基于掙值分析法的項(xiàng)目成本控制研究

程曉鶴

[摘要]通過(guò)介紹掙值分析法的概念及其在成本控制中的重要意義和指標(biāo)體系，污水處理廠在項(xiàng)目成本管理中存在的問(wèn)題以及工程成本控制的困難，選擇以污水處理廠工程為研究樣本，利用掙值分析法為成本控制的指導(dǎo)理論，對(duì)污水處理廠工程的成本、進(jìn)度偏差進(jìn)行了分析、控制，及時(shí)糾正在項(xiàng)目施工進(jìn)程中的成本、進(jìn)度偏差，項(xiàng)目完工后總成本控制在估算范圍內(nèi)，有效地對(duì)施工成本進(jìn)行了管控。

[關(guān)鍵詞]建筑行業(yè)；成本控制；掙值分析法；偏差分析

1掙值分析法的相關(guān)理論

1.1掙值分析法的概念

掙值分析法（Earned Value Analysis，EVA）起初是美國(guó)政府性業(yè)主作為項(xiàng)目工期和成本集成管理使用的方法。其基本思想是通過(guò)引入“掙值”這一基本概念幫助分析人員了解項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)展及成本的變動(dòng)情況，從而對(duì)未來(lái)做出科學(xué)預(yù)測(cè)和必要控制。掙值分析法的獨(dú)特之處就是通過(guò)使用目標(biāo)預(yù)算和目標(biāo)實(shí)施之間的差異分析的方法，綜合了時(shí)間、成本、進(jìn)度等多種因素的考量。

1.2掙值分析法在成本控制中的重要意義

首先，掙值分析法最初是用于美國(guó)政府性工程，因此從某種程度上講，該方法代表美國(guó)在項(xiàng)目成本管理領(lǐng)域最為先進(jìn)的技術(shù)之一。通過(guò)對(duì)PV、AC、EV、CV、sV、CPI、SPI等指標(biāo)和參數(shù)及時(shí)監(jiān)控分析，能準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目施工動(dòng)態(tài)情況，及時(shí)了解項(xiàng)目實(shí)際施工成本和項(xiàng)目施工進(jìn)度的現(xiàn)狀及趨勢(shì)，進(jìn)而采取相應(yīng)的糾偏措施使項(xiàng)目成本控制在可接受范圍內(nèi)。因此，掙值分析法能通過(guò)進(jìn)度、成本的聯(lián)合控制在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)成本、進(jìn)度差異并積極尋找合適有效的方式予以糾正改善。

掙值分析法更能客觀科學(xué)地體現(xiàn)剩余成本的估算值。

2污水處理廠工程項(xiàng)目基本情況

2.1項(xiàng)目概況

污水處理廠工程投資總額41 867.6萬(wàn)元，其中銀行貸款資金70%，自籌資金30%。預(yù)計(jì)24個(gè)月完工。新建粗格柵間1座、提升泵房1座、細(xì)格柵間及沉砂池1座、旋流沉砂池4座、水解酸化池4座、AAO生物反應(yīng)池4座、二沉池4座、轉(zhuǎn)盤過(guò)濾池1座、MBR反應(yīng)池3座、深度處理車間1座、中水清水池2座、中水供水泵房1座、加氯間1座、污泥回流泵房1座、污泥濃縮池1座、污泥脫水機(jī)房1座、鼓風(fēng)機(jī)房1座、加藥間1座、變配電間1座、辦公用房1座等。

2.2項(xiàng)目特點(diǎn)

（1）項(xiàng)目所帶來(lái)的社會(huì)公益效應(yīng)巨大。污水處理廠的建成能在原有排水系統(tǒng)前提下，增加兩個(gè)大型污水處理池，兩條排污干管同時(shí)進(jìn)入三個(gè)排污處理池，在解決工業(yè)污水和生活污水的前提下還能將處理后的污水轉(zhuǎn)換為綠化用水和工業(yè)用水，極大地解決了污水循環(huán)使用的難題，為當(dāng)?shù)亻L(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃提供了必備的保障。

（2）工程施工涉及的單體建筑物眾多，且每一個(gè)單體建筑物的進(jìn)程涉及整體建筑的完工進(jìn)度。從成本核算的角度分析，屆時(shí)成本核算的工作量會(huì)很大，如何協(xié)調(diào)各建筑單體的采購(gòu)、工程施工和機(jī)械優(yōu)化配置等是控制該污水處理廠項(xiàng)目成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3污水處理廠工程項(xiàng)目成本問(wèn)題及成因

通過(guò)與項(xiàng)目部相關(guān)管理人員的交談對(duì)該項(xiàng)目的深入了解以及后期項(xiàng)目成本分析，發(fā)現(xiàn)污水處理廠工程項(xiàng)目成本問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)：

（1）項(xiàng)目成本控制基礎(chǔ)薄弱，未真正得到應(yīng)有重視。雖然通過(guò)各種數(shù)據(jù)顯示，施工項(xiàng)目利潤(rùn)點(diǎn)逐漸降低，國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，各層領(lǐng)導(dǎo)在大大小小的會(huì)議上都重點(diǎn)提出要縮減施工成本。但是，通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)，在操作很多應(yīng)有的成本控制程序時(shí)，都會(huì)處于這樣或者那樣的原因被省略或者流于形式，最后導(dǎo)致之前制定好的各項(xiàng)成本控制制度及程序被束之高閣。

（2）沒(méi)有嚴(yán)格按照工程項(xiàng)目管理要求進(jìn)行成本管理，項(xiàng)目成本管理中若干流程出問(wèn)題。在施工上，不遵循項(xiàng)目預(yù)定計(jì)劃而組織施工，盲目施工、無(wú)計(jì)劃施工、憑經(jīng)驗(yàn)施工現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。在成本控制和管理上，沒(méi)有遵循施工項(xiàng)目成本管理應(yīng)有的流程組織管理，沒(méi)有實(shí)行全員成本管理和全過(guò)程成本管理，在投標(biāo)、施工和結(jié)算過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)中，相互脫節(jié)，沒(méi)有系統(tǒng)的成本管理意識(shí)。

（3）沒(méi)有體現(xiàn)自身成本管理水平的成本定額。自身既沒(méi)有按照工程項(xiàng)目管理組織施工，也沒(méi)有遵循施工項(xiàng)目成本管理應(yīng)有的流程組織管理，無(wú)法從多年的施工實(shí)踐中測(cè)定自身的成本管理水平，形成體現(xiàn)施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理不同水平的企業(yè)定額，只能依賴國(guó)家的統(tǒng)一定額。虧了不知虧在哪一環(huán)節(jié)，賺了不知為何而賺，憑運(yùn)氣，賭輸贏。

在總結(jié)以上問(wèn)題時(shí)，與項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目總工、項(xiàng)目財(cái)務(wù)部長(zhǎng)等相關(guān)人員進(jìn)行了溝通，對(duì)上述問(wèn)題發(fā)生的原因總結(jié)如下：

（1）對(duì)于項(xiàng)目成本控制基礎(chǔ)薄弱，未得到應(yīng)有重視的問(wèn)題，主要原因還是在于公司頂層設(shè)計(jì)上，是需要通過(guò)公司制度和組織結(jié)構(gòu)上的改進(jìn)予以完善。

（2）對(duì)于項(xiàng)目施工沒(méi)有按照項(xiàng)目管理要求進(jìn)行成本管理的問(wèn)題，主要原因是項(xiàng)目在施工過(guò)程中沒(méi)能有效地按照成本預(yù)算和項(xiàng)目施工計(jì)劃書進(jìn)行施工。這可能是由兩個(gè)因素所導(dǎo)致的，其一可能是項(xiàng)目在施工過(guò)程中發(fā)生某些意外情況，導(dǎo)致不得不改變之前的施工計(jì)劃。其二可能是項(xiàng)目在施工過(guò)程中，技術(shù)部和施工隊(duì)之間沒(méi)有疏通、溝通渠道，在很多關(guān)鍵問(wèn)題上信息不對(duì)稱。

（3）對(duì)于難以體現(xiàn)自身管理水平的成本定額這一問(wèn)題。因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)不像一般工業(yè)企業(yè)，產(chǎn)品基本類似，生產(chǎn)工藝是按照一個(gè)流程執(zhí)行下來(lái)的，建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品是建筑體，每個(gè)建筑體都有不同的特點(diǎn)，難以統(tǒng)一歸納。另外，項(xiàng)目工地本身就沒(méi)有按照工程項(xiàng)目管理組織施工，也沒(méi)有歷史成本數(shù)據(jù)，無(wú)法對(duì)同一類的建筑物體進(jìn)行成本歸納，無(wú)法確定成本定額。

4掙值分析法在工程項(xiàng)目成本控制中的運(yùn)用

4.1項(xiàng)目成本執(zhí)行結(jié)果分析

本文以基建期的成本數(shù)據(jù)為研究樣本，選取2013年7月31日止所有的成本數(shù)據(jù)為此次成本進(jìn)度偏差研究對(duì)象，通過(guò)計(jì)算可得，截止到2013年7月31日，已完工成本為12 197.15元，較已完工預(yù)算成本（BSWP：10 318.77萬(wàn)元）超支1 878.38萬(wàn)元，但較項(xiàng)目總預(yù)算成本（BCWS：12 364.64）卻節(jié)省167.49萬(wàn)元。為了較清晰地分析截止到2013年7月31日項(xiàng)目完工成本的較預(yù)算成本的實(shí)際單位成本及工程進(jìn)度變化情況，運(yùn)用掙值分析法得到如表6所示的絕對(duì)及相對(duì)偏差情況統(tǒng)計(jì)表：

由上表可知，截止到預(yù)計(jì)項(xiàng)目竣工日期，污水處理廠工程成本績(jī)效指數(shù)為0.85，表明實(shí)際單位成本較計(jì)劃單位成本超支幅度約15%；工期績(jī)效指數(shù)為0.83，表明截止到2013年7月31日，項(xiàng)目進(jìn)度滯后約17%。取得項(xiàng)目實(shí)際完工日施工成本數(shù)據(jù)，項(xiàng)目實(shí)際完工日期為2013年9月28日，施工總成本為14 675.04萬(wàn)元，較預(yù)算成本超支約2 310.4萬(wàn)元，超支比例為18.68%。

4.2項(xiàng)目建設(shè)中掙值分析法的運(yùn)用

4.2.1掙值分析法在項(xiàng)目建設(shè)中對(duì)成本控制的實(shí)時(shí)監(jiān)控作用

（1）截止到2012年11月30日各成本指標(biāo)分析，根據(jù)公式：CV=BCWP-ACWP可得出，CV=5 352.15-5 917.49=-565.34萬(wàn)元。截止到2012年11月30日，項(xiàng)目成本偏差CV=-565.34萬(wàn)元，為負(fù)數(shù)，表明截止到2012年11月30日項(xiàng)目實(shí)際完工成本大于項(xiàng)目實(shí)際完工預(yù)算成本。實(shí)際施工成本沒(méi)有得到有效控制。

通過(guò)SV=BCWP-BCWS可得出，SV=5 352.15-5 653.01=-300.86萬(wàn)元，該值小于零，表明截止到2012年11月30日污水處理廠工程項(xiàng)目在進(jìn)度上存在滯后的情況。

根據(jù)成本績(jī)效指數(shù)的計(jì)算公式：CPI=EV/AC=POQl/P1Q1=5 352.15/5 917.49=0.9<1，即截止到2012年11月30日，污水處理廠工程項(xiàng)目的成本績(jī)效指數(shù)為0.9，其值小于1，表明實(shí)際單位成本要超出預(yù)算成本0.1倍。

根據(jù)工期績(jī)效指數(shù)的計(jì)算公式：

SPI=EV/PV=PnQ1/PoOn=5 352.15/5 653.01=0.95<1.00，即截止到2012年11月30日，污水處理廠工程項(xiàng)目的工期績(jī)效指數(shù)為0.95，其值小于1.00，表明實(shí)際完成工作量小于計(jì)劃完成工作量，項(xiàng)目存在進(jìn)度滯后的問(wèn)題。

（2）各項(xiàng)目工序的成本、進(jìn)度分析。為了了解各施工項(xiàng)目的具體成本、進(jìn)度變化情況，又提取了截止到2012年11月30日，各施工項(xiàng)目的成本、進(jìn)度變動(dòng)情況，截止到2012年11月30日，在施工進(jìn)度上，道路場(chǎng)地、圍墻、大門、MBR反應(yīng)池、鼓風(fēng)機(jī)房、中水供水泵房、鍋爐房及浴室、車庫(kù)、倉(cāng)庫(kù)、食堂及宿舍能按照計(jì)劃進(jìn)度順利完成；而且污泥脫水機(jī)房、中水清水池兩個(gè)施工項(xiàng)目還比計(jì)劃超額完成；然而綠化、進(jìn)水井、粗格柵及提升泵房、細(xì)格柵及旋流沉砂池、超細(xì)格柵池、水解酸化池、AAO生物反應(yīng)池、加氯間、加藥間、污泥濃縮池、綜合樓項(xiàng)目在施工進(jìn)度上嚴(yán)重滯后。從項(xiàng)目整體進(jìn)度的角度上看，截止到2012年11月30日，項(xiàng)目實(shí)際完工量要滯后于項(xiàng)目計(jì)劃完工量。通過(guò)與負(fù)責(zé)項(xiàng)目進(jìn)度的項(xiàng)目經(jīng)理、總工、技術(shù)部長(zhǎng)和工管部長(zhǎng)等人員的交談，項(xiàng)目進(jìn)度滯后的主要原因有：

（1）前期在場(chǎng)地平整、占用地拆遷上占用了過(guò)多的時(shí)間。

（2）在加氯間建造中，因?yàn)榧勇乳g基礎(chǔ)為混凝土獨(dú)立基礎(chǔ)，上部為框架結(jié)構(gòu)，屋面為梁板式平板，因此對(duì)鋼筋混凝土的凝度要求很高，一開(kāi)始實(shí)驗(yàn)室對(duì)混凝土的凝度的實(shí)驗(yàn)沒(méi)有達(dá)到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)就開(kāi)始用其構(gòu)筑加氯間，導(dǎo)致不合格的混凝土結(jié)構(gòu)都得拆除，重新建造。

（3）綜合樓項(xiàng)目滯后52%，主要原因是原計(jì)劃的場(chǎng)地拆遷和對(duì)施工技術(shù)掌握不夠等原因?qū)е鹿て跍?，?xiàng)目組在協(xié)調(diào)各子工序施工進(jìn)程中，只能通過(guò)犧牲綜合樓的進(jìn)度彌補(bǔ)其他項(xiàng)目上的滯后。

從單位成本變動(dòng)情況來(lái)看，通過(guò)加權(quán)計(jì)算，實(shí)際完工單位成本比計(jì)劃完工單位成本超支10%，經(jīng)過(guò)與計(jì)價(jià)部門的溝通了解，主要原因有兩個(gè)：

（1）人力成本上漲。之前制定的預(yù)算成本是按照2012年之前的人力成本數(shù)據(jù)計(jì)算的，在2012年施工人力成本發(fā)生了較大變化，勞務(wù)工之前的80元/天上漲到93元/天，上漲比例為16.25%。

（2）原材料成本上漲。在通貨膨脹的大環(huán)境下，原材料供應(yīng)商也相應(yīng)地提高了原材料的單價(jià)，平均漲幅為2%。根據(jù)期初編制的成本明細(xì)分?jǐn)偙碛?jì)算，人力成本占比25%，材料成本占比62%，機(jī)械使用費(fèi)占比13%，則由于宏觀環(huán)境因素導(dǎo)致的成本上漲比例應(yīng)為5.56%（25%×0.162 5+62%×0.02+13%×0.02）。

（3）剩余項(xiàng)目完工成本估算和項(xiàng)目完工工期估算。

EAC=BAC/CPI

=12 364.64/0.9

=13 738.49（萬(wàn)元）

污水處理廠工程項(xiàng)目實(shí)際竣工總成本為14 675.04萬(wàn)元，而在掙值分析法中，通過(guò)剩余成本估值得出的完工成本為13 738.49萬(wàn)元，即假設(shè)施工方在項(xiàng)目中期能通過(guò)“掙值分析法”及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目成本控制的薄弱環(huán)節(jié)和施工進(jìn)度滯后的具體原因并積極采取有效措施，則項(xiàng)目竣工成本要比實(shí)際竣工成本節(jié)約936.55萬(wàn)元。

對(duì)于項(xiàng)目完工工期估算的計(jì)算公式：

ETTC=ATE+（OD-ATE*SPI）/SPI=OD/SPI，其中ATE是指項(xiàng)目目前所花的時(shí)間，OD是指項(xiàng)目最初計(jì)劃工期。由上文可知，SPI=0.95，OD=487天（2012年4月1日-2013年7月31日），即：

ETTC=OD/SPI=487/0.95≈513天，較實(shí)際完工工期（545天）提前32天完工。

4.2.2掙值分析法對(duì)加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中成本控制的作用

（1）動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)反饋。掙值分析法是一套能在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中動(dòng)態(tài)、持續(xù)、全方位監(jiān)控項(xiàng)目成本控制的控制體系，不僅從項(xiàng)目整體角度對(duì)總成本予以監(jiān)控，亦能通過(guò)工期績(jī)效指數(shù)SPI和成本績(jī)效指數(shù)CPI對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度及實(shí)際單位成本的變動(dòng)情況予以監(jiān)控。通過(guò)對(duì)成本數(shù)據(jù)的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程整個(gè)階段成本控制的現(xiàn)狀，并及時(shí)反饋至項(xiàng)目經(jīng)理部。另外，通過(guò)對(duì)進(jìn)度滯后、實(shí)際單位成本超支嚴(yán)重的子工序，能夠進(jìn)一步提取該工序的成本明細(xì)表，分析實(shí)際單位人工成本、材料成本和機(jī)械使用費(fèi)變動(dòng)情況，從而更加詳細(xì)具體地分析。

（2）建立成本控制責(zé)任體系，成本控制責(zé)任落實(shí)到人。對(duì)于部分宏觀因素，施工亦能通過(guò)合法手段規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，如因通貨膨脹導(dǎo)致的原材料上漲，在之前統(tǒng)籌規(guī)劃原材料采購(gòu)時(shí)，物資部門就可以通過(guò)法定采購(gòu)合同約定后續(xù)采購(gòu)價(jià)格規(guī)避通貨膨脹或者行業(yè)供需變化所帶來(lái)的價(jià)格變化風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于微觀和人為因素，比如通過(guò)“掙值分析法”，截止到2012年11月30日就能發(fā)現(xiàn)綠化、進(jìn)水井、粗格柵及提升泵房、細(xì)格柵及旋流沉砂池、超細(xì)格柵池、水解酸化池、AAO生物反應(yīng)池、加氯間、加藥間、污泥濃縮池、綜合樓項(xiàng)目在施工進(jìn)度上嚴(yán)重滯后的情況，施工方可以仔細(xì)了解調(diào)研進(jìn)度滯后原因，通過(guò)成本責(zé)任控制體系，將具體的進(jìn)度滯后和成本超支的責(zé)任落實(shí)到人，明晰下一步措施改進(jìn)和成本控制的責(zé)任單位，做到“人有事做，事有人做”的控制理念。

5結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上分析，可以得出運(yùn)用掙值分析法可以有效地對(duì)施工項(xiàng)目進(jìn)行成本控制，為企業(yè)節(jié)約建筑成本，提高基建行業(yè)整體利潤(rùn)點(diǎn)。但“掙值分析法”并不是一套獨(dú)立的成本數(shù)據(jù)分析方法，需要相應(yīng)成本控制配套措施，如成本責(zé)任控制制度。只有在基于“掙值分析法”的實(shí)時(shí)分析基礎(chǔ)上，及時(shí)按照成本責(zé)任控制制度，將整改措施落實(shí)到人，才能有效地控制成本超支、進(jìn)度滯后的局面。