企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策研究

廖海英

摘 要：隨著改革不斷深入，全面預(yù)算管理作為一種企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)的管理，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、優(yōu)化資源、為企業(yè)管理的科學(xué)性與合理性提供保障。本文介紹了實(shí)施全面預(yù)算管理的意義所在，分析了目前企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 戰(zhàn)略管理 績效考核

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）09（b）-096-02

1 企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義

1.1 企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

預(yù)算的定義是企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以特定的形式反映的一定期間的具體行動(dòng)計(jì)劃，它反映了企業(yè)某一特定期間資源的配置情況。全面預(yù)算管理以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，是一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理體系。它從企業(yè)宏觀戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)不可或缺的重要內(nèi)容，其可以使企業(yè)在長期、短期目標(biāo)與戰(zhàn)略協(xié)調(diào)，使企業(yè)的年度行動(dòng)計(jì)劃很好地實(shí)施，可以整合整個(gè)企業(yè)及其各個(gè)部門的目標(biāo)，通過預(yù)算的制定、實(shí)施和修正，可以促使企業(yè)更好地達(dá)到總體戰(zhàn)略目的為企業(yè)健康發(fā)展提供有力保障。

1.2 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要意義

1.2.1 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展總體目標(biāo)需要戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)來細(xì)化與分解，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)又需要全面預(yù)算來具體執(zhí)行。全面預(yù)算是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實(shí)經(jīng)營目標(biāo)的具體行動(dòng)方案，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)是編制全面預(yù)算的基本依據(jù)，全面預(yù)算不能偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營方向。按照企業(yè)實(shí)際情況將戰(zhàn)略總體部署和經(jīng)營總方向結(jié)合起來，明確企業(yè)各個(gè)部門的職責(zé)和權(quán)限，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

1.2.2 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理有利于優(yōu)化企業(yè)資源配置

企業(yè)全面預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，需要的不只是財(cái)務(wù)部門而是所有的職能部門和全體員工的參與和配合。全體員工是全面預(yù)算的具體執(zhí)行者，只有全體員工的參與和配合，預(yù)算編制質(zhì)量才能得到有力保障。預(yù)算管理將企業(yè)的原材料、機(jī)器設(shè)備、人力資源以及其他資源經(jīng)過預(yù)算編制進(jìn)行整合與配置，企業(yè)的管理者更是通過預(yù)算數(shù)據(jù)反映的情況及時(shí)有效進(jìn)行資源調(diào)整，從而優(yōu)化企業(yè)資源配置。

1.2.3 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理有利于實(shí)施績效考核

全面預(yù)算管理的效果與其在業(yè)績考核中的地位息息相關(guān)。如果預(yù)算目標(biāo)的完成與否沒有在制度上設(shè)置出獎(jiǎng)懲差異，預(yù)算執(zhí)行單位便不會(huì)努力去完成預(yù)算目標(biāo)。全面預(yù)算管理只有與業(yè)績考核掛鉤，預(yù)算執(zhí)行單位及全體員工才會(huì)提高對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度，才能確保預(yù)算目標(biāo)更好的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理實(shí)施，企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門對(duì)預(yù)算完成程度就是業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)，并制定相應(yīng)的激勵(lì)措施使企業(yè)各個(gè)部門為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理而努力。這種績效考核制度與直接對(duì)比上下兩期實(shí)際的考核辦法相比較而言更加具有實(shí)效。它是在對(duì)預(yù)算與實(shí)施中產(chǎn)生的差異進(jìn)行對(duì)比，在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)行績效評(píng)價(jià)，從包括對(duì)歷史數(shù)據(jù)變化產(chǎn)生原因分析，及預(yù)算的執(zhí)行主體與客觀環(huán)境發(fā)生變化分析，為各部門績效考核提供第一手資料。

1.2.4 企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理有利于提高企業(yè)管理水平

全面預(yù)算管理涉及方方面面、流程鏈條長，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)影響全局。實(shí)施全面預(yù)算管理從企業(yè)的管理層出發(fā)，首先，重視預(yù)算管理制度體系的建立與完善，使全面預(yù)算管理的實(shí)施有規(guī)可依、有章可循。其次，全面預(yù)算管理制度體系中應(yīng)包括在全面預(yù)算的組織系統(tǒng)里，它是現(xiàn)代化企業(yè)的一種先進(jìn)的企業(yè)管控方法之一，對(duì)完善整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度有重要意義，它的全面實(shí)施必將推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，最終提升企業(yè)的市場競爭力。

2 目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

2.1 企業(yè)的全面預(yù)算管理工作與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相分離

就大部分企業(yè)來說，大都認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃是為企業(yè)未來發(fā)展服務(wù)的，企業(yè)全面預(yù)算是為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)的，二者之間沒有內(nèi)在必然聯(lián)系。事實(shí)上忽略企業(yè)戰(zhàn)略總體發(fā)展目標(biāo)而進(jìn)行全面預(yù)算是同全面預(yù)算管理的本意相分離，使全面預(yù)算管理不能發(fā)揮應(yīng)有的作用和效果。我們的預(yù)算管理只停留在以往的以經(jīng)營利潤為導(dǎo)向的狹隘的管理層面，造成預(yù)算管理作用單一，沒有考慮到預(yù)算在企業(yè)的全面管理作用，尤其是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的層面與管理方面有著很大的差距，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相分離越走越遠(yuǎn)。

2.2 企業(yè)的全面預(yù)算管理的實(shí)施過程欠缺全面性與引領(lǐng)性

全面預(yù)算首先在企業(yè)層面具有全面性，保證有序開展的基礎(chǔ)環(huán)境是要全員參與。預(yù)算的具體編制應(yīng)當(dāng)從領(lǐng)導(dǎo)開始，上下結(jié)合，分級(jí)編制，逐級(jí)匯總。而大部分員工不是很理解全面預(yù)算的內(nèi)涵，把預(yù)算看作是管理層的職責(zé)，與己無關(guān)，致使全面預(yù)算執(zhí)行不到位，全面預(yù)算管理難以取得預(yù)期效果。另一方面，企業(yè)管理層對(duì)員工存在不夠信任，把預(yù)算的具體編制僅限高級(jí)管理經(jīng)理等，而最了解企業(yè)實(shí)際狀況的基層員工沒有話語權(quán)，這樣做出的預(yù)算沒有得到全員性可言，反而還有可能是不合理，導(dǎo)致預(yù)算管理走過場流于形式，甚至與實(shí)際脫節(jié)，嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展。

2.3 企業(yè)全面預(yù)算管理編制方法過于簡單

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)在的全面預(yù)算編制方法越來越多，如按照一個(gè)會(huì)計(jì)年度為預(yù)算期間的定期預(yù)算法，如以上一年度的預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)環(huán)境變化調(diào)整的增量預(yù)算法、不考慮以往的費(fèi)用項(xiàng)目數(shù)額重新編制的零基預(yù)算法，還有以一個(gè)項(xiàng)目為編制對(duì)象的項(xiàng)目預(yù)算法以及固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法等，而很多企業(yè)卻仍停留在增量預(yù)算一種方法上，因?yàn)榉椒ǖ膯我?，未來?jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性導(dǎo)致預(yù)算實(shí)施的實(shí)際情況與目標(biāo)產(chǎn)生較大差距，從而導(dǎo)致預(yù)算難以發(fā)揮就有的作用。

2.4 企業(yè)全面預(yù)算管理考核指標(biāo)不嚴(yán)謹(jǐn)

為了防范生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一些不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法完成預(yù)算指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，我們有的部門故意將標(biāo)準(zhǔn)定得很高，導(dǎo)致預(yù)算管理走過場，浪費(fèi)人力資源、物力資源和企業(yè)資金，不僅沒有起到應(yīng)有成效，有可能與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)，達(dá)不到企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)有的目標(biāo)，甚至嚴(yán)重影響企業(yè)的管理工作，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

2.5 企業(yè)全面預(yù)算管理缺乏有效監(jiān)管和激勵(lì)機(jī)制

在日常管理過程中，因?yàn)闆]有一個(gè)強(qiáng)有力的全面預(yù)算管理組織，我們的企業(yè)出現(xiàn)重編制，輕執(zhí)行，甚至不執(zhí)行的情況，預(yù)算執(zhí)行沒有剛性標(biāo)準(zhǔn)及獎(jiǎng)懲機(jī)制。正是因?yàn)槠髽I(yè)管理監(jiān)控體制的缺失，企業(yè)管理層難以找出預(yù)算與實(shí)際發(fā)生偏差的原因，而因?yàn)闆]有一個(gè)有效的激勵(lì)機(jī)制，基層的員工也不積極，致使預(yù)算工作難以開展。

3 優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

3.1 樹立全面預(yù)算管理理念，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展

現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展表明，全面預(yù)算管理是屬于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展管理的一部分，隨著改革深化，企業(yè)全面預(yù)算管理必須從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，明確發(fā)展目標(biāo)制定全面預(yù)算，將戰(zhàn)略思想體現(xiàn)到預(yù)算中去，以預(yù)算指導(dǎo)戰(zhàn)略發(fā)展。在領(lǐng)導(dǎo)層面，應(yīng)站在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)高度規(guī)劃全面預(yù)算管理工作，通過全面預(yù)算管理的實(shí)施最終使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。在員工層面，通過各種形式進(jìn)行全面預(yù)算管理知識(shí)培訓(xùn)，普及全體員工對(duì)全面預(yù)算管理的工作內(nèi)容和意義的知識(shí)。對(duì)員工開展全面預(yù)算管理方面的知識(shí)培訓(xùn)，讓員工深入認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要作用，讓他們自覺地參與到企業(yè)全面預(yù)算管理工作中來，努力提升企業(yè)的競爭力。

3.2 成立專項(xiàng)全面預(yù)算工作組織，重視企業(yè)信息化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立一個(gè)專項(xiàng)的全面預(yù)算管理工作組織。它可以從財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門以及其他與全面預(yù)算工作有關(guān)的各個(gè)部門中挑選一部分有才干有知識(shí)的管理者和基層員工，組成一個(gè)全面預(yù)算管理工作的專項(xiàng)部門。它的成立進(jìn)一步有利于企業(yè)各部門編制合理有效的全面預(yù)算實(shí)施計(jì)劃，同時(shí)更有利全面預(yù)算管理工作的展開。與此同時(shí)利用預(yù)算編制管理軟件和會(huì)計(jì)核算軟件，規(guī)范預(yù)算編制，提高編制工作效率，為預(yù)算的監(jiān)控提供有用的、準(zhǔn)確的資料，真正使全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的指導(dǎo)和管控效能。

3.3 拓寬全面預(yù)算思路，運(yùn)用多元化數(shù)據(jù)分析工具

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)競爭日益復(fù)雜多樣，對(duì)全面預(yù)算管理工作提出了新的挑戰(zhàn)和新的要求，企業(yè)在不斷的自我優(yōu)化和自我提升的同時(shí)，拓寬全面預(yù)算思路，運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段，不斷提升全面預(yù)算管理工作能力。成功的預(yù)算要求經(jīng)由技術(shù)分析的數(shù)據(jù)具有正確性和相當(dāng)?shù)木_性。舊的人工信息處理和機(jī)械信息處理已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代全面預(yù)算管理的各種要求。全面預(yù)算管理需要有先進(jìn)科學(xué)的內(nèi)部管控信息體系來保障預(yù)算的可行性和科學(xué)性。只有通過財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)的集成統(tǒng)一，完成與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享和傳遞，才能使企業(yè)擁有一套穩(wěn)定、高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，不斷提升企業(yè)全面預(yù)算管理的能力，更好地服務(wù)企業(yè)。

3.4 規(guī)范預(yù)算管理工作，建立健全全面預(yù)算管理考評(píng)制度

建立規(guī)范的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，對(duì)于企業(yè)預(yù)算調(diào)整必須保持非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，嚴(yán)格規(guī)定各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算調(diào)整權(quán)限。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)在行使預(yù)算調(diào)整的權(quán)力時(shí)都必須嚴(yán)格遵守全面預(yù)算管理制度，接受監(jiān)督和制約，保證有效的全面預(yù)算管理工作得以控制。構(gòu)建企業(yè)預(yù)算事中監(jiān)管和事后考核的激勵(lì)機(jī)制，發(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用。

總之， 全面預(yù)算管理是現(xiàn)代化管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一，應(yīng)用于企業(yè)，使企業(yè)發(fā)揮更大更好的優(yōu)勢。加強(qiáng)全面預(yù)算管理，制定適合企業(yè)未來發(fā)展可行的全面預(yù)算管理計(jì)劃，提升企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭能力，使企業(yè)更上一層樓。

參考文獻(xiàn)

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