“營改增”對建筑設(shè)計行業(yè)報表及稅負的影響

李蓮

摘要： 追求更高的收入是任何一個企業(yè)都希望的，因此稅改對企業(yè)的影響就要轉(zhuǎn)化成為保證企業(yè)收入的前提下，如何使企業(yè)做到保證成本合理，又使企業(yè)的稅負降低的問題了。

關(guān)鍵詞：建筑設(shè)計行業(yè)“營改增”影響

建筑設(shè)計行業(yè)在“營改增”后，年收入500萬元以上的建筑設(shè)計企業(yè)的稅率由原營業(yè)稅稅率5%改為增值稅稅率6%。營業(yè)稅和增值稅在稅種的計算方法上有很大差異，因此會影響企業(yè)會計核算，繼而影響財務(wù)報表項目。本文將分別從“營改增”對建筑設(shè)計企業(yè)財務(wù)報表相關(guān)項目，以及實際稅負方面的影響兩個方面進行分析研究。

一、對建筑設(shè)計企業(yè)財務(wù)報表的影響

（一）對建筑設(shè)計企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響

“營改增”對建筑設(shè)計企業(yè)資產(chǎn)負債表的影響是多方面的，包括對固定資產(chǎn)、累計折舊、應(yīng)交稅費等項目的影響。例如某建筑設(shè)計企業(yè)花費三百萬元購買一項固定資產(chǎn)，在“營改增”以前會計處理為：

借：固定資產(chǎn)3，000，000

貸：銀行存款3，000，000

“營改增”以后的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)2，564，102.56

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）435，897.44

貸：銀行存款3，000，000

從上例可以看出“營改增”以后，資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)項目的賬面金額有所下降，那么累計折舊項目金額也會隨著相應(yīng)的減少。同時，由于增值稅取代營業(yè)稅后，應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）項目作為應(yīng)交稅費項目的抵減項，則應(yīng)交稅費項目金額也會降低。

（二）對建筑設(shè)計企業(yè)利潤表的影響

“營改增”對利潤表也產(chǎn)生了重大影響，主要體現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)收入、稅金及附加（即原營業(yè)稅金及附加科目）、營業(yè)利潤以及管理費用等項目中。增值稅是價外稅，建筑設(shè)計企業(yè)取得收入的金額中不包含增值稅稅額，須按照增值稅的適用稅率進行計算剔除。而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，企業(yè)取得的營業(yè)收入之中就包括營業(yè)稅的金額，價外稅與價內(nèi)稅在記賬方式上存在差異，這就直接導(dǎo)致稅收改革前后企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入入賬金額之間的差異。

如下例，某建筑設(shè)計公司取得建筑設(shè)計收入三十萬元，將其存入銀行，如果忽略其他因素的影響，服務(wù)營業(yè)稅的稅率以5%計，按營業(yè)稅納稅時的會計處理為：

借：銀行存款300，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300，000

借：營業(yè)稅金及附加15，000

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅15，000

增值稅稅率如果按照6%來計算，按增值稅納稅時的會計處理為：

借：銀行存款300，000

貸：主營業(yè)務(wù)收入283，018.87

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16，981.13

由上例可以看出，“營改增”后，在利潤表中主營業(yè)務(wù)收入和稅金及附加項目的金額都隨之減少，進而引起利潤表中營業(yè)利潤項目金額的下降。

進行稅收改革之前，建筑設(shè)計服務(wù)企業(yè)由于工作性質(zhì)，采用分期確認收入的方式。即使業(yè)務(wù)收入確定，如果沒有開具相應(yīng)的營業(yè)稅發(fā)票，則不會影響會計收入的確定及入賬，營業(yè)稅的金額根據(jù)已經(jīng)確定的數(shù)額來進行計算。稅改以后，增值稅的確認時間是企業(yè)面臨的一個問題。從當(dāng)前的規(guī)定來看，在納稅金額與納稅時間方面為企業(yè)留下了一定操作的空間。

從長遠來看，固定資產(chǎn)的入賬價值降低，導(dǎo)致累計折舊項目的金額也隨之下降，建筑設(shè)計服務(wù)企業(yè)折舊攤銷的金額在利潤表中主要體現(xiàn)在管理費用中，如果忽略其他方面的影響，利潤表中的管理費用項目金額也會下降，那么一般來說，利潤表中的營業(yè)利潤項目金額會上升。

綜上所述，對企業(yè)利潤表而言，在稅收改革以后，由于營業(yè)收入、稅金及附加、管理費用三個項目的金額都有所減少，三者的共同作用，導(dǎo)致對利潤表中營業(yè)利潤項目的金額影響不能直觀判斷，要根據(jù)實際情況確定哪個科目的影響更大。

（三）對建筑設(shè)計企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

企業(yè)的經(jīng)濟活動性質(zhì)不同，現(xiàn)金流量表的項目設(shè)置會有所差異，企業(yè)的現(xiàn)金流量表大體可以分為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量以及籌資活動現(xiàn)金流量三大部分。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》規(guī)定，在稅收改革之前，購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金要計入投資活動下“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目。而改革以后，就要在現(xiàn)金流量表中的兩個不同項目中體現(xiàn)企業(yè)購買固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。但總的來說，“營改增”對建筑設(shè)計服務(wù)企業(yè)現(xiàn)金流量表影響較小。

二、對建筑設(shè)計企業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅改征增值稅，不僅是單純征收方式和稅點的改變，更對企業(yè)稅收籌劃提出了新的要求，納稅人一定要充分考慮進項稅抵扣的因素。營業(yè)稅一般只將營業(yè)額作為計稅依據(jù)，納稅額與成本費用沒有聯(lián)系，對于建筑設(shè)計企業(yè)來說，其營業(yè)稅的計算就是營業(yè)額與稅率的乘積；“營改增”以后，根據(jù)500萬元應(yīng)稅銷售額進行劃分為小規(guī)模納稅人企業(yè)與一般納稅人企業(yè)，一般納稅人企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為當(dāng)期銷項稅稅額減去當(dāng)期的進項稅稅額；而對于小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，建筑設(shè)計企業(yè)增值稅=含稅銷售額/[（1+征收率3%）×征收率3%]。

小規(guī)模的建筑設(shè)計企業(yè)雖然無法進行進項稅抵扣，但“營改增”從原來的5%營業(yè)稅稅率，調(diào)整為現(xiàn)在的增值稅簡易征收3%稅率，對小規(guī)模的納稅人來說，明顯會降低稅收負擔(dān)。

不過對一般建筑設(shè)計企業(yè)而言，“營改增”對企業(yè)的稅負影響就不能簡單而論了。我們可以從兩個方面進行分析，一方面是在改革以后，增值稅進項稅抵扣的方式，對于一般的企業(yè)來說，如果忽略其他因素的影響，對企業(yè)的稅負減少是十分有幫助的。而另一方面，由于增值稅與營業(yè)稅的稅率不同，對一般的納稅人來說，建筑設(shè)計企業(yè)所使用的增值稅稅率與原來適用的稅率不同，一定會使企業(yè)的稅負發(fā)生變化。從對報表影響的分析可以看出，在“營改增”以后對企業(yè)的稅負有有利的影響，也有不利的影響，增值稅稅率高于營業(yè)稅稅率，使得企業(yè)稅負增加，不過企業(yè)增值稅進項稅抵扣以后，又降低了企業(yè)稅負，而哪方面的影響更大，成為問題的關(guān)鍵。

對于建筑設(shè)計企業(yè)來說，“營改增”對企業(yè)稅負的影響處于一種不確定的狀態(tài)。也就是說，在稅收改革以后，使企業(yè)的稅負發(fā)生變化的最關(guān)鍵因素就有兩個方面，一方面是增值稅進項的抵扣使稅收額下降，一方面是稅率的增加造成企業(yè)的賦稅增加。由此可以看出導(dǎo)致企業(yè)稅負變化的關(guān)鍵是企業(yè)的抵扣成本，就是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，產(chǎn)生的一切成本費用，如果都可以獲得增值稅專用發(fā)票，就可以將其轉(zhuǎn)化成為增值稅進項稅額。那么企業(yè)想要減少稅負，就要獲得增值稅進項稅額，但是這樣的方式又將會導(dǎo)致企業(yè)成本的增加。實務(wù)中，企業(yè)當(dāng)然不會為降低稅負而使成本無限量的增加，因此這其中也有一個度，這就要考慮企業(yè)的收入水平了。雖然追求更高的收入是任何一個企業(yè)都希望的，因此稅改對企業(yè)的影響就要轉(zhuǎn)化成為保證企業(yè)收入的前提下，如何使企業(yè)做到保證成本合理，又使企業(yè)的稅負降低的問題了。

對于建筑設(shè)計企業(yè)一般納稅人來說，假定企業(yè)的含稅收入為I，可抵扣成本為C，按照稅改前的營業(yè)稅稅率5%來征稅，所繳稅款為I× 5%，如果按照稅改后的增值稅稅率6%來征稅，所繳稅額為（I/1.06×6%-C×6%），建筑設(shè)計企業(yè)的抵扣成本由于項目不同稅率可能會有所差異，不過由于建筑設(shè)計企業(yè)最主要的應(yīng)稅所得是應(yīng)稅服務(wù)收入，因此將其簡化成為按照應(yīng)稅服務(wù)適用的稅率6%進行計算。由此將按營業(yè)稅征收稅額與按增值稅征收稅額相比較，可得出下列兩種結(jié)果：

第一種結(jié)果：如果“營改增”后稅負減少，則轉(zhuǎn)化為數(shù)學(xué)模型就是I×0.05>（1/1.06×6%一C×6%），解方程可得出C/I>11%，也就是說，在企業(yè)抵扣成本與銷售收入的比值大于11%的時候，稅收改革將會使稅負降低。

第二種結(jié)果：如果“營改增”后稅負增加，則轉(zhuǎn)化為數(shù)學(xué)模型就是I×0.05< （I/1.06×0.06-C×0.06），解方程可得出C/I<11%，當(dāng)?shù)挚鄢杀九c銷售收入的比值小于11%的時候，企業(yè)的稅負在改革以后會上升。

由此可知，可抵扣成本占收入比重與11%這一數(shù)值的比較成為了一個關(guān)鍵因素，“營改增”后，對于企業(yè)的稅負增加與否并不能一概而論，要根據(jù)企業(yè)的可抵扣成本與收入的比來確定。如果進項稅稅率有差異，也可以利用上述模型對稅率進行更改，這樣可以得出相應(yīng)的可抵扣成本與收入的比例。

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