關(guān)于事業(yè)單位決算報表編制過程的幾點思考

王玲

（濰坊市市政公用事業(yè)管理處）

摘 要：就事業(yè)單位決算報表編制的重要性及編制過程中存在的問題，結(jié)合多年編制決算報表的工作經(jīng)驗及思考，提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；決算報表編制；思考

1 決算報表編制的重要性

事業(yè)單位決算報表既是對該部門年度預(yù)算執(zhí)行情況的全面總結(jié)，也綜合反映該部門年度資金使用狀況、資金使用效率，為財務(wù)人員分析本部門經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、申請下年度財政資金提供依據(jù)。同時也為合理利用財政資金及國家相關(guān)部門研究、分析、調(diào)整施政策略提供有力的數(shù)據(jù)支撐?，F(xiàn)行決算報表體系由主表、附表及決算說明三部分組成，共26張報表。其中：主表21張，附表5張。決算報表編制涉及本部門大量的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，內(nèi)容繁雜，編制時間短，編制人員工作量大。這就要求財政部門和預(yù)算編制部門有效溝通、相互配合。財政部門做好業(yè)務(wù)培訓(xùn)及指導(dǎo)工作，編制部門會計基礎(chǔ)工作扎實有力，財務(wù)核算客觀規(guī)范，財務(wù)人員綜合素質(zhì)高。

2 決算報表編制存在的問題

2.1 決算報表數(shù)據(jù)與財務(wù)報表數(shù)據(jù)不相符

事業(yè)單位現(xiàn)行決算報表體系采用的是收付實現(xiàn)制，即年底做決算時收支必須配平衡，而基層單位是根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。關(guān)于會計核算要求“《事業(yè)單位會計制度》第一部分總說明四、事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！标P(guān)于財務(wù)報表編制要求，該制度第一部分總說明八作了如下規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務(wù)報表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑”。例如：決算報表中要求固定資產(chǎn)必須等于非流動性資產(chǎn)基金，而有些單位由于歷史原因，二者的數(shù)據(jù)在財務(wù)報表上并不一致。其次編制人員責(zé)任心的強(qiáng)弱、業(yè)務(wù)能力高低對決算報表的編制質(zhì)量影響較大。在決算報表編制過程中，一些責(zé)任心較弱的財務(wù)人員遇到一些比較模糊或不明確的地方，一般不進(jìn)行認(rèn)真分析或咨詢，隨意列支。既導(dǎo)致決算數(shù)據(jù)與財務(wù)報表數(shù)據(jù)不相符，又違背了決算編制一致性、謹(jǐn)慎性原則。再者決算報表編制時間是每年的1月份必須完成，時間緊、任務(wù)重。而年底又是各種總結(jié)、評比、檢查的集中期，僅財務(wù)方面就有決算報表、單位賬務(wù)系統(tǒng)年底結(jié)賬、固定資產(chǎn)系統(tǒng)年結(jié)、國庫集中支付系統(tǒng)年結(jié)四套會計軟件的數(shù)據(jù)維護(hù)必須在一月份完成，這其中涉及和財政部門對賬、單位內(nèi)部對賬等等大量的數(shù)據(jù)核算工作。又恰逢中國傳統(tǒng)節(jié)日春節(jié)。對一些會計基礎(chǔ)較弱會計人員配置較少的單位，決算編制人員往往手忙腳亂、顧此失彼，而決算編制是一項要求辦公環(huán)境相對安靜、財務(wù)人員有較高素質(zhì)的技術(shù)活，鑒于此，容易出現(xiàn)編制人員取數(shù)錯誤、填報口徑不相同等問題，導(dǎo)致決算數(shù)據(jù)與財務(wù)報表數(shù)據(jù)不符，最終導(dǎo)致決算數(shù)據(jù)失真。

2.2 決算報表模式和預(yù)算批復(fù)模式不一致

現(xiàn)行的決算報表只有一個模式，采用不同會計制度的事業(yè)單位都在這個模式下填列數(shù)據(jù)，沒有適當(dāng)考慮特殊業(yè)務(wù)如何填報，從而導(dǎo)致一些收支業(yè)務(wù)不能對應(yīng)填報。例如，某些專項資金年初預(yù)算按辦公費(fèi)、工資、專用耗材、車輛費(fèi)用等批復(fù)，但“工資”一項在決算報表“項目資金”中卻沒有相應(yīng)的填列之處，只能將其列入其他科目中。其次，年終決算報表反映的是年度預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，應(yīng)該與年初批復(fù)的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，不能只在年底做文字說明即可，而是應(yīng)該增加反映決算數(shù)與年初預(yù)算批復(fù)數(shù)比較的報表。鑒于以上原因，預(yù)算與決算之間銜接性差，存在各自為政的現(xiàn)狀，預(yù)算決算兩張皮，很多時候互不干涉，預(yù)算沒有考慮決算的需要，決算對預(yù)算沒有約束性。

2.3 決算編制人員素質(zhì)參差不齊

編制決算報表，既需要單位規(guī)范化、精細(xì)化的日常會計核算，又要求編制人員具有較高的綜合素質(zhì)。目前，普遍存在的問題是，單位不缺普通財會人員，急需較高層次的、能夠高效、快速的編制決算報表的專業(yè)人才。該類人才不但要有綜合全面的會計核算基礎(chǔ)理論，還要有豐富的管理會計工作經(jīng)驗，具備較強(qiáng)的文字寫作水平和數(shù)據(jù)分析能力?？傊幹迫藛T的綜合素質(zhì)高低直接影響決算報表的質(zhì)量。再者，決算編制工作具有較強(qiáng)的操作性、政策性和規(guī)范性，隨著中國在全球經(jīng)濟(jì)治理中發(fā)揮著越來越重要的作用：人民幣于2015年11月加入特別提款權(quán)（SDR）貨幣籃子，2016年10月1日正式生效，一帶一路經(jīng)濟(jì)帶、亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行的成立等等，國家財政管理體制也隨之不斷創(chuàng)新，許多新預(yù)算管理方式、新制度規(guī)定、新資金支付方式陸續(xù)實施，這也要求財務(wù)人員要主動學(xué)習(xí)新知識、新制度、新要求，以適應(yīng)崗位工作的需要。這單憑每年一次的會計人員繼續(xù)教育是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。相關(guān)知識的更新?lián)Q代較快，沒有相應(yīng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)是難以適應(yīng)工作需要的。大部分財會人員多年沒有機(jī)會外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)，靠的就是多年的工作經(jīng)驗，難以滿足要求不斷提高的決算報表的編制需求。

3 決算報表編制的改進(jìn)建議

3.1 直接從財政國庫集中支付系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)

針對決算數(shù)據(jù)與單位財務(wù)報表數(shù)據(jù)不相符問題。考慮到在實施部門預(yù)算制度改革和財政單一賬戶管理以后，原則上一個單位只有一個賬戶，且部門所需財政資金全部通過國庫集中支付系統(tǒng)撥付，單位資金收支都通過該系統(tǒng)進(jìn)行，并據(jù)此進(jìn)行單位賬務(wù)處理。單位固定資產(chǎn)全部錄入與財政部門聯(lián)網(wǎng)的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。為此建議充分發(fā)揮國庫集中支付系統(tǒng)和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的作用，年底，由財政決算編制人員直接從兩個系統(tǒng)上提取相關(guān)數(shù)據(jù)，基層單位對全年的收支情況按固定模式做詳細(xì)說明。這樣，既提高了決算數(shù)據(jù)的真實、客觀性，保證了決算數(shù)據(jù)與單位賬簿數(shù)據(jù)相符，也減輕了財政部門、基層單位財務(wù)人員的工作量，提高決算編制效率，防止因人為因素導(dǎo)致的數(shù)據(jù)失真。

3.2 財政部門與決算單位之間做好溝通融合

針對決算報表模式和預(yù)算批復(fù)模式不一致的問題，建議財政部門內(nèi)部各職能科室之間及財政部門與決算單位之間做好改革創(chuàng)新、溝通融合。創(chuàng)新預(yù)決算報表格式及編制模式，及時培訓(xùn)決算單位編制人員。

3.3 做好決算編制人員培訓(xùn)工作

要加強(qiáng)決算編制人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，財會人員要主動學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，保持對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)高度的判斷力和謹(jǐn)慎性，采取客觀、科學(xué)的處理方法，及時掌握編制要求的變化，為此，必須將業(yè)務(wù)骨干充實到?jīng)Q算編制中來，及時對他們進(jìn)行各種培訓(xùn)。同時在辦公條件方面給予大力支持，辦公室、辦公電腦、會計軟件等等，為財務(wù)人員做好決算報表編制提供堅實的后勤保障。做好決算報表的編制工作更要加強(qiáng)決算編制人員財務(wù)分析能力培訓(xùn)，幫助他們了解各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的真正內(nèi)涵，在本單位該指標(biāo)所包含的內(nèi)容，讓他們熟練利用各種統(tǒng)計軟件進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)的分析工作。提高決算編制人員的文字撰寫能力，通過讓他們參與到單位日常的經(jīng)濟(jì)管理中，分析季度、半年資金使用情況，從財務(wù)管理角度為單位的經(jīng)濟(jì)活動提出合理化建議等等，讓他們在了解單位經(jīng)濟(jì)活動的同時，提高文字撰寫能力。

參考文獻(xiàn)

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