“營改增”對銀行業(yè)的稅負影響研究

吳建剛　劉政

■中圖分類號：F810 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）08-0066-02

摘要：2016年5月，歷時四年的“營改增”試點活動終于迎來了全面改革。文章將資產(chǎn)凈利率和稅額作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，主要研究政策變更對銀行業(yè)績效和稅負的影響。結(jié)果顯示，“營改增”對利潤影響甚微，對所得稅的影響取決于利潤的多少；而對流轉(zhuǎn)稅的影響主要取決于可抵扣部分所占營業(yè)成本的比重，比重越大，“營改增”的減稅效果越好。同時提出相應(yīng)建議措施，以便更好地發(fā)揮“營改增”的改革效果。

關(guān)鍵詞：銀行業(yè) 流轉(zhuǎn)稅負 財務(wù)狀況 上下游企業(yè)

一、前言

（一）我國銀行業(yè)規(guī)模及稅負現(xiàn)狀。中國銀行業(yè)協(xié)會發(fā)布的《2015年度中國銀行業(yè)服務(wù)改進情況報告》顯示，截至2015年末，中國銀行業(yè)金融機構(gòu)網(wǎng)點總數(shù)達到22.4萬個，新增營業(yè)網(wǎng)點6 900多個。根據(jù)《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會2015年報》數(shù)據(jù)顯示，銀行業(yè)金融機構(gòu)資產(chǎn)總額199.3萬億元，比年初增加27萬億元，同比增長15.7%；從機構(gòu)類型來看，資產(chǎn)規(guī)模較大的依次為大型商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、農(nóng)村中小金融機構(gòu)和城市商業(yè)銀行，占銀行業(yè)金融機構(gòu)資產(chǎn)的份額分別為39.2%、18.6%、12.9%、11.4%。2015 年，銀行業(yè)金融機構(gòu)實現(xiàn)稅后利潤2 萬億元，同比增長2.4%；其中，商業(yè)銀行實現(xiàn)稅后利潤1.6 萬億元，同比增長2.4%。

根據(jù)《中國稅務(wù)年鑒（2015）》統(tǒng)計，2014年全國稅收收入累計完成129 541億元，其中營業(yè)稅稅收收入17 778.92億元，占全國稅收收入的13.72%。2014年銀行業(yè)稅收收入10 105.63億元，占金融業(yè)總稅收的70.86%，其中營業(yè)稅收入2 871.81億元，企業(yè)所得稅6 221.14億元，占銀行業(yè)總稅負的89.98%；資本市場服務(wù)稅收占比10.84%；保險業(yè)占比8.67%；其他金融業(yè)占比6.26%。從中可以看出，銀行業(yè)在金融業(yè)的總稅負中占有絕對比重，而銀行業(yè)的眾多稅種中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅所占比重較大。因此本文主要采用銀行業(yè)的數(shù)據(jù)測算來驗證“營改增”政策的影響并提出相應(yīng)對策。

（二）本文的研究意義及創(chuàng)新點。長期以來，我國實行增值稅與營業(yè)稅兩大流轉(zhuǎn)稅種并行的稅制，隨著產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)系的緊密，這種兩稅并行的缺陷表現(xiàn)得越來越明顯，不利于經(jīng)濟的健康發(fā)展。在這種情況下，國家提出營業(yè)稅改征增值稅的政策，可以充分發(fā)揮增值稅的稅收中性和抵扣鏈條的作用，減少重復(fù)征稅。然而政策的實行，必然要與資本市場實際情況相結(jié)合，通過數(shù)據(jù)的運算來驗證政策的有效性?；诖耍疚闹饕芯拷鹑谛袠I(yè)中的銀行業(yè)在政策實施后的稅負和績效方面的變化，以此衡量政策的有效性。本文的創(chuàng)新點在于：（1）以前基于政策的研究都是討論稅率的選取問題，本文是在稅率確定后研究政策前后的變化，確定政策的作用；（2）本文在以前文獻研究的基礎(chǔ)上采用定量分析，選取16家上市銀行的最新年度數(shù)據(jù)驗證假設(shè)更具有說服力；（3）本文不僅研究政策對銀行業(yè)的影響，同時還對新政策出臺后銀行業(yè)的未來發(fā)展提出幾點建議，為銀行業(yè)的發(fā)展提供綿薄之力。

二、“營改增”對銀行業(yè)影響的實證分析

（一）研究樣本。樣本數(shù)據(jù)來源于WIND數(shù)據(jù)庫中銀行業(yè)的信息，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，本文最終選擇主板市場上16家商業(yè)銀行數(shù)據(jù)，如表1所示。由于有形動產(chǎn)租賃在銀行業(yè)的營業(yè)成本中占有較大比重，有形動產(chǎn)租賃在2013年從營業(yè)稅征稅范圍轉(zhuǎn)為增值稅征稅范圍，為控制無關(guān)變量對結(jié)果的影響，采用2015年的數(shù)據(jù)對政策實施前后的相關(guān)數(shù)據(jù)進行比較，以二者的差異來驗證“營改增”對銀行業(yè)稅負的影響。

（二）我國“營改增”政策相關(guān)規(guī)定。“營改增”政策實行后，參照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》征收。對于一般貸款，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。對于直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。增值稅稅率為6%，征收率為3%。

（三）“營改增”效果測算。

1.營業(yè)稅和增值稅的比較。根據(jù)增值稅原理，主要是對增值額進行征稅，而營業(yè)稅是對征稅范圍內(nèi)取得的營業(yè)額征稅。因此在討論政策變更前后的稅負變化時，要注意區(qū)分二者的稅基差異。

本文在測算政策導(dǎo)致的稅負差異時，為控制無關(guān)變量對結(jié)果的影響，提出下列假設(shè)：（1）由于國家的減免、退稅等優(yōu)惠政策會導(dǎo)致實際營業(yè)稅額減少，以此與計算后的增值稅額進行對比將使結(jié)果不可靠，因此本文假設(shè)企業(yè)中的利息收入和手續(xù)費及傭金收入都屬于征稅范圍；（2）由于銀行業(yè)交易復(fù)雜，本文的稅基考慮銀行業(yè)務(wù)的主營信息。

“營改增”前：應(yīng)交營業(yè)稅=（利息收入+手續(xù)費及傭金收入）×5%

“營改增”后：可抵扣進項稅額=可抵扣成本/（1+17%）×17%

增值稅銷項稅額=（利息收入+手續(xù)費及傭金收入）/（1+6%）×6%

應(yīng)交增值稅=增值稅銷項稅額-可抵扣進項稅額

可抵扣成本=營業(yè)支出-營業(yè)稅金及附加-增值稅非應(yīng)稅業(yè)務(wù)管理費

應(yīng)交所得稅=稅前利潤×25%=[（營業(yè)收入-營業(yè)成本）-營業(yè)稅金及附加]×25%

根據(jù)上述方法測算的營業(yè)稅和增值稅稅額結(jié)果如表2所示。

從表2可以看出，除了中國銀行、建設(shè)銀行以外，“營改增”政策實施后，所有樣本的增值稅稅額大于營業(yè)稅，即“營改增”后銀行業(yè)稅負增加。另外，表2中的增值稅非應(yīng)稅業(yè)務(wù)管理費包括多個項目，職工費用、折舊攤銷，以及其他不可以抵扣增值稅額的業(yè)務(wù)管理費。這會導(dǎo)致進項稅額的比重增加，此時可通過購買房屋、增加銀行的營業(yè)網(wǎng)點來抵扣進項稅額。

2.政策實施前后所得稅的比較。

“營改增”前：應(yīng)交所得稅=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅

“營改增”后：應(yīng)交所得稅=營業(yè)收入-（不含增值稅的）營業(yè)成本

從表3可以看出，當(dāng)“營改增”政策實施后，所有銀行的所得稅增加了，說明政策實施的稅負效應(yīng)不容樂觀。在未來全行業(yè)實行增值稅時，銷售不動產(chǎn)所帶來的增值稅進入抵扣鏈條，成本的降低使得利潤上升，稅費從成本中分離出來，可以作為進項稅抵扣當(dāng)期的應(yīng)交稅費，這樣的調(diào)整有利于銀行業(yè)的發(fā)展，促進其積極拓展?fàn)I業(yè)網(wǎng)點，擴大規(guī)模，加強抵稅。同時，購買不動產(chǎn)，使?fàn)I業(yè)成本增加，進而使得利潤減少，銀行可以減少所得稅收入的繳納。

三、改革與建議

通過“營改增”后企業(yè)績效和稅負的分析測算可以看到，銀行業(yè)改征增值稅后，在降低稅額、強化稅負抵扣、完善稅制結(jié)構(gòu)、促進產(chǎn)業(yè)調(diào)整等方面具有重大影響。但在政策實施初期，還存在許多有待完善的地方，本文提出以下建議，以期促進“營改增”政策的更好執(zhí)行與發(fā)揮。

（一）增值稅專項費用可以扣除。由于銀行改征增值稅，需要購買增值稅開票系統(tǒng)，包括專用稅控機、打印機、增值稅專用發(fā)票。這些都可以直接作為進項稅額抵扣應(yīng)交增值稅。過渡時期，如果增值稅征稅范圍開出的發(fā)票是普通發(fā)票，那將不能用于抵扣，對降低稅額也完全沒有意義。

（二）加強財務(wù)管理，提高精細化管理水平。“營改增”政策的實施實質(zhì)上也是推進銀行業(yè)精細化管理的一個措施。在采購設(shè)備時，不能只看報價，更重要的是看剔除增值稅后的實際價值是多少，提供的發(fā)票憑證是一般納稅人的增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，亦或是小規(guī)模納稅人的3%征收率發(fā)票。通過剔除可以抵扣的增值稅后比較不同方式的實際價值，選擇成本最低的方案為企業(yè)降低成本。

（三）擴大網(wǎng)點，增強企業(yè)市場競爭力?！盃I改增”后，銀行新增的不動產(chǎn)也可以計入增值稅的抵扣范圍，銀行購買不動產(chǎn)也會降低稅額。因此，銀行可以借此機會進一步優(yōu)化網(wǎng)點布局，逐步淘汰前景不佳的營業(yè)廳，在發(fā)展前景較好的地區(qū)購置新房產(chǎn)增設(shè)網(wǎng)點。同時，由于稅制的調(diào)整，采購智能設(shè)備可以抵扣增值稅，相對變更前成本降低，這將引導(dǎo)商業(yè)銀行使用智能設(shè)備代替人工操作，減少柜臺操作人員，提升銀行的智能化水平。X

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