淺談會計職業(yè)道德的規(guī)范化

林振隆

摘要：格雷格史密斯先生在《我為什么離開高盛》一書中，披露了昔日高盛取得成功的企業(yè)文化：團隊協(xié)作、正直、謙遜以及永遠為客戶服務，逐漸墮落腐化為以盈利為首要目的，而本文聚焦于由此聯(lián)想到相關的會計職業(yè)道德，并從廣義的角度進行討論。

關鍵詞：職業(yè)道德 信息不對稱 規(guī)范化

一、引言

會計師是一種職稱，指具有一定會計專業(yè)水平，在企業(yè)中承辦有關會計核算、稅務籌劃、內部審計等方面業(yè)務的人員。而注冊會計師則是一種職業(yè)資格，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，業(yè)務范圍廣泛，其中主要包含了稅務服務、外部審計、資產評估、工程造價等諸多方面。注冊會計師不局限于從業(yè)資格及專業(yè)限制，各行各業(yè)的人士經(jīng)過對專業(yè)知識系統(tǒng)的學習均可以取得注冊會計師資格證書。而無論是會計師和注冊會計師，職業(yè)道德對于他們都是不可或缺的。

二、會計職業(yè)道德的重要性

會計職業(yè)服務是一種不具有實物形態(tài)的無形商品。對于在企業(yè)從事工作的會計而言，這種商品的價值從公司內部體現(xiàn)，通過提供正確的會計信息，管理層借此對公司進行有效管理，將有限的資源合理分配，最終達到獲得收益最大化的目的。對于在事務所從事審計工作的注冊會計師而言，他們的工作主要是通過審計，提供給利益相關者關于公司信息的審計報告。對于投資者而言，客觀、公正、相對獨立的審計報告能夠幫助他們識別財務信息質量、理解財務報告信息，從而做出是否繼續(xù)投資的決策。如果被審計單位操縱會計信息來掩蓋財務狀況，公司股票的內在價值被高估，公司存在著破產清算的風險，審計報告出具的意見則可能使得投資者及時終止對該公司的投資，則可帶來經(jīng)濟效益，反之亦然。

由于社會公眾面臨著與會計職業(yè)服務供給者之間關于服務商品質量的信息分布嚴重不對稱狀態(tài)，處于信息劣勢地位，再加上資本市場飛速發(fā)展導致公眾間利益關聯(lián)度的極大提升，因此可見，會計職業(yè)道德輻射的利益相關者越來越多，對于社會公眾生活的影響也越來越重要。

三、會計職業(yè)道德的必要性

要保證會計職業(yè)服務質量，就必須對服務的生產與提供程序加以控制，主要包括兩部分：其一是關于該無形商品生產的技術方面，具體為各種技術標準（如審計準則等）；其二為生產、提供該商品過程中，約束會計職業(yè)服務提供者與利益相關者的行為。會計師在提供服務的過程中，往往需要依靠經(jīng)驗和技術進行合理的主觀判斷。后者其實就是職業(yè)道德準則，它與前者共同構成了會計師的職業(yè)行為規(guī)范。

由于服務過程的主觀判斷伴隨著機會主義行為的可能性，勢必導致原有的職業(yè)道德準則偏離均衡狀態(tài)。對于審計從業(yè)者，客戶可能會要求以審計結果或實現(xiàn)特定目的為條件來決定審計費用。這種情況下，沒有良好的職業(yè)道德就有可能發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?；對于企業(yè)中的財務，就有可能利用會計準則中的不完備地方來粉飾企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。而一旦會計師的服務質量得不到保障，導致社會公眾利益受損，會計師這一職業(yè)的社會公信力就會大大下降，所處行業(yè)的社會地位和待遇也會隨之一落千丈，所以注冊會計師的職業(yè)道德是十分必要的。

四、會計職業(yè)道德的規(guī)范化

由于會計制度是人為制定的，市場參與者也是人，因此會計準則不可能做到萬無一失，市場參與者會盡可能利用會計準則制度中不完備的地方來牟利。再加上目前很多關于會計職業(yè)道德的規(guī)定內容寬泛，不具備切實的操作性，對于發(fā)展市場經(jīng)濟和構建企業(yè)制度的需要難以滿足。所以我認為，要規(guī)范會計職業(yè)道德，可以分環(huán)境和個人兩個角度考慮。從外部環(huán)境而言，可由通過制定更加周密的法律進一步規(guī)范。法治是市場經(jīng)濟的內在要求，市場經(jīng)濟從某種角度上來說，就是法制經(jīng)濟。作為市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產物，又是其有序發(fā)展的必要保障，注冊會計師行業(yè)，也要在法制的軌道之內運行。如果不受任何限制和約束，無論是注冊會計師還是其他行業(yè)的從業(yè)者在利益的驅使下，都會進行任何具有較高邊際收益的活動。此時就需要法律的有效約束，以促進行業(yè)健康的發(fā)展。

從個人角度出發(fā)，會計職業(yè)道德主要受三個主體的影響，分別是會計師，會計師所在單位以及注冊會計師協(xié)會。我認為，會計職業(yè)道德的規(guī)范化可由這三個方面入手。首先，對于會計師本身，良好的會計職業(yè)道德是受到在學生時期所受的職業(yè)道德教育和在執(zhí)業(yè)時期的長期職業(yè)生涯實踐中的個人修養(yǎng)所影響的，所以要規(guī)范會計職業(yè)道德，一是會計專業(yè)學生不能只注重專業(yè)知識和文化知識的培養(yǎng)，還要加強在大學中對會計職業(yè)道德的學習，以及對其重要性的認識，使從業(yè)者樹立正確的會計職業(yè)理想，確立端正的工作態(tài)度，保證良好的會計工作紀律和作風。二是加強從業(yè)者在提供職業(yè)服務過程中對違背職業(yè)道德的不良后果的認識。這一點可以通過會計職業(yè)道德的進一步法制化，增強會計人員的法制觀念來間接實現(xiàn)；對于會計師所在單位而言，則要提高企業(yè)中高級管理層的道德覺悟。因為管理層直接領導企業(yè)日常經(jīng)營活動，是會計人員等基層員工的模范和榜樣。只有企業(yè)領導自身的行為端正，起到模范帶頭作用，為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，從而引導會計人員開展符合會計職業(yè)道德工作。對于注冊會計師協(xié)會而言，他們的職責有擬定注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試，組織和推動注冊會計師培訓工作，組織業(yè)務交流還有開展理論研究等。我認為，在制定注冊會計師執(zhí)業(yè)準則和組織考試的過程中，注協(xié)應該增加對會計職業(yè)道德元素的重視程度，在理論研究的過程中多考慮在實際情況下工作開展的可行性，并在注冊會計師的繼續(xù)教育培訓中加強會計職業(yè)道德的培訓，從而在提高從業(yè)者職業(yè)道德的同時，又可以讓他們的所學得到用武之地，而不會由于不具備操作性而成為一紙空談。

由于準則與制度的不完備性、從業(yè)者的有限理性存在，會計師違背現(xiàn)有的注冊會計師職業(yè)道德是不可避免的。我認為，要盡量減少這種情況的發(fā)生，需要推進會計職業(yè)道德的規(guī)范化。首先就個人角度出發(fā)，會計師，會計師所在單位以及注冊會計師協(xié)會三者都應該加強自己對職業(yè)道德的重視。就外部環(huán)境而言應該進一步法制化，將職業(yè)道德納入到法律規(guī)制的范疇，由相應的制度對其進行規(guī)定、制約從而促進整個行業(yè)人員對會計職業(yè)道德的遵守，而達到有序發(fā)展市場經(jīng)濟、進一步深入經(jīng)濟體制改革、提高社會資源分配等作用。