營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的影響及對(duì)策

韓雨薇+季菲菲

（中十冶集團(tuán)有限公司 陜西 西安 710043）

摘要：增值稅的征扣稅鏈條，對(duì)提高企業(yè)管理水平、規(guī)范市場(chǎng)行為、堵塞偷稅漏洞、保護(hù)守法經(jīng)營(yíng)，具有天然的促進(jìn)作用，這正是營(yíng)改增的積極意義和增值稅的制度優(yōu)勢(shì)所在。“建筑行業(yè)一向是勞動(dòng)密集、低利潤(rùn)的行業(yè)，在當(dāng)前復(fù)雜嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，建筑企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增到底是紅利還是挑戰(zhàn)？對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)有哪方面的影響？本文對(duì)此進(jìn)行分析，并提出了相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑施工企業(yè) 財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì) 影響

前言：增值稅會(huì)促使企業(yè)對(duì)工程實(shí)施全過程進(jìn)行無縫隙管理，形成一環(huán)扣一環(huán)的管理鏈，嚴(yán)守技術(shù)規(guī)范和操作流程。同時(shí)，建筑企業(yè)會(huì)盡量選擇可開具發(fā)票的企業(yè)合作。在同等條件下，大型正規(guī)化企業(yè)管理能很快適應(yīng)營(yíng)改增的管理模式，而一些管理不到位的企業(yè)，有可能會(huì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下逐步優(yōu)勝劣汰，因此正規(guī)化企業(yè)在提高管理，贏得增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的機(jī)會(huì)后，未來或許會(huì)迎來搶占市場(chǎng)的新契機(jī)。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（一）影響企業(yè)稅負(fù)

首先，對(duì)稅負(fù)平衡點(diǎn)的影響。建筑施工企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后，增值稅稅率為11%，與之前的3%存在較大的差距，如果進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額大于無差別抵扣率，導(dǎo)致稅負(fù)降低，有助于企業(yè)發(fā)展，反之，稅負(fù)升高，不利于企業(yè)發(fā)展。其次，對(duì)分包抵扣的影響。要求建筑施工企業(yè)需要繳納勞務(wù)分包總額3%的營(yíng)業(yè)稅，人工費(fèi)占工程總成本的20%-30%，并且會(huì)隨著時(shí)間的推移越來越大。在實(shí)施營(yíng)改增后，人工費(fèi)作為增值額中的重要組成部分，不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。最后，材料費(fèi)和機(jī)械設(shè)備支出對(duì)稅負(fù)的影響。建筑施工企業(yè)運(yùn)用到的材料主要有：工程用樁、鋼筋和預(yù)拌混凝土等材料，各種材料會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)造成不同程度的影響。企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增之后，需要將機(jī)器作為企業(yè)生產(chǎn)的重要工具，用其代替人工進(jìn)行生產(chǎn)，降低了人工費(fèi)用無法抵扣所造成的損失，減少了企業(yè)成本，增加了企業(yè)收益。

（二）影響財(cái)務(wù)指標(biāo)

首先，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)產(chǎn)生較大影響。建筑企業(yè)購(gòu)買的原材料需要從原價(jià)中予以扣除，產(chǎn)生的資產(chǎn)由于在賬面價(jià)值上看不出增值稅額，資產(chǎn)的賬面價(jià)值不會(huì)超過營(yíng)改增之前的金額，在從原值中扣除掉增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致固定資產(chǎn)凈值減少，資產(chǎn)負(fù)債率增加，企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大的變化。其次，對(duì)收入和毛利會(huì)造成較大影響。增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特點(diǎn)，會(huì)轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)單位，營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人的利潤(rùn)總額會(huì)呈現(xiàn)出逐年上升的增長(zhǎng)趨勢(shì)，由于企業(yè)沒有及時(shí)對(duì)增值稅進(jìn)行抵扣處理，導(dǎo)致實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不降反增情況，企業(yè)為了增加進(jìn)項(xiàng)稅額，主要是采用購(gòu)買固定資產(chǎn)的形式來實(shí)現(xiàn)。最后，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值及折舊費(fèi)的影響。固定資產(chǎn)在建筑施工企業(yè)具有較高的價(jià)值，主要是以百分之十七的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，設(shè)備價(jià)值會(huì)降低十四五個(gè)百分點(diǎn)，固定資產(chǎn)的折舊總額會(huì)隨之降低。

（三）影響財(cái)務(wù)稽核

建筑施工企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后，導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)生較大的變化，需要將財(cái)務(wù)稽核作為企業(yè)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，加大對(duì)該項(xiàng)工作內(nèi)容的監(jiān)督，明確收入減去支出后的稅率和差額，了解營(yíng)改增前后稅負(fù)的變化情況。建筑企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后，需要將機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存材料作為固定資產(chǎn)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。根據(jù)企業(yè)的年末總收入、材料成本、人工成本等，計(jì)算企業(yè)的稅負(fù)。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

（一）影響會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)主要是指在開展各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作時(shí)，需要按照一定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)要素，做好會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確定和記錄工作。在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅核算時(shí)，涉及“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等會(huì)計(jì)科目。在實(shí)施營(yíng)改增之后，會(huì)計(jì)核算科目隨之增多。其中借方有6個(gè)，主要包括：轉(zhuǎn)出未繳增值稅、營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額、減免稅款、已交稅金、進(jìn)項(xiàng)稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。貸方有4個(gè)，主要包括：銷項(xiàng)稅額、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（二）影響會(huì)計(jì)計(jì)量

首先，對(duì)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理會(huì)造成較大影響。增值稅差額征稅在非試點(diǎn)地區(qū)不適用，取得的款項(xiàng)和價(jià)外費(fèi)來去除掉納稅人規(guī)定的項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額交納增值稅。一般納稅人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，由于扣除了銷售額，銷項(xiàng)稅額減少部分，需要在“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”中予以登記。其次，對(duì)于小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理，小規(guī)模納稅人的營(yíng)改增賬務(wù)處理需要從支付給非試點(diǎn)方的銷售額中扣除，導(dǎo)致應(yīng)交增值稅大大降低，需要將減少的應(yīng)交增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”中予以登記。

（三）影響會(huì)計(jì)報(bào)告

首先，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。建筑施工企業(yè)的會(huì)按照11%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除，通常資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)小于營(yíng)業(yè)稅征稅。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從原值中予以扣除，導(dǎo)致固定資產(chǎn)凈值下降，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化，影響著企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。材料商無法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)的負(fù)債增加，影響著企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行。其次。對(duì)利潤(rùn)表的影響。建筑施工企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)的業(yè)務(wù)收入減少，凈利潤(rùn)沒有發(fā)生較大變化，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率增加。由于建筑市場(chǎng)是買方市場(chǎng)，服務(wù)價(jià)格受市場(chǎng)和政府引導(dǎo)較大，企業(yè)不存在定價(jià)能力。企業(yè)購(gòu)買的材料由不含稅變成了含稅，并不是所有的成本都可以實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，無法實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的部分，導(dǎo)致預(yù)計(jì)成本減少，不利于企業(yè)的融資。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的策略

（一）做好企業(yè)稅收籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)

首先，申請(qǐng)國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)資金。營(yíng)改增專項(xiàng)資金是建筑施工企業(yè)內(nèi)部資金的重要組成部分，有利于降低企業(yè)的稅率，確保企業(yè)的平穩(wěn)有序發(fā)展。企業(yè)要想做好稅收籌劃工作，降低稅收負(fù)擔(dān)，需要合理使用稅收政策，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，做好財(cái)務(wù)統(tǒng)籌工作，將供應(yīng)商的付款比例控制在合理范圍內(nèi)，如果支付資金負(fù)擔(dān)過高，需要申請(qǐng)過渡性財(cái)政扶持，防止企業(yè)稅負(fù)過高，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成較大的影響。其次，做好招投標(biāo)比價(jià)工作。將轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)和合理避稅貫徹在簽采購(gòu)租賃合同的全過程中，比價(jià)工作堅(jiān)持可比性原則，對(duì)供方進(jìn)行對(duì)比，從中選擇最適合企業(yè)的。最后，合理設(shè)計(jì)稅率，把握納稅時(shí)間。將稅率控制在合理的范圍內(nèi)，明確納稅時(shí)間，建筑施工企業(yè)需要意識(shí)到出具完整建筑材料的重要性，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，確保企業(yè)籌劃方案的合理性，嚴(yán)格做好把控工作，確保企業(yè)籌劃工作的合理性，降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，降低財(cái)務(wù)損失

首先，需要完善發(fā)票管理。結(jié)合發(fā)票種類的不同，做好定性和定量分析，納稅人主要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種，需要明確是哪種納稅人，明確增值稅發(fā)票的開具方法。給發(fā)票管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其專業(yè)能力，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低財(cái)務(wù)損失。其次，加強(qiáng)合同管理。建筑施工企業(yè)會(huì)與各個(gè)分公司和總部的名義簽訂合同，達(dá)到抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的作用，同時(shí)也要加大對(duì)合同的后期管理，對(duì)合同履行情況進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控和管理，嚴(yán)肅處理簽訂合同的違法違規(guī)行為。最后，合理選擇合作企業(yè)。人工費(fèi)和材料費(fèi)是建筑施工企業(yè)需要重點(diǎn)解決的問題，需要全面考慮勞務(wù)價(jià)格、施工材料產(chǎn)品和所抵扣的增值稅額，與擁有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行合作，增加開具增值稅專用發(fā)票的可能性。

（三）利用營(yíng)改增優(yōu)勢(shì)，降低人工成本

首先，對(duì)非核心業(yè)務(wù)進(jìn)行外包。將其交給第三方企業(yè)運(yùn)作，重點(diǎn)發(fā)展資源統(tǒng)一和有前途的核心業(yè)務(wù)，將企業(yè)的主要業(yè)務(wù)與從屬業(yè)務(wù)分開，促使外包業(yè)務(wù)分離開來，有助于提高企業(yè)的盈利能力，降低人力資源成本。其次，做好培訓(xùn)工作，提升人才素質(zhì)。需要加大對(duì)管理層人員進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)增值稅有一定掌握，提高會(huì)計(jì)人員的核算能力和技巧經(jīng)驗(yàn)，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。最后，更新設(shè)備和技術(shù)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

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