淺析社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計

石恒貴+陳小知

摘要：伴隨著《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》要求將經(jīng)濟責(zé)任審計延伸至社區(qū)干部，各地出臺了社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計的有關(guān)規(guī)定，本文分析了社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生的原因。然后利用公開資料描述了社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀和特征，最后提出了完善社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計的一些建議。

關(guān)鍵詞：社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計；現(xiàn)狀；特征分析

經(jīng)濟責(zé)任審計是指單位組織的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進行的審計，經(jīng)濟責(zé)任審計是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，是現(xiàn)代審計制度在中國的一種創(chuàng)新（蔡春、陳曉媛，2007）[1]。2014年中央紀委機關(guān)、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人力資源社會保障部、審計署、國資委聯(lián)合發(fā)布《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》，規(guī)定審計機關(guān)可以對村黨組織和村民委員會、社區(qū)黨組織和社區(qū)居民委員會的主要負責(zé)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計。為此，我國社區(qū)成為了經(jīng)濟責(zé)任審計的審計范圍。

一、社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生的主要原因

在受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系中， 委托人希望受托人能夠恰當(dāng)?shù)剡\用經(jīng)濟權(quán)力、令人滿意地履行受托經(jīng)濟責(zé)任， 不僅要實現(xiàn)其受托財產(chǎn)（資本）的保值， 而且要實現(xiàn)其財產(chǎn)（資本）的增值。基于委托人的愿望和保證受托人經(jīng)濟權(quán)力運用的適當(dāng)性， 產(chǎn)生了對經(jīng)濟權(quán)力審計監(jiān)控的需要， 即委托人借助審計來監(jiān)控受托人經(jīng)濟權(quán)力運用的狀況（蔡春、李江濤，2009）[3]。社區(qū)的經(jīng)費投入主要以公共財政資金為主，由于委托人與受托人、特別是社區(qū)管理活動存在法律上、空間上和時間上的分離性以及專業(yè)知識障礙和成本方面的若干限制， 街道辦事處（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）作為政府的派出機關(guān)，承擔(dān)政府社區(qū)工作的實際委托人，社區(qū)居委會書記和主任作為政府社區(qū)工作的實際受托人，街道辦事處（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）往往不能直接監(jiān)控社區(qū)主要負責(zé)人的經(jīng)濟權(quán)力運行狀況， 必須借助一個獨立的第三方來實現(xiàn)這種監(jiān)控， 這就是社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生的重要原因。

三、社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計的性質(zhì)

社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計是對社區(qū)黨支部書記和社區(qū)居委會主任經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進行的監(jiān)督、鑒證和評價活動，任期經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容包括社區(qū)財政、財務(wù)收支情況、社區(qū)資產(chǎn)負債情況、執(zhí)行國家財經(jīng)政策法規(guī)情況、經(jīng)濟責(zé)任目標完成情況、國有和集體資產(chǎn)保值增值情況、重大項目投資情況、個人廉潔自律情況。這明顯不同于社區(qū)財務(wù)審計的目標：社區(qū)年度財務(wù)活動的真實、合法和效益情況進行監(jiān)督和評價（梁雪鋮，2009）[4]；也不同于一般的績效審計目標：針對某一項目或系統(tǒng)的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行監(jiān)督和評價（馮來強，2007）[5]。我國經(jīng)濟責(zé)任審計是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度（蔡春、陳曉媛，2007）[1]，包含經(jīng)濟性、效率性、效果性、公正性和環(huán)境性的精神實質(zhì)。由此可見，社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，是現(xiàn)代審計制度在中國基層社區(qū)的一種創(chuàng)新。

四、社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計的開展現(xiàn)狀

2012年湖北省黃石市各城區(qū)審計局分別對四個城區(qū)132個社區(qū)書記、主任開展經(jīng)濟責(zé)任審計，審計發(fā)現(xiàn)：社區(qū)干部在履行經(jīng)濟責(zé)任方面總的情況較好，但也存在一些問題：社區(qū)工作目標考核管理制度不完善，缺乏切實可行的社區(qū)考核目標任務(wù)，無法評價社區(qū)干部年度工作完成情況。最后黃石市政府根據(jù)社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果先后撤銷了四個城區(qū)的15個街道辦事處，歸并了部分社區(qū)，使社區(qū)由原來的132個合并為83個，真正發(fā)揮了審計服務(wù)政府宏觀決策、促進提高行政效能的作用[6]。

2014年出臺《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》，明確了黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計延伸到社區(qū)[7]。各地方密集出臺有關(guān)社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)定：2015年重慶市委辦公廳、市政府辦公廳印發(fā)了《關(guān)于做好黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》（渝委辦發(fā)〔2015〕17號），要求逐步推進農(nóng)村村級黨組織和村委會、城市社區(qū)黨組織和社委會負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計；2015年9月廣元市出臺《廣元市社區(qū)（村）兩委負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》；2016年3月青島市城陽區(qū)出臺《城陽區(qū)社區(qū)（村）黨組織書記和居（村）委會主任經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督辦法》。社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計由此開展得如火如荼。

五、社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計的主要特征

（一）社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計是從“事”入手、通過審計“人”的經(jīng)濟責(zé)任實現(xiàn)對責(zé)任人權(quán)力運用情況的監(jiān)督和約束

社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計主要從“事”入手：一是履行職責(zé)和社區(qū)發(fā)展情況，二是履行經(jīng)濟決策職責(zé)情況，三是履行政策執(zhí)行情況，四是履行管理監(jiān)督職責(zé)情況，五是廉潔自律情況。審計人員評價這些事項形成審計結(jié)果，并將審計結(jié)果人格化為對“人”經(jīng)濟責(zé)任的認定，最終形成對“人”履職情況的審計意見。紀委組織部門通過利用經(jīng)濟責(zé)任審計意見對“人”進行考核、任免、獎懲，實現(xiàn)對權(quán)力的監(jiān)督和約束。

（二）社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計基于但明顯區(qū)別于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計

財務(wù)收支審計主要偏重于被審計單位的資產(chǎn)、負債及損益的真實性、合法性的審計，一般依據(jù)公認會計原則、會計準則和有關(guān)財經(jīng)法規(guī)制度，是經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)。而社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計主要在于鑒證社區(qū)干部應(yīng)承擔(dān)的任期目標責(zé)任的履行是否符合特定要求。

（三）社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計實質(zhì)上是一種具有中國特色的績效審計

國際上普遍推崇5E績效審計，我國經(jīng)濟責(zé)任審計是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，包含經(jīng)濟性、效率性、效果性、公正性和環(huán)境性的精神實質(zhì)。社區(qū)主要負責(zé)人受托行使公共經(jīng)濟決策，權(quán)力理應(yīng)受到監(jiān)督，特別是2014年的實施細則將經(jīng)濟責(zé)任審計延伸到社區(qū)干部，是一種具有中國創(chuàng)新的績效審計。

五、社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計的改進建議

（一）明確社區(qū)干部的任期目標經(jīng)濟責(zé)任，為經(jīng)濟責(zé)任審計評價提供科學(xué)、合理的導(dǎo)向與依據(jù)

實際上，社區(qū)黨支部書記和社區(qū)委員會主任普遍缺乏清晰明確的任期目標經(jīng)濟責(zé)任，社區(qū)干部目標責(zé)任缺乏科學(xué)、合理的確定方式與方法是約束社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計健康發(fā)展的重要原因。盡可能通過合法有效合約的形式予以確定，作為經(jīng)濟責(zé)任審計的重要依據(jù)。

（二）設(shè)計社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，確保審計結(jié)果科學(xué)合理

結(jié)合社區(qū)干部的履職現(xiàn)狀，圍繞經(jīng)濟性、效率性、效果性、公正性和環(huán)境性進行評價體系設(shè)計，并將形成的社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標體系應(yīng)用到社區(qū)實踐中逐步修正完善。

參考文獻：

[1]蔡春、陳曉媛，2007，關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的定位、作用及未來發(fā)展之研究[J].審計研究（ 1）： 10-14.

[2]李曉慧、金彪，2013，中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的現(xiàn)狀及其特征研究[J].審計研究（ 6）： 33-38.

[3]蔡春、李江濤，2009，經(jīng)濟權(quán)力審計監(jiān)控研究，審計與經(jīng)濟研究（5）：3-8.

[4]郭贏政，2012，社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計問題及對策，財會通訊（10）：77-78.

[5]黃建蕾，2016，審計助力社區(qū)管委會精準定位，農(nóng)村財務(wù)會計（2）：19-20.

基金項目：重慶市社會科學(xué)規(guī)劃項目“新型城鎮(zhèn)化試點下社區(qū)審計對社區(qū)治理創(chuàng)新研究”（2015PY48）；重慶市教委科學(xué)技術(shù)研究項目“審計全覆蓋下城市社區(qū)審計對社區(qū)治理的影響機理與機制創(chuàng)新研究”（KJ1600938）；重慶市人文社科重點研究基地重慶理工大學(xué)財會研究與開發(fā)中心科研課題“重慶社區(qū)經(jīng)濟責(zé)任審計對社區(qū)治理的作用分析與實施路徑研究”（17ARC202）的階段性成果之一。

作者簡介：

石恒貴（1976-），男，漢，四川遂寧人，博士，副教授，主要研究方向：審計理論與實務(wù)；

陳小知（1976-），女，漢，重慶江北人，中級會計師，主要研究方向：財務(wù)會計與審計。