我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題及對策

陳委民

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我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題及對策

陳委民

西南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院

我國目前的上市公司治理結(jié)構(gòu)相對完善，同時涉及多個利益群體。近些年來，我國上市公司舞弊事件頻頻發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部治理成為社會各界普遍關(guān)注的重點內(nèi)容。上市公司內(nèi)部審計工作是上市公司內(nèi)部治理的主要工作環(huán)節(jié)，對公司內(nèi)部管理質(zhì)量而言必不可少。但在實際工作中，由于管理結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)以及對人員的要求多借鑒西方既有理念與形式，與我國契合度不高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作的作用難以得到最大限度的發(fā)揮，進(jìn)而對企業(yè)發(fā)展構(gòu)成阻礙。因此，如何提升上市公司內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，成為社會各界以及各上市公司關(guān)注的熱點問題。該文對上市公司內(nèi)部審計及設(shè)計工作中存在的問題進(jìn)行了探討，并分析了內(nèi)部審計工作對上市公司本身的影響，提出了注重內(nèi)部審計工作開展、提升工作人員素質(zhì)等措施，以期提升我國上市公司內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

上市公司 內(nèi)部審計 公司治理

1 概述

目前，我國上市公司不僅面臨國內(nèi)市場的競爭壓力，其還需要面對源于國際市場的壓力，伴隨著改革開放的深入以及經(jīng)濟全球化發(fā)展的影響，市場競爭壓力不斷增加，而上市公司面對的生存環(huán)境也日趨復(fù)雜。這也促使上市企業(yè)必須不斷提高自身各方面能力，以適應(yīng)當(dāng)前市場化對企業(yè)的需求。從企業(yè)內(nèi)部而言，企業(yè)決策的下達(dá)以及未來發(fā)展方向的制定，部分?jǐn)?shù)據(jù)來源于內(nèi)部審計工作中。隨著企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高，企業(yè)未來發(fā)展策略同企業(yè)自身契合度也相對較高，所獲取的經(jīng)濟利益也有所提升。基于上述背景下，無論是從我國市場角度分析，還是從企業(yè)內(nèi)部分析，我國內(nèi)部審計工作相關(guān)問題已成為我國上市公司亟待解決的問題，以此保證市場穩(wěn)定與秩序，同時促進(jìn)企業(yè)未來的發(fā)展。

2 上市公司開展內(nèi)部審計的意義

內(nèi)部審計屬于一種獨立且客觀的咨詢活動，其目的在于提高組織的經(jīng)濟利益，同時優(yōu)化組織的運營模式。借助使用規(guī)范且系統(tǒng)的審核方式，對上市公司風(fēng)險管理、控制以及治理所達(dá)到的效果進(jìn)行評估并給予針對性的優(yōu)化，以便上市公司的治理方式更為完善，獲取的經(jīng)濟利益有所提高，目標(biāo)得以實現(xiàn)。上市公司開展內(nèi)部審計工作的意義主要表現(xiàn)在以下幾點。

一是有利于規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。上市公司必將面臨一定風(fēng)險，風(fēng)險在特定環(huán)境與期限中是客觀存在且不可消除的，使得企業(yè)經(jīng)濟受到損失，但其能夠得到有效控制，將其控制在企業(yè)本身可承受范圍當(dāng)中。由于社會經(jīng)濟水平的提升，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境也隨之產(chǎn)生變化，如技術(shù)創(chuàng)新頻率的加快以及產(chǎn)品使用壽命的縮減，上述因素均導(dǎo)致企業(yè)本身風(fēng)險不斷增加。此外還有財務(wù)風(fēng)險、難以確定的外部風(fēng)險等，對企業(yè)的發(fā)展較為不利，如何控制風(fēng)險便成為企業(yè)關(guān)注的重點內(nèi)容。內(nèi)部審計機構(gòu)并不參與某一業(yè)務(wù)項目，其本身具有的獨特性使其能夠自企業(yè)整體以及客觀環(huán)境的角度分析企業(yè)目前以及未來可能面對的風(fēng)險，并將分析結(jié)果提交至管理部門，建議其采用相應(yīng)的措施應(yīng)對風(fēng)險，從而對風(fēng)險形成有效控制。

二是有利于提升企業(yè)的經(jīng)濟管理效率和水平。內(nèi)部審計部門可為企業(yè)發(fā)展提供咨詢服務(wù)，對企業(yè)經(jīng)濟水平管理效率的提高以及水平的提升頗為有益，具體表現(xiàn)在：第一，內(nèi)部審計部門通過開展審計活動，能夠及時了解企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營狀態(tài)以及管理狀態(tài)，針對企業(yè)目前在管理工作中存在的問題，審計單位可及時提供有效的解決方式。第二，開展對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的檢測以及評估活動，通過審計活動，可發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)控制度中存在的問題，簡要分析當(dāng)前管理工作中存在的偏差以及發(fā)生的錯誤，剖析形成上述現(xiàn)象的主要原因以及客觀原因，并給予對應(yīng)的解決方案。通過上述方式，企業(yè)對經(jīng)濟管理的改革更具針對性，改革效果也更為顯著。而伴隨著企業(yè)經(jīng)濟管理效率的提高，企業(yè)所獲取的經(jīng)濟利益也有所提高。

三是促進(jìn)上市公司財務(wù)收支的合理性。1998年，我國證監(jiān)會頒布了《上市公司章程指引》，其中對內(nèi)部審計工作在上市公司管理方面具有的功能進(jìn)行了闡述與規(guī)范，指出，上市公司在應(yīng)用內(nèi)部審計制度過程中，應(yīng)配備專職人員，且保證所有審計人員的審計工作必須合規(guī)合法。其目的在于保證企業(yè)財務(wù)收支的合理性，避免企業(yè)出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，借此調(diào)節(jié)與優(yōu)化企業(yè)的管理架構(gòu)。但審計人員此舉的目的并非是監(jiān)督企業(yè)，而是為了維護企業(yè)本身的經(jīng)濟利益。

四是提升了上市公司資源配置的效率和水平。許多企業(yè)擁有大量資源，但其本身對資源價值并不了解，導(dǎo)致其難以充分運用資源，不僅為企業(yè)的生產(chǎn)增加了成本，同時也造成了資源的浪費。企業(yè)資源利用未達(dá)到最大化，意味著企業(yè)經(jīng)濟尚有發(fā)展空間。企業(yè)通過內(nèi)部審計，可以確認(rèn)自身對資源的利用是否達(dá)到最佳，資源有無再開發(fā)的空間。在對企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行內(nèi)部審計之后，便可得出非上市公司對資源的利用效率以及水平，并根據(jù)實際情況給予其具有針對性的建議，以期加強企業(yè)的資源利用效率，進(jìn)而提高企業(yè)本身的經(jīng)濟效益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。

五是樹立了上市公司的企業(yè)形象與社會認(rèn)可度。上市企業(yè)的管理內(nèi)容不僅包括對內(nèi)部的控制以及風(fēng)險的管理，同時也包含對企業(yè)文化方面的治理工作，企業(yè)不僅需要樹立良好的企業(yè)形象，還需提高自身在社會的認(rèn)可度。雖然從短期分析，上市公司企業(yè)形象以及社會認(rèn)可度并不能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，但其對企業(yè)發(fā)展的影響卻是潛移默化的，如部分消費者由于對企業(yè)形象的好感或是對企業(yè)的認(rèn)可，而自愿加入企業(yè)消費者群體當(dāng)中，即間接提高了企業(yè)經(jīng)濟利益。而作為上市公司，其樹立企業(yè)形象與提高社會認(rèn)可度最佳的方式便是利用內(nèi)部審計制度，通過內(nèi)部審計工作的開展，企業(yè)可以了解自身當(dāng)前經(jīng)營狀態(tài)，企業(yè)可將內(nèi)部審計報告對外公開，以表示企業(yè)自身并無舞弊等不良問題，以此獲取消費者的好感以及社會認(rèn)可度，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造間接的經(jīng)濟利益。

3 我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題

3.1 企業(yè)忽視審計工作

影響我國內(nèi)部審計工作難以順利開展的主要原因是內(nèi)部審計機構(gòu)難以得到企業(yè)高層管理人員的重視。我國上市公司內(nèi)部審計工作均屬于在政府干預(yù)狀態(tài)下借用行政手段建立而成，且有關(guān)法律當(dāng)中也并未明確規(guī)定上市公司必須在內(nèi)部建設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，且內(nèi)部審計工作也無需擔(dān)負(fù)任何法律責(zé)任。由于上述因素的影響，我國上市企業(yè)內(nèi)部審計工作的建立與發(fā)展均受到一定限制，也使得上市公司管理人員對內(nèi)部審計工作的重要性未形成清晰的認(rèn)識。

不僅如此，部分上市公司雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但并未投入足夠的財力與物力支持其工作人員開展審計活動，許多上市企業(yè)管理人員為了獲取私人利益，往往對審計人員抱有敵對情緒，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在開展工作過程中，管理人員不愿主動配合審計人員工作，導(dǎo)致工作難以順利進(jìn)行。久而久之，內(nèi)部分審計人員的工作積極性也受到打擊，審計部門監(jiān)督作用便會大大減弱。

此外，我國內(nèi)部審計帶有一定的行政色彩，部分上市公司審計機構(gòu)的人員分配以及任免均有政府安排，內(nèi)部審計機構(gòu)成為政府監(jiān)控上市公司的機構(gòu)之一，這也是部分上市公司忽視內(nèi)部審計機構(gòu)的主要原因之一。

3.2 公司內(nèi)部缺乏專業(yè)的審計人員

如今，上市公司數(shù)量不斷增加，而專業(yè)素質(zhì)較高的審計人員增長幅度難以滿足上市公司業(yè)績增長幅度，使得目前我國能力相對較高的審計人員相對匱乏，具體表現(xiàn)在：

第一，內(nèi)部審計人員學(xué)歷普遍不高。朱曉宇在《我國上市公司內(nèi)部審計問題與對策》一文中選擇了部分上市企業(yè)作為研究目標(biāo)，據(jù)其調(diào)查結(jié)果顯示，目前我國內(nèi)部審計人員學(xué)歷水平普遍較低，許多工作人員并不具備內(nèi)部審計師職業(yè)資格證，難以滿足市場需求。如今，我國所有內(nèi)部審計人員當(dāng)中，超過半數(shù)的人員僅僅為大專學(xué)歷，碩士以上學(xué)歷人數(shù)較少，未超過0.5%，而持有內(nèi)部審計師職業(yè)資格證的人員更是鳳毛麟角。誠然，學(xué)歷并非是評價工作人員能力的唯一標(biāo)準(zhǔn)，但確實可以作為參考標(biāo)準(zhǔn)。上市公司內(nèi)部審計人員必須要有一定的文化理論知識作為基礎(chǔ)，若內(nèi)部審計人員本身不具備較高的文化理論知識，便難以在短時間內(nèi)掌握先進(jìn)的審計技術(shù)與方式，在應(yīng)用過程中也有可能出現(xiàn)失誤。

第二，專業(yè)結(jié)構(gòu)相對單一。這也是我國內(nèi)部審計人員較為明顯的特征之一。我國現(xiàn)有內(nèi)部審計人員在大學(xué)期間所學(xué)專業(yè)均為財務(wù)方面專業(yè)，雖然財務(wù)同內(nèi)部審計工作之間存在極為密切的聯(lián)系，但內(nèi)部審計范圍較財務(wù)更為寬泛，且兩者在職能方面也存在一定區(qū)別。就現(xiàn)代內(nèi)部審計工作而言，現(xiàn)有專業(yè)結(jié)構(gòu)難以令審計職能得以發(fā)揮，由于內(nèi)部審核工作人員在實際工作中有可能將工作內(nèi)容限定于財務(wù)方面，而忽視了對企業(yè)經(jīng)營方面與業(yè)務(wù)方面的分析。

3.3 審計部門開展工作缺乏獨立性

如前文所述，我國上市公司審計機構(gòu)是在政府的干涉與幫扶下建立而成，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立存在不規(guī)范的現(xiàn)象，機構(gòu)也缺少一定的獨立性。雖然我國出臺了相關(guān)法律政策要求上市企業(yè)必須建立內(nèi)部審計委員會，且企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)由審計委員會進(jìn)行管理，但在實際工作當(dāng)中依舊存在內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性的問題。針對上市公司內(nèi)部審計部門的管理部分，審計委員會并沒有給予明確的規(guī)定，這意味著審計委員會本身獨立性可能受到影響。然而，借助對內(nèi)部審計委員會職能的分析，審計委員會設(shè)立同內(nèi)部審計機構(gòu)本身獨立性之間保持較為密切的關(guān)系。

目前，我國內(nèi)部審計委員會的結(jié)構(gòu)層次相對簡單，工作人員之間并不存在相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系，內(nèi)部審計委員會的建立大部分是由企業(yè)內(nèi)部管理組織或是大股東主持，并未形成多元化管理的局面。雖然上市企業(yè)建立了審計委員會，但大部分委員會僅僅是形式工程，并未將其作用發(fā)揮至最大化。

3.4 常用的審計手段相對落后

我國內(nèi)部審計方式與發(fā)達(dá)國家相比較為落后，由于內(nèi)部審計工作在我國并未受到上市公司的重視，關(guān)于審計方式的研究與創(chuàng)新也較為簡單，審計方式也難以得到創(chuàng)新。我國內(nèi)部審計手段落后主要體現(xiàn)在：

第一，大部分上市公司均按照事后審計的方式開展內(nèi)部審計工作。若企業(yè)按照該方式開展審計工作，則只能對既有事實進(jìn)行內(nèi)部審計，難以發(fā)揮內(nèi)部審計事前監(jiān)督防范的功能，企業(yè)通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題時，可能已造成一定經(jīng)濟損失。

第二，審計人員開展工作的主要方式依舊以查賬為主，并未將國外相對較為先進(jìn)的審計手段引入實際工作當(dāng)中，如審計抽樣等方法。內(nèi)部審計的目的并非是對財務(wù)收支的控制，而是借助構(gòu)建風(fēng)險評估模型對企業(yè)可能承受的風(fēng)險進(jìn)行評估與優(yōu)化，進(jìn)而將風(fēng)險控制于企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)。而且傳統(tǒng)審計方式工作量較大，精確度低，審計工作效率也難以提高。

4 提升我國上市公司內(nèi)部審計水平的建議

4.1 重視企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展

企業(yè)必須明確內(nèi)部審計對于上市公司發(fā)展的重要性，并了解其內(nèi)涵，給予其合理的定位，以便內(nèi)部審計工作得以順利開展，其本身具有的作用也得以發(fā)揮。故而，企業(yè)應(yīng)更為重視內(nèi)部審計工作，并提高其在企業(yè)管理中的地位，具體方式如下：第一，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理人員與工作人員對內(nèi)部審計工作的誤解，可組織全體管理層人員與工作人員召開會議，向其詳細(xì)講解內(nèi)部審計的工作內(nèi)容以及職能，消除誤解，使其了解內(nèi)部審計工作的目的并不是對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)發(fā)展的輔助工具。第二，企業(yè)需給予其足夠的資金與物力以供內(nèi)部審計部門完成工作，從而保證內(nèi)部審計部門工作的質(zhì)量，企業(yè)在支持內(nèi)部審計工作進(jìn)行的過程中，也可感受到自身經(jīng)濟利益的提高，從而明確企業(yè)內(nèi)部審計工作對企業(yè)發(fā)展的益處。

4.2 培養(yǎng)審計人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力

就目前我國上市公司內(nèi)部審計人員實際狀態(tài)而言，其本身素質(zhì)同內(nèi)部審計工作要求之間出現(xiàn)不相稱的現(xiàn)象。如今，科學(xué)技術(shù)水平持續(xù)提升，計算機技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開始應(yīng)用于各個領(lǐng)域當(dāng)中，內(nèi)部審計工作中也開始運用。所以，計算機技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)便成為內(nèi)部審計工作人員的培養(yǎng)方向之一。作為內(nèi)部審計人員，需具備熟練應(yīng)用計算機內(nèi)部審計軟件的能力，借助計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加快自身工作效率。建議企業(yè)組織培訓(xùn)班，聘請可熟練操作有關(guān)內(nèi)部審計計算軟件的人員或高校教師作為授課教師，并定期對員工進(jìn)行考核。此外，企業(yè)還需豐富培訓(xùn)班課程內(nèi)容，不可局限于財務(wù)知識。內(nèi)部審計工作范圍不斷擴大，開始涉及多個領(lǐng)域，如法律、統(tǒng)計學(xué)以及工程技術(shù)等，企業(yè)在培訓(xùn)過程中，也可增加上述課程，以促進(jìn)員工的全面發(fā)展，提高內(nèi)部審計人員整體專業(yè)素質(zhì)，以此保證內(nèi)部審計的工作效率。

4.3 提高審計部門自身的獨立性

我國有關(guān)法律并未對有上市公司審計機構(gòu)的設(shè)立方式進(jìn)行明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)審計情況建立內(nèi)部審計機構(gòu)。但從實際情況看，法律政策下，上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的建立存在一些問題，使得內(nèi)部審計的獨立性以及權(quán)威性均受到一定影響，內(nèi)部審計工作的開展也受到一定阻礙。通常情況下，隨著內(nèi)部審計從屬機構(gòu)層次的提升，內(nèi)部審計機構(gòu)本身的獨立性也將相應(yīng)提高。故而，上市企業(yè)需確保審計機構(gòu)本身獨立性得到提升，才可確保內(nèi)部審計機構(gòu)得到合理的配置。就目前而言，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立可分為如下幾種類型：第一，從屬于企業(yè)管理層工作人員，由企業(yè)總經(jīng)理進(jìn)行管轄。第二，從屬于企業(yè)決策層管理人員，由董事會或是審計委員會直接進(jìn)行管轄。第三，從屬于財務(wù)單位，由財務(wù)總監(jiān)進(jìn)行管轄。第四，從屬于監(jiān)督層管理人員，由監(jiān)事會進(jìn)行管轄。相較而言，若由董事會管轄內(nèi)部審計機構(gòu)各項工作，內(nèi)部審計機構(gòu)層次達(dá)到最高級別，具有較強的獨立性，建議上市公司按照該方式建立內(nèi)部審計機構(gòu)。

4.4 優(yōu)化審計手段和方式

傳統(tǒng)審計方式難以適應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部審計工作的需求，內(nèi)部審計手段必須進(jìn)行創(chuàng)新與轉(zhuǎn)換，借鑒國際內(nèi)部審計方式，順應(yīng)國際內(nèi)部審計未來的發(fā)展趨勢。具體方式如下：

第一，禁用事后審計的內(nèi)部審計方式。內(nèi)部審計工作人員在開展工作之前，必須設(shè)定審計目標(biāo)，同時以目標(biāo)為中心建立內(nèi)部審計程序。通過該方式，工作人員的工作更具有針對性，更早發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和漏洞，進(jìn)而對公司管理體制進(jìn)行優(yōu)化。

第二，為企業(yè)內(nèi)部審計人員配備計算機，同時為計算機安裝用于內(nèi)部審計工作的軟件，以便工作人員能夠借助計算機完成審計工作，提高內(nèi)部審計工作人員的工作質(zhì)量。

第三，在聘用與提拔人才過程中，建議企業(yè)應(yīng)按照“先審后任以及先審后升”的方式進(jìn)行，以便管理人員確實能夠起到管理作用，從而使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本身的責(zé)任感得到增強。

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