關(guān)于高校二級(jí)單位回收核算的探討

蔣虹 浙江大學(xué)

關(guān)于高校二級(jí)單位回收核算的探討

蔣虹 浙江大學(xué)

高校二級(jí)單位是高校整體機(jī)構(gòu)的組成部分，其承擔(dān)著社會(huì)服務(wù)、成果轉(zhuǎn)化、資金籌措等多項(xiàng)任務(wù)，并產(chǎn)生一定的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，有力地支持著高校的建設(shè)發(fā)展。有關(guān)高校二級(jí)財(cái)務(wù)管理方面的探討已經(jīng)是老生常談，本文不再贅述。筆者擬從回收核算的角度，談一些工作經(jīng)驗(yàn)和工作建議。

一、二級(jí)回收概述

高校的二級(jí)單位主要包括校辦企業(yè)、科技園、后勤服務(wù)實(shí)體、獨(dú)立研究院、教育基金會(huì)、附屬醫(yī)院等等，通常高校規(guī)模越大，二級(jí)單位數(shù)量就越多。針對(duì)二級(jí)單位的不同特點(diǎn)，二級(jí)回收也相應(yīng)采取不同方式。首先，對(duì)于由高校間接管理的二級(jí)單位，高校不統(tǒng)一制定經(jīng)濟(jì)政策，以回收利潤的形式管理。其次，同樣是具備獨(dú)立核算職能的二級(jí)單位，有些是企業(yè)獨(dú)立法人機(jī)構(gòu), 如校辦企業(yè)、科技園等，有些是社團(tuán)法人機(jī)構(gòu)，如教育基金會(huì)等，有些是企業(yè)非獨(dú)立法人機(jī)構(gòu), 如后勤服務(wù)實(shí)體等。不同組織機(jī)構(gòu)類型的二級(jí)單位，回收工資、社保金等的會(huì)計(jì)核算略有差異，本文在第二部分說明。

二、二級(jí)回收核算

高校財(cái)務(wù)部門是行使二級(jí)單位回收核算的主體，根據(jù)回收政策，統(tǒng)計(jì)核算回收相關(guān)聯(lián)的款項(xiàng)。目前，回收款項(xiàng)有應(yīng)發(fā)工資、公積金、養(yǎng)老金、職業(yè)年金、失保金、醫(yī)保金、工傷保險(xiǎn)、工會(huì)費(fèi)、上繳利潤、管理費(fèi)等，回收時(shí)間一般定為按月、按季、半年度或年終一次回收。

無論二級(jí)單位是企業(yè)獨(dú)立法人還是非獨(dú)立法人，回收統(tǒng)計(jì)均先從工資庫導(dǎo)出回收人員的對(duì)應(yīng)工資欄數(shù)據(jù)，應(yīng)發(fā)工資按工資欄原數(shù)回收，公積金單位部分等于公積金個(gè)人部分，失保金單位部分等于失保金個(gè)人部分的三倍，工傷保險(xiǎn)按工傷基數(shù)的千分之二回收，工會(huì)費(fèi)單位部分參照薪金科測(cè)算出的固定數(shù)回收?；厥战y(tǒng)計(jì)的難點(diǎn)在于養(yǎng)老金，因高校二級(jí)單位的人員編制中，既有事業(yè)編制，也有企業(yè)編制，而事業(yè)編制又細(xì)分為合同制和非合同制，不同編制人員養(yǎng)老金返還的標(biāo)準(zhǔn)不同。在養(yǎng)老金并軌制之前，一直是實(shí)行事編合同制人員養(yǎng)老金單位部分按個(gè)人部分的百分之三十五，事編非合同制人員養(yǎng)老金單位部分按人事部門核定基數(shù)的百分之二十三。2014年10月1日機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度執(zhí)行改革，對(duì)高校二級(jí)單位養(yǎng)老金的回收也產(chǎn)生了較大影響。根據(jù)國發(fā)[2015]2號(hào)文件，自2014年10月1日起，事業(yè)單位工作人員開始實(shí)施基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，單位繳納比例20%，個(gè)人繳納比例8%。所以，養(yǎng)老金單位部分回收作如下調(diào)整：事編合同制人員養(yǎng)老金，由原來的個(gè)人部分/7%＊20%調(diào)整為個(gè)人部分/8%＊20%；事編非合同制人員養(yǎng)老金，原來按人事部門核定的基數(shù)不再適用，調(diào)整為個(gè)人部分/8%＊20%。并且，增加了回收款項(xiàng)職業(yè)年金，根據(jù)國辦發(fā)[2015]18號(hào)文件，自2014年10月1日起，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例為本單位工資總額的8%，個(gè)人繳納比例為本人繳費(fèi)工資的4%。所以，預(yù)扣職業(yè)年金（預(yù)補(bǔ)扣年金）單位部分等于預(yù)扣個(gè)人部分的兩倍。在并軌過渡期，一要對(duì)已回收的養(yǎng)老金單位部分金額自2014年10月起作追溯調(diào)整，多退少補(bǔ)；二要對(duì)養(yǎng)老金和職業(yè)年金置于回收項(xiàng)目的預(yù)扣欄，以便日后養(yǎng)老金正式接軌的結(jié)算。

回收統(tǒng)計(jì)之后，待款項(xiàng)到賬，進(jìn)行回收的會(huì)計(jì)核算。如二級(jí)單位是企業(yè)獨(dú)立法人的，回收的應(yīng)發(fā)工資沖銷法人單位工資項(xiàng)目下的預(yù)付賬款/其他預(yù)付款科目，回收的公積金沖銷社會(huì)保障項(xiàng)目下的教育事業(yè)支出/對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助/住房公積金科目，回收的失保金沖銷社會(huì)保障項(xiàng)目下的教育事業(yè)支出/工資福利支出/社會(huì)保障繳費(fèi)/失業(yè)保險(xiǎn)科目，回收的醫(yī)保金沖銷社會(huì)保障項(xiàng)目下的教育事業(yè)支出/工資福利支出/社會(huì)保障繳費(fèi)/醫(yī)療保險(xiǎn)科目，回收的工傷保險(xiǎn)沖銷社會(huì)保障項(xiàng)目下的教育事業(yè)支出/工資福利支出/社會(huì)保障繳費(fèi)/工傷保險(xiǎn)科目，回收的工會(huì)費(fèi)沖銷職工福利費(fèi)項(xiàng)目下的教育事業(yè)支出/商品和服務(wù)支出/工會(huì)經(jīng)費(fèi)科目。如二級(jí)單位是企業(yè)非獨(dú)立法人的，回收的應(yīng)發(fā)工資入賬科目為事業(yè)基金--工資回收項(xiàng)目下的事業(yè)基金/一般基金/校級(jí)，回收的公積金入賬科目為事業(yè)基金--社保福利回收（公積金）項(xiàng)目下的事業(yè)基金/一般基金/校級(jí)，回收的失保金入賬科目為事業(yè)基金--社保福利回收（失業(yè)保險(xiǎn)）項(xiàng)目下的事業(yè)基金/一般基金/校級(jí)，回收的醫(yī)保金入賬科目為事業(yè)基金--社保福利回收（醫(yī)療保險(xiǎn)）項(xiàng)目下的事業(yè)基金/一般基金/校級(jí)，回收的工傷保險(xiǎn)入賬科目為事業(yè)基金--社保福利回收（工傷保險(xiǎn)）項(xiàng)目下的事業(yè)基金/一般基金/校級(jí)，回收的工會(huì)費(fèi)入賬科目為事業(yè)基金--社保福利回收（工會(huì)費(fèi)）項(xiàng)目下的事業(yè)基金/一般基金/校級(jí)?；厥震B(yǎng)老金的會(huì)計(jì)核算，在養(yǎng)老金并軌制之前，核算科目也是有差異的。機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革后，回收養(yǎng)老金統(tǒng)一列入暫存項(xiàng)目核算，不再區(qū)分組織機(jī)構(gòu)類型以及人員編制。在并軌過渡期，回收的養(yǎng)老金和職業(yè)年金分別作為預(yù)扣養(yǎng)老和預(yù)扣職業(yè)年金，入賬科目分別為養(yǎng)老金暫存項(xiàng)目下的其他應(yīng)付款和職業(yè)年金暫存項(xiàng)目下的其他應(yīng)付款。對(duì)于自2014年10月起追溯調(diào)整的已回收的養(yǎng)老金單位部分，列入事業(yè)基金--歷年結(jié)余項(xiàng)目下的事業(yè)基金/一般基金/校級(jí)科目作調(diào)整。此外，二級(jí)單位的上繳利潤和管理費(fèi)等，列入附屬單位繳款科目核算。

三、工作建議

二級(jí)單位回收核算雖然不是難度極高的工作，但是需要做到細(xì)致耐心。在回收數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)過程中，要注意的是，各個(gè)二級(jí)單位可能存在中途有人員流動(dòng)的情況，因此建議任何回收欄目必須按人次統(tǒng)計(jì)。比如，統(tǒng)計(jì)某二級(jí)單位一季度的回收數(shù)據(jù)，該單位一月份在編人員六人，二月份離職一人，三月份又新增三人，不能籠統(tǒng)地以其中一個(gè)月的人數(shù)去乘三個(gè)月，一季度應(yīng)該以十九人次統(tǒng)計(jì)。即使是在統(tǒng)計(jì)的時(shí)間區(qū)間內(nèi)，無人員流動(dòng)，也應(yīng)精確到人次。

二級(jí)回收涉及到諸多種類編制的人員，且人員呈動(dòng)態(tài)變化，盡管財(cái)務(wù)部門是行使二級(jí)單位回收核算的主體，但是對(duì)人員情況最了解的始終是人事部門。比如，有些二級(jí)單位既有事編人員，又有合同制自發(fā)工資人員、代發(fā)校生活費(fèi)人員等；有些二級(jí)單位人員流動(dòng)非常頻繁。按目前的做法，在二級(jí)單位回收核算方面，兩個(gè)部門各管各做事，這樣可能會(huì)導(dǎo)致相關(guān)人員的變動(dòng)信息，財(cái)務(wù)部門滯后得知。再之，逐個(gè)單位逐個(gè)人員的回收數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是比較具體繁瑣的。建議在今后的二級(jí)回收工作中，人事部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)人員信息以及相關(guān)數(shù)據(jù)信息的傳遞，開發(fā)相應(yīng)的二級(jí)回收管理系統(tǒng)，著手對(duì)接部門間的相關(guān)信息，并考慮設(shè)計(jì)一套數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的計(jì)算程序。通過此項(xiàng)工作改進(jìn)，既能使人事部門的工作人員登錄二級(jí)回收管理系統(tǒng)，清晰查詢到各個(gè)二級(jí)單位已返還上繳的明細(xì)，實(shí)時(shí)掌握整個(gè)二級(jí)回收狀況；又能使財(cái)務(wù)部門的工作人員登錄二級(jí)回收管理系統(tǒng)，及時(shí)了解到各個(gè)二級(jí)單位相關(guān)人員的變動(dòng)信息，避免了以往與人事部門信息不對(duì)稱造成的統(tǒng)計(jì)誤差；同時(shí)，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)計(jì)算程序的研發(fā)，能有效減輕財(cái)務(wù)人員繁重的工作量，極大地提高工作效率。二級(jí)回收管理系統(tǒng)的合理開發(fā)，將有助于人事部門和財(cái)務(wù)部門形成合力，共同做好高校二級(jí)單位回收核算工作。