試論“營改增”對施工企業(yè)成本管理的影響及對策

熊書堯 四川大學商學院

試論“營改增”對施工企業(yè)成本管理的影響及對策

熊書堯 四川大學商學院

“營改增”是當前我國稅務(wù)體制改革的一項重要舉措，在稅務(wù)政策不斷改發(fā)生變化的情況下，一定程度上可以解決稅務(wù)重復(fù)征收的問題?！盃I改增”還會降低施工企業(yè)服務(wù)成本。另外，機械與材料采購成本在銷售服務(wù)與商品的過程中需要權(quán)衡相關(guān)收益，對抵扣額度是否增加進行準確的分析，將“營改增”政策所造成的稅負壓力控制在最低限度內(nèi)，使施工企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展中真正得到實惠。

影響及對策 成本管理 施工企業(yè) 營改增

由于以往所實行的營業(yè)稅與增值稅長期并行，對中小企業(yè)的發(fā)展造成了比較大的負擔，國家推動了“營改增”政策，提出將生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)納入試點的策略。建筑業(yè)由于牽涉到許多其他行業(yè)，“營改增”政策對于整個產(chǎn)業(yè)鏈的成本管理均有著直接的影響。

一、“營改增”對成本管理所造成的影響

（一） “營改增”政策下的成本定價

價內(nèi)稅是營業(yè)稅的主要形式，因此施工企業(yè)采購部門通常會將采購環(huán)節(jié)中的稅費、價款和其他有關(guān)項目的支出記入成本，對全部費用進行加總后，根據(jù)低價原則對供應(yīng)商進行選擇，而沒有考慮貨物的采購是否會造成增值稅的增加。在“營改增”政策推行后，貨物供應(yīng)商是否可以出示增值稅發(fā)票，所采購的貨物是否會產(chǎn)生增值稅，很大程度上會影響企業(yè)的投入成本，同時也會影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二） “營改增”對材料成本的影響

當前我國建筑施工企業(yè)所需要的主要材料通常都可以在購買的過環(huán)節(jié)中得到增值稅發(fā)票，部分材料需要以通用機來打發(fā)票，這些材料在供應(yīng)上有著比較強的地域性特點，并且具有壟斷性質(zhì)。比如砂石材料就無法取得增值稅發(fā)標，只能以通用機打發(fā)票，若在偏遠區(qū)域，則根本獲取不到增值稅發(fā)票，不能抵扣增值稅，也就造成了比較大的稅負壓力。

（三）“營改增”對機械、人工費的影響

對于絕大多數(shù)施工企業(yè)來說，機械費與人工費是財務(wù)支出體系中十分重要的組成部分，“營改增”很大程度上也影響了這兩個項目的投入。施工企業(yè)十分關(guān)注是否能夠?qū)⑷斯べM劃分在進項范圍內(nèi)并進行扣除。在繳納營業(yè)稅的過程中，人工費在稅收方面的性質(zhì)可以劃分為以下兩種，第一是施工企業(yè)需要依照3%的標準在獲取勞務(wù)費用的同時來繳納營業(yè)稅；第二是在勞務(wù)派遣環(huán)節(jié)中依照5%的比例來繳納服務(wù)稅。以上幾個項目均是在將保險和工資扣除之后對余額進行繳納的，具體稅負在實際操作方面比較低。但是，在“營改增”政策出臺后，施工企業(yè)需要以11%的比例納稅，同時也無法以進項的形式對這方面的費用進行抵扣，這也就造成施工企業(yè)稅負由于“營改增”政策的推行而出現(xiàn)一定的增加。在經(jīng)營過程中，施工企業(yè)需要投入一部分機械使用費，這部分費用的支出主要體現(xiàn)在油料、大修以及安拆等方面，在整個工程中，這部分費用的支出比例在8%左右。實際情況是，施工企業(yè)往往采用租賃的渠道來支出這方面的費用，根據(jù)“營改增”的要求對支出進行核算，企業(yè)也不并十分關(guān)注納稅人的方式，進項稅的抵扣力度相對較低，同時也會一定程度上造成整體稅負的增加。

二、應(yīng)對“營改增”的有效策略

（一）增強財務(wù)的“營改增”意識

“營改增”政策推行后，施工企業(yè)財務(wù)部分需要根據(jù)“營改增”的要求對會計科目進行一定的調(diào)整，在銷的稅額、進項的稅額等會計科目進行改革，雖然這一定程度上會增加核算難度，但也是企業(yè)發(fā)展和稅務(wù)體制改革硬性要求。因此，財務(wù)人員自身也需要在日常工作與學習中加強對于新稅收機制的適應(yīng)能力，有效梳理稅負關(guān)系，降低企業(yè)在經(jīng)營過程中所投入的資金成本。

（二）強化供應(yīng)商管理

通過企業(yè)成本構(gòu)成關(guān)系可知，企業(yè)成本支出體系中，分包工程款、原材料運輸成本、采購成本占很大比重，部分施工企業(yè)為了能夠使采購成本得到節(jié)約，則重點加強與中小企業(yè)之間的協(xié)調(diào)與合作，而這種做法無法保證一定能夠在采購的過程中取得增值稅發(fā)票，不利于增值稅的抵扣。因此，施工單位需要與規(guī)模較大、市場競爭力較強的材料供應(yīng)企業(yè)建立起長期的合作關(guān)系，優(yōu)化材料采購渠道。

（三）轉(zhuǎn)變施工企業(yè)生產(chǎn)方式

當前我國工程建筑企業(yè)的市場競爭十分激烈，施工單位的生存壓力較大。在這種大背景下，低價優(yōu)勢也成為施工企業(yè)奪標的重要手段，加上人工費用的走高，對于施工企業(yè)的盈利水平造成了嚴重的影響。這就需要施工企業(yè)對當前現(xiàn)行的財務(wù)管理方式進行改良與創(chuàng)新，根據(jù)自身的優(yōu)勢調(diào)整內(nèi)部資源。例如在建筑產(chǎn)業(yè)中，可以接手運營管理以及科研等方面的業(yè)務(wù)，對產(chǎn)業(yè)鏈進行適當?shù)难由?，拓展出更加寬闊的成長空間，使企業(yè)附加值得到提升。

（四）信息化管理

當前我國施工單位所接手的項目普遍比較分散，這也給管理工作造成了比較大的困難，尤其是在處理稅務(wù)事項的過程中，更加需要運用科技手段加速信息的傳遞與計算。這就需要施工企業(yè)引入信息化管理手段，對項目成本投入情況進行持續(xù)的跟蹤與控制，各種票據(jù)的流動也可以通過信息技術(shù)進行監(jiān)督，降低企業(yè)運行風險，并且能夠?qū)崿F(xiàn)遠程操控、多點管理，為增值稅發(fā)票的管理與控制提供更加便利的渠道。

三、結(jié)語

由于施工單位在施工階段所形成的資產(chǎn)主要為固定資產(chǎn)，因此該階段也是最為集中的成本支出階段，其成本構(gòu)成也十分復(fù)雜，使得建筑施工企業(yè)在成本管理方面所受到的稅改影響十分突出。由此可知，作為建筑施工企業(yè)需要對稅改給自身成本管理工作所造成的影響提高重視，如何提高效率、應(yīng)對變化，對于建筑行業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。

[1]徐鵬鵬,龍春曉,劉貴文.“營改增”對施工企業(yè)成本管理的影響及對策[J].建筑經(jīng)濟,2016,3708:29-32.

[2]李斌.營改增對施工企業(yè)成本管理的影響及對策分析[J].綠色環(huán)保建材,2017,03：135+137.

[3]龐榆茹.“營改增”對施工企業(yè)成本管理的影響及對策[J].四川水利,2017,3802：90-92.