稅收“營改增”對中小旅游飯店企業(yè)經(jīng)營行為的影響分析

胡家忠

摘 要：2016年5月開始，全國全面推廣“營改增”， 旅游飯店企業(yè)的總體稅負水平有減輕，并且更均衡、更合理，對旅游飯店企業(yè)的發(fā)展會產(chǎn)生重大積極影響。深入分析并辯證看待“營改增”給旅游飯店企業(yè)帶來的利弊影響，并在此基礎(chǔ)上分析企業(yè)的應(yīng)對措施

關(guān)鍵詞：營改增 旅游飯店 經(jīng)營行為 影響

“營改增”試點中飯店行業(yè)除部分企業(yè)外，總體稅負水平有所降低，企業(yè)之間稅負水平更加均衡，避免了重復(fù)征稅，促進飯店企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工和更新改造投資的積極性。

一、行業(yè)總體稅負水平更加均衡并有所下降，部分企業(yè)的稅負水平有上升

據(jù)《2014中國旅游統(tǒng)計年鑒（副本）》統(tǒng)計，2013年全國星級飯店實際繳納的營業(yè)稅占其營業(yè)收入的比例是5.7%。上海錦江國際集團對所屬五星級飯店“營改增”后的稅負進行過測算，按6%的增值稅率通過進項稅抵扣后，實際繳納的增值稅額占營業(yè)收入的比例在3.4%～4.85%之間，低于之前營業(yè)稅的稅負。

旅游飯店企業(yè)如果是增值稅小規(guī)模納稅人，由于其計稅依據(jù)改為不含稅的營業(yè)額，而征收率為3%，稅負全面降低。如果是增值稅一般納稅人，以增值額為計稅依據(jù)，但實際計算稅金時并不是直接計算增值額，而是采用扣稅法，即：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額，通過稅額扣抵間接計算應(yīng)繳納的增值稅。其稅負水平除稅率提高的影響外，更多取決于購進情況。目前旅游飯店企業(yè)的購進存在購進項目少、平時購進金額不大、購進時間集中等情況，還有一些購進項目合規(guī)的抵扣憑證難以取得，對稅負影響是不確定的。實踐中一部分抵扣項目少的一般納稅人中出現(xiàn)稅負上升情況。

二、有利于避免對中小旅游飯店上下產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)的重復(fù)征稅，促進飯店企業(yè)內(nèi)部管理的專業(yè)化分工

對旅游飯店企業(yè)征收增值稅，將對整個旅游產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)產(chǎn)生相影響，有助于保證增值稅鏈條的完整性。而進項稅金則憑專用扣稅憑證予以抵扣或特許抵扣，形成了增值稅完整的鏈條機制，不能有遺漏環(huán)節(jié)。許多需要飯店業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)，譬如需要飯店服務(wù)的其他工商企業(yè)，由于飯店業(yè)提供增值稅發(fā)票，消費金額可以作為購進項目抵扣，會大大降低需求方成本。

旅游飯店企業(yè)會將用品洗滌、物業(yè)保潔、特種設(shè)備維護等業(yè)務(wù)外包，由于其他服務(wù)也都納入“營改增”，飯店的許多外包項目可以取得增值稅發(fā)票，發(fā)生的成本可以作為購進項目抵扣，會大大降低成本，并避免重復(fù)征稅。飯店內(nèi)部管理的專業(yè)化分工程度會大幅提高。旅游飯店能發(fā)揮自己的優(yōu)勢項目，成為企業(yè)的核心競爭力，利潤的主要來源點。另一方面，將一些自身并不擅長的項目或者成本較高的項目外包，從而有利于提高整個行業(yè)的勞動效率。

三、對固定資產(chǎn)的抵扣有利于減輕企業(yè)稅負，增加企業(yè)更新改造投資的積極性

旅游飯店的建筑與固定資產(chǎn)投資大，構(gòu)成了飯店經(jīng)營成本的很大一部分。這次改革將建筑業(yè)房地產(chǎn)納入“營改增”范圍之后，建筑業(yè)能夠提供增值稅發(fā)票，新增固定資產(chǎn)也順理成章成為抵扣范圍，由此帶來的稅負減輕非常明顯。特別是當期沒有抵扣完的進項稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，且沒有期限規(guī)定。這樣新投資的旅游飯店在經(jīng)營的前幾年，由于固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣，流轉(zhuǎn)稅的稅負將大為降低，增強新企業(yè)抵御經(jīng)營風險的能力。投資減稅效應(yīng)使企業(yè)愿意投資進行設(shè)備設(shè)施的更新和房屋維修改造，以提高服務(wù)水準，增強盈利能力。

但原來已經(jīng)投入購買的建筑裝修勞務(wù)及酒店設(shè)備等固定資產(chǎn)尚未列入抵扣范圍。另外有不少旅游飯店采用長期租賃不動產(chǎn)方式經(jīng)營飯店，每年的租賃費目前沒有納入可抵扣范圍。這兩類旅游飯店由于抵扣項目減少，按6%的新稅率計算，稅收負擔會有一定程度的上升。實際上，在前期的一些“營改增”試點區(qū)域，一些旅游飯店就借口稅負上升而公開提高了價格。建議作為臨時過渡政策，可以規(guī)定以前年度尚未抵扣過進項稅的固定資產(chǎn)在一定期限內(nèi)適用進項稅抵扣。對經(jīng)營性的不動產(chǎn)長期租賃合同，將其租金支出也納入可抵扣范圍。

參考文獻：

[1]潘文軒.2013：“‘營改增試點中部分企業(yè)稅負‘不減反增現(xiàn)象分析”[J] 財貿(mào)研究，2013，1

[2]湖北省稅務(wù)學會課題組.“營改增”稅收問題實證研究——以湖北省營改增試點工作為例[J].稅務(wù)研究，2014，（5）

[3]陳釗，王旸.2016：“‘營改增是否促進了分工：來自中國上市公司的證據(jù)”[J].管理世界，2016，3