基于公平視角的個人所得稅改革
——來自美國聯(lián)邦個人所得稅的啟示

揚州職業(yè)大學(xué) 江玉

基于公平視角的個人所得稅改革
——來自美國聯(lián)邦個人所得稅的啟示

揚州職業(yè)大學(xué) 江玉

系統(tǒng)分析了目前個人所得稅制存在的稅基模糊、稅率不合理、申報模式單一、稅收監(jiān)管不到位等問題，認為個稅稅制改革要從拓寬稅基入手，重新測算構(gòu)建新的稅率和稅收級次，實行綜合與分類相結(jié)合，引入家庭按年申報等措施，在更多關(guān)注公平原則的同時，不能將個稅稅制變得過于復(fù)雜化，避免納稅成本的大幅提高。

公平 效率 個人所得稅改革 綜合與分類所得稅制

人們普遍認為“一個好的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)該具備有效率、顯公平、能快捷、申報簡便”的特征，但事實是這些特征之間本身就是互相矛盾、難以共存。政府應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展所處的不同階段與需要，不斷探索，找出稅制未來改革的趨勢與方向，讓稅收成為促進經(jīng)濟健康有序運行的重要手段。

一、個人所得稅制設(shè)計目前存在的問題

我國自改革開放以來，國民收入一直保持世界前列的增速。伴隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，也帶來了民眾收入貧富差距的加大。個稅占全國總稅收的比例，1980年開征當(dāng)年占比幾乎為零，2015年占比達到7.79%。個稅在我國已經(jīng)從一個無足輕重的小稅種，變成財政收入的重要來源，并相應(yīng)承擔(dān)著調(diào)節(jié)個人收入、減小貧富差距的重要任務(wù)。（見圖一）

但有學(xué)者對近幾年個稅數(shù)據(jù)研究后認為，我國的個稅制度不但沒有帶來收入分配的改善，反而起著反向調(diào)節(jié)的作用。

(一)稅基概念模糊，為納稅人提供了避稅的可乘之機

稅法規(guī)定，個稅稅基包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收入和實物資產(chǎn)、有價證券等非貨幣性收入。在實踐中，對于非貨幣性收入的評估，如一些雇主單位提供的隱形福利如員工商業(yè)保險、住房、車輛等免費項目，沒有一個相對公平可靠的計量方法體系，造成大量非貨幣性收入的稅收流失。

(二)稅率設(shè)計不當(dāng)，極易造成不公。

收入相同但是來源不同的人，應(yīng)納稅額會相差很多。我們將工資及薪金所得與財產(chǎn)性所得的租金和特許權(quán)使用費進行對比測算，扣除工資薪金標(biāo)準(zhǔn)扣除額3500元和公積金、養(yǎng)老等基本保險支出1500元，可得出月/次收入臨界值為25055元。即如果月/次收入高于25055元，那么財產(chǎn)性收入的個稅將比工資酬金個稅低，收入越高，差距越明顯。對于廣大的中產(chǎn)階級而言，為了合法避稅，財產(chǎn)性收入比工資性收入要更加吸引人。

(三)按個人進行單獨申報，造成橫向不公

個稅實行個人單獨申報，沒有考慮到家庭人口總收入。比如典型的三口之家，A戶人家只有先生工作，太太全職，月工資收入15000元，不考慮其他扣除因素，需交納個稅1870元；B戶人家先生和太太都工作，每人每月工資收入分別為7500元，合并起來共交納個稅590元。兩戶人家收入總額相等，需撫養(yǎng)人口相同，但是月納稅額相差1280元，占家庭總收入8.53%的比重。同時，單獨申報沒有考慮申報人需撫養(yǎng)人口狀況，如孩子數(shù)量與教育情況，被贍養(yǎng)老人來自農(nóng)村還是城市等。

二、美國聯(lián)邦個人所得稅制的特征

富蘭克林說過"只有死亡和繳稅是不可避免的"，納稅已構(gòu)成美國人生活的重要部分。個稅占美國聯(lián)邦政府稅收三分之一強，是聯(lián)邦政府重要的財政收入來源。

(一)實行綜合所得稅制

美國稅務(wù)署文件規(guī)定，美國人所有的收入不分項，將各種來源的收入?yún)R總，計算“總收入”，包括工資薪金、利息、租金、資本利得及特許權(quán)使用費等等。第二步是計算“調(diào)整后的總收入”，就是將總收入中扣除一些生計費用，比如教育支出、贍養(yǎng)支出等。第三步計算“應(yīng)納稅所得額”，用“調(diào)整后的總收入”減去免稅項目和抵稅項目。美國個稅沒有統(tǒng)一的免征額，納稅人根據(jù)身份的不同有不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，所適用的所得稅率也不同。

(二)根據(jù)納稅人的身份選擇，按年度進行納稅申報

美國聯(lián)邦個稅申報有四種身份選擇，即已婚人士合并申報、已婚人士分別申報、單身人士申報和戶主申報，不同的身份對應(yīng)不同的稅率。對四種不同稅率進行研究后，我們發(fā)現(xiàn)美國單身人士稅率要高于已婚合并申報稅率，同時，按家庭進行合并申報時，按人口數(shù)量還有抵免限額的優(yōu)惠。

(三)征稅部門監(jiān)管嚴(yán)格，處罰措施嚴(yán)厲

美國居民沒有戶籍制度，社會信息化程度較高，除了少數(shù)信用不佳者外，商品交易基本通過銀行轉(zhuǎn)賬實現(xiàn)，美國稅務(wù)部門通過銀行記錄可以掌據(jù)納稅人收支狀況；科技的發(fā)展使得現(xiàn)在美國稅務(wù)總署已經(jīng)實現(xiàn)和銀行、海關(guān)等重要部門的信息共享，能夠很容易的進行信息的交叉比對。偷逃稅在美國屬于重罪，稅務(wù)署懲罰措施相當(dāng)嚴(yán)厲，除了追繳稅款、處以罰款之外，一般還會伴隨著刑事監(jiān)禁。

圖一 個人所得稅與全國總稅收 單位：億元

三、美國聯(lián)邦個稅制度帶來我們的啟示

2015年，《中華人民共和國稅收征管修訂草案（征求意見稿）》中，提出將在“全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的納稅號識別制度”。2016年財政部長樓繼偉提出個稅改革要實行“綜合與分類相結(jié)合”的稅制模式。這些都將加快推進個稅的改革措施的出臺。

(一)拓寬稅基，建立非貨幣收入的公平可靠的評估體系

可將目前采用的稅目列舉法改為排除法，即除了某些不征稅和免稅項目外，全部收入都需計入納稅范圍。這樣，對于目前廣泛存在的灰色收入和隱性收入，都可將其囊括其中。

(二)降低勞務(wù)性質(zhì)收入的邊際稅率，減少稅率級次

美國在80年代里根總統(tǒng)時代，實行寬松的貨幣政策，大力發(fā)展知識經(jīng)濟，將個稅最高邊際稅率從50%降低到28%。目前美國個稅最高邊際稅率為39.6%，而我國個稅近十年來的最高邊際稅率都為45%。最高邊際稅率的降低會有利于吸引和留住高端人才。

(三)建立家庭申報與個人申報并存的體系

借鑒美國個稅體制，在這兩個方法下納稅人可以選擇，一旦選定，除特定事項的發(fā)生外，不可隨意更改。家庭申報稅率對比單身申報稅率要體現(xiàn)優(yōu)惠的原則，以彰顯家庭的重要性，體現(xiàn)國家對正確家庭觀的引導(dǎo)作用。

(四)考慮各項生計費用的扣除，減輕低收入群體的勞動性個稅稅負

考慮各項減免和抵扣措施，對個人及家庭的消費行為做出制度上的引導(dǎo)。比如在目前房價高啟的情況下，房貸利息支出可以做為生計費用進行稅前扣除；將子女教育支出、喪失勞動能力的老人的贍養(yǎng)及醫(yī)療支出、家庭商業(yè)保險支出等因素考慮進去，設(shè)定減免限額；個人或家庭的捐贈支出，在限額內(nèi)可以進行個稅減免等等。

(五)采用稅源代扣代繳與自主申報相結(jié)合

稅款按月預(yù)繳，按年清繳；建全個稅的退稅制度。按年征稅考慮了收入與消費時間的差異，考慮了收入發(fā)放形式的不同帶來的納稅差異，可以更加合面真實地反映納稅人的收入情況。

(六)提高辦稅人員素質(zhì)，加強稅收監(jiān)管

美國稅務(wù)總署經(jīng)過100多年的發(fā)展與完善，在先進科技的幫助下，已經(jīng)能與其他部門比如銀行、海關(guān)、證券、不動產(chǎn)交易部門等做到信息共享；其擁有另人膽寒的懲罰措施，偷漏稅的人不僅要面對名譽掃地的風(fēng)險和巨額的罰款，還可能面臨長久的牢獄之災(zāi)。相對而言，我國稅務(wù)部門目前監(jiān)管手段還不夠先進，監(jiān)管基礎(chǔ)有待建立與完善。

四、個人所得稅改革中應(yīng)注意的問題

(一)要避免個稅法規(guī)的復(fù)雜化帶來的納稅成本高昂

美國聯(lián)邦個稅法規(guī)復(fù)雜，各種申報表格有上百種，相應(yīng)的填報指南有幾尺厚，扣除與抵免項目及稅收優(yōu)惠根據(jù)通貨膨脹系數(shù)經(jīng)常進行稅收指數(shù)化調(diào)整，各州都有相應(yīng)的納稅細則，這些細化的措施雖然可以做到相對公平，但征納雙方都需要及時了解稅務(wù)要求，準(zhǔn)備相應(yīng)文件等，因此較高的文化素養(yǎng)是基本要求，納稅成本偏高。

(二)要避免稅收抵免及優(yōu)惠項目的濫用，造成稅款的流失與低效率

未來稅制改革的方向是向西方發(fā)達國家學(xué)習(xí)，慢慢過渡到以直接稅為主、間接稅為輔。2015年我國個稅占稅收總收入達到7.79%，而美國聯(lián)邦個稅占聯(lián)邦稅收總收入的40%左右。個稅稅收在未來將會成為最重要的稅種之一。如果扣除和抵免的項目過多，將會影響財政收入，導(dǎo)致政府負擔(dān)過重。

[1]王曉佳.個人所得稅家庭申報制研究[D].大連:東北財經(jīng)大學(xué).2015

[2]張敬石，胡雍.美國個人所得稅對中國的啟示[J].稅務(wù)與經(jīng)濟.2016.1