòng)市場(chǎng)且提高收入。此外，德國(guó)生態(tài)稅收改革將使2005年的二氧化碳排放相較于1990水平降低25%。然而根據(jù)歐盟環(huán)境部（European Environment Agency， EEA）整合歐盟各會(huì)員國(guó)提供的最新觀測(cè)統(tǒng)計(jì)資料，德國(guó)2005年的二氧化碳排放相較于1990水平僅降低6.5%。

到2010年，德國(guó)環(huán)境相關(guān)稅收總額有所下降。其中原因之一是生態(tài)稅收改革的調(diào)節(jié)發(fā)揮作用，使得人們使用能源和電力更加節(jié)約。2011年，新引入的核燃料稅和空運(yùn)稅使得環(huán)境稅收略有提高。

2013年，德國(guó)聯(lián)邦與環(huán)境有關(guān)的稅收收入達(dá)到了571億歐元，其中主要能源稅就有394億歐元。2000年至2013年，德國(guó)與環(huán)境有關(guān)的稅費(fèi)增長(zhǎng)了18.5%，而稅收總額則增長(zhǎng)了32.6%。德國(guó)的環(huán)境稅所占的比例僅為9.22%，這是1995年來的最低水平。與歐盟28國(guó)的平均水平相比，德國(guó)的環(huán)境稅占稅收總比例較低。

1.5 意大利

意大利的能源稅稅率在歐洲國(guó)興起綠色稅制改革前就相當(dāng)高，在20世紀(jì)90年代初期即已對(duì)電力消費(fèi)、甲烷、無(wú)鉛汽油等征收能源稅，1993年陸續(xù)對(duì)柴油、天然氣、無(wú)鉛汽油、能源產(chǎn)品等征收貨物稅或礦物油稅，1997年直接針對(duì)二氧化硫及溫室氣體排放征收，到了1999年為了能更順利達(dá)到京都議定書的減排承諾（比1990年減少6.5%二氧化碳排放量），于1999年通過融資法（Financial Law）后，于1999年實(shí)行以環(huán)境為目的以能源為基礎(chǔ)的綠色稅收改革，是南歐第一個(gè)實(shí)施綠色稅收改革的國(guó)家。

意大利的綠色稅收改革有兩部分，首先是于1999年至2005年期間，依油產(chǎn)品的碳含量修改其消費(fèi)稅；其次則是對(duì)煤與其他燃料征收新消費(fèi)稅。綠色稅收改革新稅率自1999年至2004年每年增加。以1998年為基線，在2005年之前，汽油稅增加7%，柴油稅增加12%，而天然氣稅增加2%，私人柴油貨車免稅。暖氣用油稅對(duì)家庭提高52%，對(duì)企業(yè)則提高61%。新稅制不僅累進(jìn)降低溫室氣體排放，也促進(jìn)低含碳量燃料以及非化石燃料的使用，并有助于提高能源效率。

2008年1月米蘭市開始實(shí)行名為“生態(tài)通行證”的進(jìn)城收費(fèi)制度。根據(jù)政府規(guī)定，在每周工作日的7：30至19：30時(shí)段進(jìn)入米蘭市中心8平方公里范圍內(nèi)的機(jī)動(dòng)車，要按照其汽車尾氣排放的污染程度，繳納2至10歐元不等的費(fèi)用。踏板摩托車、電動(dòng)車以及符合歐盟最新排放標(biāo)準(zhǔn)的新車則可免繳。

2 歐洲各國(guó)環(huán)境稅的特點(diǎn)和經(jīng)驗(yàn)

根據(jù)上一部分介紹的北歐、西歐和南歐五個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅收制度的沿革研究，并結(jié)合歐洲其他國(guó)家的環(huán)境稅發(fā)展歷程，可以總結(jié)出歐洲諸國(guó)的環(huán)境稅收改革有如下特點(diǎn)：

一是北歐國(guó)家是環(huán)境稅改革的先趨，之后西歐國(guó)家與南歐才跟進(jìn)改革；

二是環(huán)境稅收改革措施旨在降低勞動(dòng)的稅收負(fù)擔(dān)，主要是降低非工資的勞動(dòng)成本；

三是由于著重于對(duì)能源部門施加新的或較高的環(huán)境稅；

四是稅收改革的財(cái)政稅幅度因國(guó)家不同而有所差異，如小幅度征收的意大利與英國(guó)，以及大幅度征收的丹麥；

五是歐盟提供一個(gè)大致相同的保護(hù)程度，但仍讓各國(guó)政府按照自身?xiàng)l件采取措施，并同時(shí)不斷地更新法規(guī)。

對(duì)歐洲諸國(guó)的環(huán)境稅發(fā)展歷程的分析可以得出的經(jīng)驗(yàn)如下。

2.1 行政手段與經(jīng)濟(jì)手段相結(jié)合

歐盟迄今已制定700多種與環(huán)境和資源保護(hù)有關(guān)的法律，包括有關(guān)環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的基本法令；生產(chǎn)加工過程的排放標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和操作標(biāo)準(zhǔn)；限定最大允許污染水平或排放水平的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)等。同時(shí)，歐盟也是全球區(qū)域碳交易市場(chǎng)最為成熟的地區(qū)，并且積極參與CDM等全球碳交易項(xiàng)目。

2.2 稅收收入?？顚Ｓ?/p>

將部分稅種的收入專項(xiàng)用于支持相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)和改造支出，這在獲得被征稅群體理解的同時(shí)，使得政府環(huán)境管理支出降到最低。例如下列的稅收被100%應(yīng)用于對(duì)用的環(huán)保支出：芬蘭的空中交通監(jiān)督費(fèi)、輪胎費(fèi)和水資源使用費(fèi)，丹麥的充電電池費(fèi)、危險(xiǎn)廢棄物費(fèi)、城市垃圾收集及處理費(fèi)、污水排放費(fèi)和輪胎費(fèi)，荷蘭的航空噪音費(fèi)、水污染稅、垃圾處理費(fèi)和礦物油庫(kù)存稅，德國(guó)的重型貨車養(yǎng)路費(fèi)，意大利的城市垃圾收集及處理費(fèi)、包裝費(fèi)和水務(wù)費(fèi)。

2.3 污染者付費(fèi)原則

歐洲各國(guó)環(huán)境稅制改革的一個(gè)重點(diǎn)都是將之前的生產(chǎn)端收稅改為消費(fèi)端收稅，也就是誰(shuí)污染誰(shuí)付費(fèi)原則。對(duì)生產(chǎn)者收稅便于計(jì)量，并且征稅成本較低，但是存在不公平的問題，而污染者付費(fèi)雖然提高了征收成本，但卻更加公平合理，同時(shí)更直接的保護(hù)了環(huán)境。而降低污染者付費(fèi)的稅收征收成本也是環(huán)境稅制改革的難點(diǎn)之一。

2.4 建立權(quán)威的環(huán)境監(jiān)測(cè)體系

權(quán)威有效的環(huán)境監(jiān)測(cè)體系，是征收環(huán)境稅和衡量稅收效果的基礎(chǔ)。由歐洲環(huán)境署（EEA）負(fù)責(zé)建立的“全球環(huán)境與安全監(jiān)測(cè)系統(tǒng)”（Global Monitoring for Environment and Security， GEMS）除了提供自然災(zāi)害的預(yù)報(bào)和檢測(cè)之外，對(duì)于環(huán)境狀態(tài)和環(huán)境事故的監(jiān)測(cè)也非常全面，并且該系統(tǒng)得到歐盟各國(guó)的承認(rèn)和支持，具有權(quán)威性，在此基礎(chǔ)上的進(jìn)行的稅收和處罰不容易引起爭(zhēng)議。

2.5 細(xì)化稅種稅率并及時(shí)調(diào)整

雖然整合稅種稅率有利于征收監(jiān)管，但是對(duì)于環(huán)境問題卻容易造成只增加財(cái)政收入?yún)s無(wú)法獲得環(huán)境收益的問題，有悖于環(huán)境稅的初衷。歐洲各國(guó)的環(huán)境稅的稅種和稅率很細(xì)致，例如英國(guó)對(duì)大型企業(yè)的碳排放采取總量管制，對(duì)小型企業(yè)則征收碳稅，使得企業(yè)不會(huì)面對(duì)多種管制工具的同時(shí)壓力；丹麥在其垃圾稅中，對(duì)于油墨減量的紙類垃圾給予退稅；荷蘭企業(yè)如果用地下水來清洗重復(fù)使用瓶罐，可以免征其地下水開采稅；荷蘭和挪威還根據(jù)通貨膨脹率及時(shí)調(diào)整稅率。

2.6 提倡公眾參與

歐洲各國(guó)人民普遍對(duì)于環(huán)境問題很關(guān)注，環(huán)保意識(shí)很強(qiáng)，支持本國(guó)和世界其他國(guó)家的環(huán)境保護(hù)政策，并愿意為環(huán)境保護(hù)付錢，這與歐洲多年來對(duì)公眾不遺余力的教育分不開。例如“歐盟生態(tài)標(biāo)志計(jì)劃”，歐盟認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境需依靠公眾自覺得地投入，推行“歐盟生態(tài)標(biāo)志計(jì)劃”可以幫助消費(fèi)者選擇購(gòu)買對(duì)環(huán)境無(wú)害的產(chǎn)品及服務(wù)，引導(dǎo)公眾關(guān)注環(huán)境問題和支持政府的環(huán)境稅政策[4]。

3 歐洲環(huán)境稅對(duì)我國(guó)碳稅政策的啟示

從歐洲各國(guó)的環(huán)境稅近二十年的發(fā)展歷程和效果來看，環(huán)境稅具有不可替代的作用，可以和排放權(quán)交易共同應(yīng)對(duì)環(huán)境問題和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。我國(guó)的碳稅政策應(yīng)當(dāng)充分借鑒歐洲環(huán)境稅的經(jīng)驗(yàn)，與全國(guó)范圍內(nèi)的碳交易市場(chǎng)同時(shí)起步。從我國(guó)7個(gè)地區(qū)級(jí)碳交易試點(diǎn)來看，參與碳交易的主要是規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)，其他企業(yè)和個(gè)人參與度很小，僅依靠碳交易來解決碳排放問題在短期內(nèi)是不現(xiàn)實(shí)的，而碳稅則可以對(duì)沒有參與碳交易的主體進(jìn)行征稅而促進(jìn)減排，這也是發(fā)改委在2016年9月對(duì)于“重啟”碳稅的思路。我國(guó)碳稅政策，應(yīng)當(dāng)參照歐洲的環(huán)境稅政策，按照“誰(shuí)排放誰(shuí)付費(fèi)”的原則主要針對(duì)消費(fèi)端征收，以避免由山西內(nèi)蒙等發(fā)電省份為其他用電省份買單的問題。同時(shí)，要細(xì)化稅種稅率，對(duì)于居民能源消費(fèi)的梯度、車船等交通工具的能源效率和排放情況、企業(yè)規(guī)模和技術(shù)水平等多個(gè)方面推出不同的稅種和稅率，并根據(jù)變化及時(shí)調(diào)整。建立全國(guó)范圍的具有科學(xué)性和權(quán)威性的環(huán)境監(jiān)測(cè)系統(tǒng)作為稅收和環(huán)境監(jiān)測(cè)的依據(jù)。對(duì)于稅收收入做到公開透明，并將專項(xiàng)稅收收入使用到相應(yīng)的領(lǐng)域，例如對(duì)于用電征收的碳稅專項(xiàng)用于清潔能源補(bǔ)貼，對(duì)于車船等交通工具征收的碳稅專項(xiàng)用于公共交通和新能源汽車補(bǔ)貼等等，同時(shí)加大宣傳力度，教育公眾，讓納稅人能夠明白碳稅的意義，從而支持碳稅政策。

參考文獻(xiàn)

[1]范允奇，王文舉.歐洲碳稅政策實(shí)踐對(duì)比研究與啟示[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2012，（7）：96-104.

[2]王灼東.歐洲典型國(guó)家的碳稅課征模式及對(duì)我國(guó)的啟示[J].江蘇商論，2015，（2）：67-68.

[3]賀文慧，陳婕婷.歐洲環(huán)境稅設(shè)計(jì)與征管經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的借鑒與啟示[J].財(cái)會(huì)研究，2016，（4）：15-17.

[4]駱革新，楊繼國(guó). 國(guó)家環(huán)境與中國(guó)高鐵產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[J]. 江淮論壇，2015，（05）：46-51.

作者簡(jiǎn)介：張亮（1979-），男，講師，河北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士生，研究方向?yàn)榄h(huán)境經(jīng)濟(jì)，復(fù)雜系統(tǒng)，計(jì)算實(shí)驗(yàn)。